績(jī)效導(dǎo)向下中小學(xué)校內(nèi)部控制優(yōu)化路徑探索

［摘 要］中小學(xué)校立足績(jī)效導(dǎo)向開展內(nèi)部控制工作時(shí)，應(yīng)更加注重全面預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制的良好融合，從整體上提升學(xué)校管理水平和資金安全性，夯實(shí)中小學(xué)校發(fā)展基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，較多中小學(xué)校為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，紛紛立足績(jī)效導(dǎo)向開展內(nèi)部控制工作，不過(guò)實(shí)踐環(huán)節(jié)仍存在一些問(wèn)題，需要不斷探索內(nèi)部控制優(yōu)化路徑，以提高內(nèi)控水平。基于此，文章對(duì)中小學(xué)校開展內(nèi)部控制工作的意義進(jìn)行闡述，分析績(jī)效導(dǎo)向下中小學(xué)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，提出績(jī)效導(dǎo)向下中小學(xué)校內(nèi)部控制優(yōu)化路徑，以期促進(jìn)中小學(xué)校提升內(nèi)部控制水平。

［關(guān)鍵詞］績(jī)效導(dǎo)向；中小學(xué)校；內(nèi)部控制；優(yōu)化路徑

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2025.06.016

［中圖分類號(hào)］G475 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2025）06-00-03

0 引 言

新時(shí)期，我國(guó)教育改革力度不斷加大，對(duì)中小學(xué)校的內(nèi)部管理提出了更高的要求。內(nèi)部控制是中小學(xué)校內(nèi)部管理體系的重要內(nèi)容，在中小學(xué)校管理水平提升方面發(fā)揮著重要作用。通過(guò)立足績(jī)效導(dǎo)向構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，能夠?qū)崿F(xiàn)中小學(xué)校內(nèi)部資源的科學(xué)配置，獲得更高的績(jī)效水平。積極探究績(jī)效導(dǎo)向下中小學(xué)校內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑意義重大。

1 中小學(xué)校開展內(nèi)部控制工作的意義

第一，提升財(cái)務(wù)信息利用效率。對(duì)于中小學(xué)校而言，其在發(fā)展中往往更加關(guān)注教學(xué)水平提升，對(duì)內(nèi)部治理關(guān)注度不足，致使財(cái)務(wù)部門的作用無(wú)法得到良好發(fā)揮，易出現(xiàn)舞弊問(wèn)題，影響中小學(xué)校內(nèi)部控制水平的提升。通過(guò)科學(xué)開展內(nèi)部控制工作，可以有效規(guī)范中小學(xué)校的財(cái)務(wù)工作，形成更加完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，獲得更高的財(cái)務(wù)信息利用效率，確保中小學(xué)校能夠科學(xué)配置內(nèi)部資源，更好地實(shí)現(xiàn)教育發(fā)展平衡目標(biāo)。并且，在完善的內(nèi)部控制制度下，中小學(xué)校可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各類財(cái)務(wù)信息的有效識(shí)別，提高財(cái)務(wù)信息的透明度，避免出現(xiàn)小金庫(kù)等違規(guī)行為，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理合規(guī)開展［1］。

第二，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。中小企業(yè)開展內(nèi)部控制工作時(shí)，能夠結(jié)合自身實(shí)際構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，通過(guò)內(nèi)控制度的良好執(zhí)行，在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題尚未發(fā)生時(shí)及時(shí)做好防控工作，從而有效降低風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生概率，在實(shí)現(xiàn)依法治校的同時(shí)，使中小學(xué)校擁有更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

第三，保障固定資產(chǎn)的完整性。中小學(xué)校通過(guò)科學(xué)開展內(nèi)部控制工作，可形成更加準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬，還能落實(shí)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，做到賬實(shí)相符，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失問(wèn)題。

2 績(jī)效導(dǎo)向下中小學(xué)校內(nèi)部控制中的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

現(xiàn)階段，在個(gè)別中小學(xué)校的內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化，出現(xiàn)這一問(wèn)題的具體原因在于中小學(xué)校不具備完善的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。對(duì)于中小學(xué)校而言，若想科學(xué)開展內(nèi)控工作，需要有能力較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)組織。但就當(dāng)前實(shí)際而言，一些中小學(xué)校未能進(jìn)行專業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，存在組織不健全的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了中小學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展。一些中小學(xué)校雖然構(gòu)建了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，不過(guò)部分管理人員并未深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的實(shí)際作用，不具備較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)，致使內(nèi)部控制開展形式化；一些中小學(xué)校內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏合理性，未形成完善的制度體系，存在權(quán)責(zé)不明的情況。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度不足

績(jī)效導(dǎo)向下中小學(xué)校開展內(nèi)部控制工作時(shí)，不可避免地會(huì)遇到一些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這就要求中小學(xué)校針對(duì)內(nèi)部控制工作積極開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)找出并防范其中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)優(yōu)化。就當(dāng)前實(shí)際而言，一些中小學(xué)校不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，開展內(nèi)部控制工作時(shí)并未構(gòu)建出完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制來(lái)科學(xué)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，致使風(fēng)險(xiǎn)管控具有一定的滯后性，在影響內(nèi)控水平提升的同時(shí)阻礙了中小學(xué)校績(jī)效目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)。

2.3 資金管控監(jiān)督弱化

在內(nèi)部控制工作中，資金管控屬于重要的工作內(nèi)容，中小學(xué)校需要重點(diǎn)做好資金管控工作，提升收支業(yè)務(wù)的合理性，避免出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)損失問(wèn)題。然而，一些中小學(xué)校并未嚴(yán)格控制收支業(yè)務(wù)，沒(méi)有對(duì)收支業(yè)務(wù)推進(jìn)情況進(jìn)行定期監(jiān)督，甚至存在僅由一人負(fù)責(zé)收支業(yè)務(wù)開展的情況，易出現(xiàn)違規(guī)行為。一些中小學(xué)校在實(shí)際工作中對(duì)固定資產(chǎn)未能及時(shí)入賬，存在長(zhǎng)期掛賬等情況，致使國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)損失。

2.4 預(yù)算管理不到位

預(yù)算管理屬于內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容，此項(xiàng)工作的開展成效會(huì)對(duì)中小學(xué)校的內(nèi)部控制水平產(chǎn)生直接影響。因此，績(jī)效導(dǎo)向下中小學(xué)校應(yīng)做好預(yù)算管理工作，確保內(nèi)部控制順利推進(jìn)。不過(guò)，一些中小學(xué)校存在預(yù)算管理不到位的情況，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一些中小學(xué)校編制預(yù)算時(shí)，管理人員預(yù)算管理意識(shí)薄弱，且各科室未能積極參與其中，致使預(yù)算管理部門無(wú)法科學(xué)開展預(yù)算編制工作。同時(shí)，預(yù)算編制具有較大的隨意性，缺乏明確的立項(xiàng)依據(jù)與計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。一些中小學(xué)校預(yù)算執(zhí)行力度不足，在實(shí)際工作中未能嚴(yán)格根據(jù)編制的預(yù)算使用經(jīng)費(fèi)，出現(xiàn)了超預(yù)算情況，加之預(yù)算調(diào)整隨意性較大，無(wú)法在內(nèi)部控制中發(fā)揮出預(yù)算管理的實(shí)際作用。

2.5 信息化建設(shè)水平不高

新時(shí)期，我國(guó)科學(xué)技術(shù)水平不斷提升，中小學(xué)校需要做到與時(shí)俱進(jìn)，積極開展信息化建設(shè)工作，為內(nèi)部控制提供技術(shù)支持。不過(guò)，一些中小學(xué)校在實(shí)際工作中未能引入先進(jìn)的技術(shù)手段，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的全面、準(zhǔn)確記錄，導(dǎo)致內(nèi)部控制與績(jī)效管理工作開展受到較大影響。一些中小學(xué)校并未結(jié)合績(jī)效導(dǎo)向下內(nèi)部控制工作的具體需求科學(xué)構(gòu)建信息系統(tǒng)，阻礙了各部門信息的高效共享，無(wú)法為管理人員提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，降低了內(nèi)控工作開展質(zhì)量。

3 績(jī)效導(dǎo)向下中小學(xué)校內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

績(jī)效導(dǎo)向下，中小學(xué)校若想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化，應(yīng)重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，通過(guò)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)控制度良好執(zhí)行。實(shí)踐環(huán)節(jié)，中小學(xué)校應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：首先，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。中小學(xué)校應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化管理層的內(nèi)控意識(shí)，使其深入了解內(nèi)部控制的實(shí)際價(jià)值，將內(nèi)部控制工作放在重要位置，在管理層人員的引領(lǐng)下，逐漸提高教職工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，進(jìn)而在中小學(xué)校內(nèi)部營(yíng)造出人人重視內(nèi)部控制的內(nèi)控環(huán)境，確保內(nèi)部控制工作高效推進(jìn)。其次，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)［2］。中小學(xué)校應(yīng)對(duì)自身組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面梳理，及時(shí)找出其中存在的職能混亂、責(zé)權(quán)不清晰等問(wèn)題，去除不必要的工作崗位，使各個(gè)崗位間能夠形成相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，在各層級(jí)人員的良好配合下促進(jìn)內(nèi)控目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

3.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

首先，注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。中小學(xué)校需要將內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別放在重要位置，形成正確的內(nèi)部控制理念。中小學(xué)校管理人員需要深刻了解內(nèi)部控制工作的實(shí)際作用，結(jié)合自身實(shí)際情況，全面識(shí)別各項(xiàng)工作、各部門中潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系的不斷完善。中小學(xué)校還應(yīng)不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)工作的開展情況［3］。其次，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。中小學(xué)校在識(shí)別出潛在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)構(gòu)建出完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，全面評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)的影響程度及其發(fā)生概率，重點(diǎn)關(guān)注影響較大、發(fā)生概率較高的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)制定出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)防控，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。最后，中小學(xué)校需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果進(jìn)行分析，不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，真正發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防控工作的實(shí)際作用。

3.3 實(shí)施資金內(nèi)控全過(guò)程監(jiān)督

績(jī)效導(dǎo)向下，中小學(xué)校應(yīng)做好資金內(nèi)控全過(guò)程監(jiān)督工作，做好責(zé)任分工，要求所有人員均嚴(yán)格按照內(nèi)部控制要求開展各項(xiàng)工作，提升資金使用的合理性。實(shí)踐環(huán)節(jié)，中小學(xué)校應(yīng)做好以下工作。

首先，明確崗位分工。中小學(xué)校需要安排不同的人員管理票據(jù)、印鑒章，不可只安排一人負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)全程辦理。針對(duì)預(yù)算資金支付過(guò)程，應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行及時(shí)分離，實(shí)現(xiàn)對(duì)不規(guī)范行為的有效控制。一方面，中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)內(nèi)控要求全面推進(jìn)崗位責(zé)任制度，可由外部專業(yè)人員進(jìn)行核查監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。另一方面，中小學(xué)校應(yīng)將支出標(biāo)準(zhǔn)作為主要依據(jù)，形成更加清晰的支出報(bào)銷流程，全面推進(jìn)過(guò)程控制，避免出現(xiàn)支出不合理問(wèn)題。針對(duì)支出環(huán)節(jié)強(qiáng)化監(jiān)控，尤其是關(guān)鍵崗位，應(yīng)具有清晰的工作職權(quán)。綜合考慮支出業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，明確授權(quán)層級(jí)，不可出現(xiàn)越權(quán)審批的情況。

其次，重點(diǎn)審核專項(xiàng)大額支出［4］。對(duì)于專項(xiàng)大額支出，中小學(xué)校應(yīng)做到專款專用，學(xué)校工作人員應(yīng)對(duì)原始發(fā)票進(jìn)行全面審核，還應(yīng)對(duì)相關(guān)部門的審批手續(xù)進(jìn)行審核，避免支出超出標(biāo)準(zhǔn)的情況。對(duì)于大額支出業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)過(guò)校務(wù)會(huì)集體決策，形成內(nèi)容完善的決策記錄表，獲得良好的大額支出監(jiān)管效果。

最后，嚴(yán)格按照規(guī)定程序開展付款核算工作。中小學(xué)校在付款核算工作開展中需要做好內(nèi)控流程監(jiān)控工作，并且防止出現(xiàn)先審批再審核的情況。工作人員應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)放在事前及事中監(jiān)控上，同時(shí)做好事后反饋工作，促使業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范開展，進(jìn)一步提升中小學(xué)校的資金使用效益。

3.4 規(guī)范預(yù)算管理

在內(nèi)部控制優(yōu)化過(guò)程中，中小學(xué)校應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理的規(guī)范開展。首先，在預(yù)算編制過(guò)程中，中小學(xué)校預(yù)算編制部門應(yīng)積極與其他部門溝通，明確預(yù)算工作職責(zé)，詳細(xì)了解學(xué)校資產(chǎn)情況，明確各個(gè)部門之間的資產(chǎn)是否能夠進(jìn)行調(diào)劑，進(jìn)一步掌握學(xué)校所需添加的資產(chǎn)數(shù)量，避免出現(xiàn)資產(chǎn)閑置情況，為資產(chǎn)采購(gòu)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。中小學(xué)校需要按照重要性原則科學(xué)劃分項(xiàng)目類型，對(duì)于重大項(xiàng)目，其立項(xiàng)過(guò)程中應(yīng)優(yōu)先評(píng)審，結(jié)合學(xué)校具體情況，留出充足的時(shí)間，確保后續(xù)出現(xiàn)突發(fā)問(wèn)題時(shí)能夠做到靈活調(diào)整。中小學(xué)校應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度，對(duì)未來(lái)發(fā)展方向進(jìn)行預(yù)測(cè)，科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)，并向各個(gè)部門進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解，提升預(yù)算的可行性。其次，中小學(xué)校應(yīng)提升預(yù)算的嚴(yán)肅性，將預(yù)算方案作為主要依據(jù)，嚴(yán)格控制各項(xiàng)開支，明確經(jīng)費(fèi)額度，避免出現(xiàn)超預(yù)算問(wèn)題，做到專款專用，不可隨意改變資金用途。為保證預(yù)算良好執(zhí)行，中小學(xué)校還應(yīng)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，及時(shí)找出預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，結(jié)合分析結(jié)果做好調(diào)整工作，防止發(fā)生預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行不科學(xué)的情況。最后，中小學(xué)校在每年年底應(yīng)對(duì)當(dāng)前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，了解其與預(yù)算計(jì)劃存在的差異，并重點(diǎn)分析差異產(chǎn)生的原因，以此實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的持續(xù)改進(jìn)。

3.5 提升內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平

信息化環(huán)境下，中小學(xué)校在內(nèi)部管理工作開展中需要積極引入先進(jìn)的技術(shù)手段，不斷提升內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平，借助先進(jìn)的信息系統(tǒng)，解決各部門間信息無(wú)法高效共享、傳遞的問(wèn)題，為內(nèi)部控制工作優(yōu)化提供數(shù)據(jù)支持［5］。首先，建立內(nèi)控信息系統(tǒng)。中小學(xué)校需要認(rèn)識(shí)到信息化建設(shè)對(duì)內(nèi)部控制工作開展的重要價(jià)值，結(jié)合自身實(shí)際情況，科學(xué)構(gòu)建內(nèi)控信息系統(tǒng)，強(qiáng)化各部門系統(tǒng)間的聯(lián)系，構(gòu)建出統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，為各類數(shù)據(jù)傳遞與共享提供支持。其次，構(gòu)建內(nèi)控信息化平臺(tái)。中小學(xué)校應(yīng)進(jìn)行內(nèi)控信息化平臺(tái)的科學(xué)構(gòu)建，同時(shí)將關(guān)鍵點(diǎn)放在內(nèi)控信息化上，全面管控內(nèi)部控制工作各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類數(shù)據(jù)的全面收集。為保證系統(tǒng)信息安全，中小學(xué)校需要在內(nèi)控信息化系統(tǒng)中引入防火墻等技術(shù)；采用適當(dāng)?shù)募用芗夹g(shù)，如安全套接層（Secure Sockets Layer，SSL）協(xié)議、傳輸層安全（Transport Layer Security，TLS）協(xié)議、數(shù)據(jù)脫敏等，對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)；科學(xué)設(shè)定系統(tǒng)權(quán)限，避免出現(xiàn)信息泄露、竄改等問(wèn)題。最后，中小學(xué)校需要不斷提升內(nèi)部控制工作人員的信息化技術(shù)應(yīng)用能力，通過(guò)科學(xué)開展培訓(xùn)工作，使內(nèi)部控制人員掌握信息化系統(tǒng)的操作方法，進(jìn)而能夠在日常工作中借助信息化系統(tǒng)開展內(nèi)部控制工作，不斷提升內(nèi)部控制的信息化水平。

4 結(jié)束語(yǔ)

在全新的發(fā)展時(shí)期，我國(guó)教育改革持續(xù)推進(jìn)，對(duì)中小學(xué)校的內(nèi)部控制提出了更高的要求。中小學(xué)校需要立足績(jī)效導(dǎo)向，重點(diǎn)探究?jī)?nèi)部控制優(yōu)化路徑，從整體上提升學(xué)校內(nèi)部管理水平。現(xiàn)階段，中小學(xué)校在內(nèi)部控制工作開展中仍存在一些問(wèn)題，應(yīng)借助優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)施資金內(nèi)控全過(guò)程監(jiān)督、規(guī)范預(yù)算管理等措施不斷優(yōu)化內(nèi)部控制工作，促進(jìn)中小學(xué)校健康穩(wěn)定發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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［收稿日期］2024-09-20