醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制問題及優(yōu)化策略分析

一、前言

近年來，隨著我國醫(yī)療體制改革的持續(xù)深化，醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理正逐步向規(guī)范化和精細(xì)化方向邁進(jìn)。在此背景下，醫(yī)院財務(wù)管理作為醫(yī)療資源高效配置的核心環(huán)節(jié)，正面臨新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。特別是《中華人民共和國基本醫(yī)療衛(wèi)生與健康促進(jìn)法》《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)的出臺，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)行為和內(nèi)部控制提出了更高要求，強(qiáng)調(diào)財務(wù)信息的真實(shí)性、資金使用的規(guī)范性以及內(nèi)部控制的有效性。此外，國家對醫(yī)療行業(yè)的監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，要求醫(yī)院不斷提高財務(wù)透明度，強(qiáng)化風(fēng)險防控能力。這些政策變化迫使醫(yī)院必須重新審視和優(yōu)化現(xiàn)有財務(wù)管理模式。然而，目前醫(yī)院傳統(tǒng)財務(wù)會計管理模式仍存在內(nèi)部控制制度缺失、資金管理不規(guī)范和信息化水平低等問題，不僅制約了醫(yī)院管理效率的提升，也增加了財務(wù)風(fēng)險。在政策環(huán)境和技術(shù)變革的雙重驅(qū)動下，研究如何優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制已成為醫(yī)療行業(yè)管理領(lǐng)域的重點(diǎn)課題[1]。本文探討了醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題并提出有針對性的優(yōu)化策略，不僅有助于醫(yī)院提升管理效能，還對保障醫(yī)療資源的高效利用和財務(wù)風(fēng)險的有效防控具有重要意義。

二、醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

醫(yī)院在財務(wù)會計內(nèi)部控制過程中，制度不健全是一個普遍且顯著的問題。首先，許多醫(yī)院在內(nèi)部控制制度方面存在缺失，部分制度未涵蓋財務(wù)會計管理的各個環(huán)節(jié)，如預(yù)算控制、資金審批和資產(chǎn)管理等，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系存在漏洞。其次，一些醫(yī)院即便制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度，也往往流于形式，缺乏可操作性和指導(dǎo)性，無法為具體業(yè)務(wù)活動提供清晰的執(zhí)行規(guī)范[2]。例如，有的醫(yī)院在采購管理中缺乏統(tǒng)一的審批標(biāo)準(zhǔn)，各科室采購隨意性較強(qiáng)，導(dǎo)致重復(fù)采購和資源浪費(fèi)現(xiàn)象屢見不鮮。再次，內(nèi)部控制流程設(shè)計不合理的問題也十分突出。在實(shí)際操作中，一些醫(yī)院的財務(wù)審批流程冗長且復(fù)雜，涉及多個部門和負(fù)責(zé)人，效率低下，導(dǎo)致關(guān)鍵業(yè)務(wù)的審批周期過長，影響醫(yī)院日常運(yùn)營。而一些醫(yī)院財務(wù)審批流程過于簡單，缺乏必要的分級審核和相互制約機(jī)制，容易造成風(fēng)險隱患。例如，有的醫(yī)院在資金支付環(huán)節(jié)中，僅由申請部門負(fù)責(zé)人審批即可支付大額款項，缺乏財務(wù)和審計部門的共同參與，容易導(dǎo)致資金流失[3]。最后，由于制度缺失和流程設(shè)計不合理，一些醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏有效性，進(jìn)一步增加財務(wù)風(fēng)險和管理漏洞。

（二）內(nèi)部控制意識薄弱

內(nèi)部控制意識薄弱是導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制失效的重要原因之一。首先，部分醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)部控制僅是形式化的工作，未能將其視為提升醫(yī)院財務(wù)管理水平和防范風(fēng)險的關(guān)鍵手段。這種認(rèn)知不足直接導(dǎo)致管理層對內(nèi)部控制工作的支持力度不夠，在制度建設(shè)、流程優(yōu)化和資源配置等方面缺乏明確的規(guī)劃和持續(xù)的關(guān)注[4]。其次，管理層對內(nèi)部控制的重視不足還體現(xiàn)在未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。例如，在重大財務(wù)決策中，忽視風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，僅憑經(jīng)驗或主觀判斷作出決策，造成財務(wù)隱患累積。再次，員工內(nèi)部控制意識薄弱也是一個重要問題。一些員工對內(nèi)部控制制度的理解停留在表面，對其具體要求和執(zhí)行方式缺乏全面的認(rèn)識，導(dǎo)致在實(shí)際工作中無法嚴(yán)格按照制度操作。例如，在醫(yī)院資金報銷環(huán)節(jié)中，部分員工未能按照規(guī)定提交完整的報銷憑證或?qū)徟牧?，?dǎo)致審核環(huán)節(jié)工作量增加，甚至引發(fā)資金核對錯誤[5]。最后，員工對內(nèi)部控制制度缺乏足夠的重視，部分員工在日常工作中存在僥幸心理，認(rèn)為制度規(guī)定僅為形式要求，不會帶來嚴(yán)重后果，從而放松警惕，為管理漏洞的形成埋下了隱患。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督力度不足

醫(yī)院在財務(wù)會計內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部審計監(jiān)督力度不足問題突出。首先，審計監(jiān)督機(jī)制不完善是制約審計監(jiān)督效能的主要原因。一些醫(yī)院的內(nèi)部審計制度僅停留在流程層面，未能形成系統(tǒng)化的監(jiān)督機(jī)制。例如，在內(nèi)部審計工作中，缺乏對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤機(jī)制，導(dǎo)致相同的問題反復(fù)出現(xiàn)。其次，部分醫(yī)院的內(nèi)部審計范圍局限于特定業(yè)務(wù)領(lǐng)域，未能覆蓋所有財務(wù)活動和潛在風(fēng)險環(huán)節(jié)，尤其是對重大資金支出、固定資產(chǎn)管理和預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督缺失，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計工作的全面性和針對性。由于內(nèi)部審計監(jiān)督力度不足，醫(yī)院財務(wù)管理中潛在的違規(guī)行為和風(fēng)險無法被有效遏制，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部控制體系的整體效能。

（四）信息化水平低

信息化水平低是限制醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制效率和質(zhì)量的重要因素。一方面，部分醫(yī)院的財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，功能單一，無法滿足日益復(fù)雜的財務(wù)管理需求。例如，一些醫(yī)院的財務(wù)信息系統(tǒng)僅具備基礎(chǔ)的記賬和報表編制功能，缺乏預(yù)算編制、資金管理、成本核算等模塊，導(dǎo)致財務(wù)工作需要依賴多個獨(dú)立系統(tǒng)或手工操作，數(shù)據(jù)整合困難，容易引發(fā)錯誤。另一方面，部分醫(yī)院對信息化手段應(yīng)用不足，財務(wù)信息系統(tǒng)的兼容性和可擴(kuò)展性較差，無法與醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)（HIS）和物資管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫對接，導(dǎo)致信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）健全財務(wù)會計內(nèi)部控制制度

醫(yī)院健全財務(wù)會計內(nèi)部控制制度是優(yōu)化內(nèi)部控制的重要任務(wù)。首先，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況完善內(nèi)部控制制度體系，覆蓋財務(wù)管理各個方面，包括預(yù)算管理、會計核算、資金管理、資產(chǎn)管理和內(nèi)部審計等模塊。在制定財務(wù)會計內(nèi)部控制制度時，醫(yī)院需結(jié)合財務(wù)工作的特點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)，遵循統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則，確保制度既能滿足規(guī)范化管理的要求，又能適應(yīng)各部門的實(shí)際運(yùn)作需求。例如，針對預(yù)算管理，醫(yī)院可建立多層次預(yù)算編制流程，明確預(yù)算審批權(quán)限，細(xì)化科室預(yù)算編制責(zé)任，確保預(yù)算執(zhí)行有章可循。在資金管理方面，醫(yī)院應(yīng)設(shè)計資金收支兩條線管理流程，明確每一筆資金的用途和審批責(zé)任，防范資金濫用風(fēng)險。其次，醫(yī)院應(yīng)合理設(shè)計內(nèi)部控制流程，對財務(wù)管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，以確保財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的可操作性和執(zhí)行力。例如，在會計核算中，設(shè)計雙人復(fù)核機(jī)制，確保每一筆賬目的準(zhǔn)確性。在采購管理中，建立物資采購從申請到驗收入庫的全流程控制機(jī)制，避免物資采購中的舞弊行為和浪費(fèi)現(xiàn)象。再次，醫(yī)院需定期對現(xiàn)有財務(wù)會計內(nèi)部控制制度和流程進(jìn)行評估與更新，以適應(yīng)外部政策變化和醫(yī)院自身發(fā)展需求。通過引入外部專家或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行中的漏洞，并及時進(jìn)行優(yōu)化。最后，為保證財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的落實(shí)效果，醫(yī)院需建立一套完善的監(jiān)督機(jī)制，對制度執(zhí)行進(jìn)行跟蹤檢查，對違反制度的行為及時糾正和問責(zé)，以確保財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的權(quán)威性和有效性。

（二）提高內(nèi)部控制意識

提高內(nèi)部控制意識是優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先，增強(qiáng)管理層對內(nèi)部控制的重視程度。醫(yī)院管理層作為內(nèi)部控制的設(shè)計者和推動者，其認(rèn)知和態(tài)度直接影響內(nèi)部控制的效果。醫(yī)院可通過定期組織管理層參加專題培訓(xùn)、政策解讀會以及財務(wù)管理研討會等方式，提升其對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，并將內(nèi)部控制管理列入醫(yī)院年度重點(diǎn)工作計劃。其次，醫(yī)院管理層需以身作則，率先垂范，通過參與內(nèi)部控制活動、親自監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)等方式，營造重視內(nèi)部控制的氛圍，推動全院對內(nèi)部控制工作的認(rèn)可和配合。再次，加強(qiáng)員工內(nèi)部控制培訓(xùn)。員工是財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的直接執(zhí)行者，其意識水平直接影響內(nèi)部控制的效果。醫(yī)院可以結(jié)合具體崗位職責(zé)設(shè)計多層次培訓(xùn)計劃，通過專題講座、案例分析以及崗位模擬操作等多種方式，提高員工對內(nèi)部控制制度的理解和執(zhí)行能力。最后，建立內(nèi)部控制意識持續(xù)提升機(jī)制，通過定期發(fā)布內(nèi)部控制通報、獎勵制度執(zhí)行優(yōu)秀員工或科室等方式，形成全員參與、持續(xù)改進(jìn)的文化氛圍，確保內(nèi)部控制制度能夠長期、有效地運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督是醫(yī)院優(yōu)化財務(wù)會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵舉措。首先，優(yōu)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置。根據(jù)醫(yī)院規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜性，合理配置審計資源。大型醫(yī)院可設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，直接向院級領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲嬑瘑T會匯報工作，確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。對于中小型醫(yī)院，可聯(lián)合多個醫(yī)療機(jī)構(gòu)共建區(qū)域性內(nèi)部審計中心，以共享專業(yè)審計資源并降低運(yùn)營成本。在機(jī)構(gòu)設(shè)置過程中，醫(yī)院還需明確審計職責(zé)分工，建立專業(yè)化的審計團(tuán)隊，確保每位審計人員具備專業(yè)能力和行業(yè)經(jīng)驗。特別是在復(fù)雜財務(wù)問題的審計中，必要時可引入外部專家協(xié)助，以提高審計質(zhì)量。其次，健全內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建涵蓋事前、事中、事后全流程的審計體系。在事前審計中，通過對預(yù)算編制的合規(guī)性審查提前預(yù)防風(fēng)險，事中審計側(cè)重實(shí)時監(jiān)控資金流動、項目執(zhí)行和合同管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)動態(tài)風(fēng)險監(jiān)測，事后審計應(yīng)注重對歷史交易的深度分析，追溯資金流向，及時發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)問題。再次，推進(jìn)審計信息化建設(shè)，通過引入智能審計平臺，實(shí)現(xiàn)審計流程的自動化和數(shù)字化管理。例如，醫(yī)院可借助大數(shù)據(jù)審計工具，對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比對，以識別異常交易或潛在風(fēng)險，提高內(nèi)部審計工作的效率和準(zhǔn)確性。最后，加強(qiáng)審計成果的應(yīng)用，對發(fā)現(xiàn)的問題及時通報和整改，同時建立問題整改責(zé)任制，確保問題閉環(huán)管理。通過定期發(fā)布審計報告和案例分享，增強(qiáng)全員對內(nèi)部審計的重視程度，形成“以審促改”的良性循環(huán)。

（四）提升信息化水平

提升信息化水平是醫(yī)院優(yōu)化財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要途徑。首先，完善財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展需求，選擇符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)且功能全面的財務(wù)管理系統(tǒng)，確保其具備預(yù)算編制、成本核算、資金管理和報表分析等核心功能。在系統(tǒng)建設(shè)過程中，醫(yī)院應(yīng)注重數(shù)據(jù)接口的兼容性和開放性，確保財務(wù)系統(tǒng)能夠與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)（HIS）、人力資源系統(tǒng)和物資管理系統(tǒng)無縫對接，促進(jìn)信息共享。例如，醫(yī)院可通過在財務(wù)系統(tǒng)中嵌入庫存管理模塊，實(shí)現(xiàn)物資采購、入庫和支付的全流程在線管理，從而降低人為干預(yù)的風(fēng)險。其次，推廣信息化手段的應(yīng)用，在日常財務(wù)管理中充分利用智能化工具提升工作效率。例如，在資金管理中，醫(yī)院可通過應(yīng)用線上審批系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資金支付的分級審批與實(shí)時監(jiān)控，杜絕線下審批中可能存在的舞弊問題。在成本核算中，醫(yī)院可利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對各科室的資源使用情況進(jìn)行詳細(xì)分析，為成本管控提供數(shù)據(jù)支持。再次，加強(qiáng)財務(wù)信息系統(tǒng)的安全防護(hù)，建立完善的訪問權(quán)限管理和數(shù)據(jù)備份機(jī)制，定期進(jìn)行系統(tǒng)安全檢測，防止數(shù)據(jù)泄露或丟失。此外，為提升信息化工具的使用效果，醫(yī)院應(yīng)組織多層次的信息化操作培訓(xùn)，幫助員工熟練掌握系統(tǒng)操作，并建立信息化使用考核機(jī)制，確保全員對新技術(shù)的接受度和參與度。最后，定期對信息化管理的運(yùn)行效果進(jìn)行評估，針對系統(tǒng)運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，確保信息化管理始終能夠滿足醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的需求，為醫(yī)院整體管理效率的提升提供有力支持。

四、結(jié)語

本文圍繞醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制這一主題，對其存在的問題以及優(yōu)化策略進(jìn)行了系統(tǒng)分析。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制中普遍存在內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制意識薄弱、內(nèi)部審計監(jiān)督力度不足以及信息化水平低等問題，嚴(yán)重影響了醫(yī)院財務(wù)管理的效率與規(guī)范性。針對這些問題，本文提出了健全內(nèi)部控制制度、提高內(nèi)部控制意識、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督和提升信息化水平等策略，以期從多方面提升醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的科學(xué)性與有效性。通過采取上述策略，醫(yī)院可以逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的精細(xì)化和現(xiàn)代化，全面提升財務(wù)管理的效能和抗風(fēng)險能力。未來的研究應(yīng)更加注重新技術(shù)在醫(yī)院財務(wù)管理中的深度應(yīng)用，探索人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部控制的融合路徑。同時，針對不同規(guī)模和性質(zhì)的醫(yī)院，設(shè)計更加個性化和精細(xì)化的內(nèi)部控制方案，為推動醫(yī)療行業(yè)整體管理水平的提升提供更具實(shí)踐價值的研究成果。希望本文的研究為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理變革提供新的視角，并為推動醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

引用

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責(zé)任編輯：韓 柏 王紀(jì)晨