商業銀行總賬會計稽核現狀與優化策略措施分析研究

［摘 要］商業銀行在金融體系中占據核心地位，通過會計稽核，商業銀行可以確保銀行財務信息的準確性、可靠性和合法性，并通過增強內部控制制度有效地減少機構內部的風險。本文以此為出發點，概述會計稽核基本內容與主要作用，采用文獻參考法和因果關系原理剖析商業銀行會計稽核的現狀，并在此基礎上，分別從會計稽核制度、稽核方式、稽核技術三個層面提出有針對性的優化措施。

［關鍵詞］商業銀行總賬；會計稽核；銀行稽核

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2025.07.012

［中圖分類號］F830.42 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2025）07-0043-04

0" " "引 言

進入21世紀以來，隨著我國地方城市商業銀行跨區域經營的快速發展，銀行規模迅速擴大，業務種類越來越復雜多樣，風險加大，對銀行內部管理提出了更高要求。商業銀行總賬會計稽核，作為銀行內部自我管理與自我審查的一種有效機制，其重要性越發顯著。自《中華人民共和國會計法》頒布實施以來，會計稽核已經成為我國銀行管理體系中不可或缺的法定要求。同時，《〈中國注冊會計師審計準則第1611號——商業銀行財務報表審計〉指南》（以下簡稱《指南》）中也已經明確要求注冊會計師在對商業銀行進行財務報表審計時，應特別關注其會計稽核制度的健全性和有效性，以及稽核工作的執行情況和結果。在當前全球經濟一體化、金融市場日益復雜多變的環境下，高質量、高效率的會計稽核有利于保障商業銀行的健康運營以及國家金融市場的穩定發展，因而在《指南》的要求下，有必要加強對商業銀行總賬會計稽核問題的研究。

1" " "會計稽核基本內容與主要作用

1.1" "基本內容

會計稽核是商業銀行內部控制體系的重要組成部分，其核心任務是對企業內部的會計核算過程進行全面、系統的檢查與審核，主要包括對會計憑證、賬簿、報表等會計資料進行核查，對會計制度的執行情況進行監督，以及對會計人員的職責履行情況進行評估[1]。會計稽核側重于規范化企業內部的財務操作，更多地關注企業內部的會計核算過程，通過自我檢查或審核，糾正日常會計核算工作中的疏忽、錯誤，防止舞弊行為，提高會計核算工作的質量。

1.2" "主要作用

會計稽核作為會計工作中的關鍵環節，其最直接的作用體現在它能夠通過審核和檢查會計資料，確保會計信息的真實性、準確性和完整性，這有助于防止錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性和透明度，進而規范會計行為，提高會計工作效率，有效防范財務風險。同時，采用事前預防、事中控制和事后稽核的會計稽核體系能夠提高會計稽核質量水平和確保會計稽核執行的有效性[2]。尤其是在會計稽核作為一種有效的內部管理手段應用后，能夠加強企業內部控制，為企業的穩健運營和可持續發展提供有力保障。

2" " "商業銀行總賬會計稽核的現狀

自《指南》頒布以來，在當前的金融環境下，商業銀行會計稽核工作正逐步向規范化、科技化、高效化方向發展，針對新興業務領域如數字貨幣、區塊鏈金融、互聯網金融產品等制定了相應的稽核規則和指南，完善了會計稽查的制度；通過引入實時監控、智能預警等科技手段，稽核人員能夠及時發現業務過程中的潛在風險和問題，并采取有效措施進行干預和糾正。盡管這些措施能夠在一定程度上解決當前商業銀行會計稽核的問題，但是在具體的實施過程中，部分商業銀行受到主觀因素和客觀因素的影響，仍然面臨著一些發展難題。筆者結合相關文獻、積極與同行交流總結日常會計稽核管理工作經驗，發現當前商業銀行會計稽核面臨的困境主要集中表現在會計稽核制度更新較慢、會計稽核方式單一、會計稽核信息化程度較低三大方面。

2.1" "部分商業銀行會計稽核制度滯后

根據《中華人民共和國商業銀行法》，我國目前的商業銀行是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業銀行法》設立的從事吸收公眾存款、發放貸款、辦理結算等業務的企業法人。由于其具有經營大量貨幣性業務，從事的交易種類繁多、次數頻繁和金額巨大等特征，在經營過程中不可避免地面臨著市場風險、流動性風險和操作風險。盡管國家在商業銀行財務會計管理辦法上出臺了一些政策措施，如2006年國家稅務總局印發的《城市商業銀行財務管理實施辦法》、2015年全國人民代表大會常務委員會發布的《中華人民共和國商業銀行法》，以及2023年國家金融監督管理總局發布的《商業銀行資本管理辦法》，完善了商業銀行會計稽核的制度，但現階段我國部分商業銀行無法及時適應新業務、新風險的需求，會計核算制度的更新跟不上市場風險和需求的變化。在復雜多變的金融市場中，新興的金融科技產品、復雜的金融衍生品等層出不窮，部分商業銀行由于無法及時了解這類產品的特征和風險情況，因而無法準確地更新現有的稽核制度，可能造成金融產品的監管和審查漏洞。同時，由于稽核標準不明確、稽核流程不規范，商業銀行在某些關鍵業務流程操作中存在漏洞和盲區，無法全面覆蓋會計核算的各個環節，或者流程過于煩瑣，導致稽核工作在實際操作中缺乏針對性和有效性，稽核效率低下[3]。

2.2" "稽核方式單一，以事后稽核為主

目前，我國部分商業銀行的稽核方式仍然較為單一。在進行銀行會計稽核實踐時，會計稽核人員仍采用傳統的會計稽核方式，即以事后稽核為主。這種稽核方式存在明顯的滯后性，稽核人員往往只能在問題發生后進行補救，而無法對風險進行事前預防和事中控制。在以事后稽核為主的稽核方式中，會計稽核人員只是在現有的財務會計憑證、賬簿、報表上核查是否存在明顯的資金出入差異和資金漏洞等違規行為，但這些違規行為在事后稽查中被發現時，銀行的損失已經造成，且無法挽回。這種單一的事后稽核方式不僅無法及時發現和糾正潛在的風險和問題，還可能導致問題的積累和惡化。

另外，在商業銀行會計稽核實踐過程中，會計稽核人員發現問題，并通過對已經發生的問題進行補救，彌補了一部分損失。雖然這樣的方式能夠對當前發生的問題進行補救，但是卻無法對類似的問題進行預防和控制，即當下次再出現同樣問題時，也只能采取事后補救的辦法，這往往降低了稽核工作的執行效果。

2.3" "部分商業銀行信息化程度偏低，影響會計稽核效率

會計稽核的信息化水平直接決定了稽核的效率高低，執行效率的高低又影響稽核執行結果和質量。近年來，日益復雜的金融環境雖然迫使一部分商業銀行在總賬會計稽核上加大了信息化技術的應用力度，實現了會計稽核效率的提升，但是，還有部分商業銀行在總賬會計稽核方面的信息化程度仍相對較低，執行效率較低。具體來說，這些商業銀行可能由于缺乏專業的技術人才，無法掌握最新的信息操作技術，導致這些商業銀行不得不依賴于傳統的手工稽核方式或半自動化的稽核流程。在這一流程下，稽核人員需要花費大量的時間和精力去逐筆核對賬目、翻閱憑證，這不僅增加了稽核工作的人力成本，也延長了稽核周期，降低了稽核的時效性。實踐經驗表明，由于人為因素的介入，會計稽核人員在稽核過程中難免會出現疏漏和錯誤，這些錯誤可能導致稽核結果失真，無法真實反映銀行的財務狀況和風險狀況，進而對銀行的決策產生誤導。

3" " "商業銀行總賬會計稽核的優化策略

3.1" "轉變稽核理念，實施全面稽核變革

建議商業銀行在總賬會計稽核中加強對稽核制度的多維度研究，并配套開展稽核制度變革，以適應不斷變化的金融環境和業務需求。具體來說，商業銀行要摒棄傳統的、單一的稽核方式，樹立全面、系統的稽核理念，構建并實施包括初步稽核、再稽核、專項稽核在內的全面稽核體制。這一體制不僅要求稽核工作貫穿于業務處理的始終，形成持續監督的閉環，還強調稽核層次的分明與稽核重點的突出。初步稽核作為第一道防線，應著重于對日常賬務處理的及時性和準確性的檢查，確?；A數據的真實可靠。再稽核則是對初步稽核結果的復核與驗證，通過交叉稽核、抽樣復核等方式，進一步降低錯誤和舞弊的風險。而專項稽核則是對特定領域或高風險業務進行的深入審查，特別是針對新興產品，如金融科技產品與金融衍生品的專項稽核，設置專人專項稽核崗位，重點負責這類新興產品的深入分析，包括業務特性、風險點及合規要求，確?；斯ぷ鞯尼槍π院陀行訹4]。

另外，全面稽核制度意味著稽核工作不再局限于賬務核對，而是擴展到銀行業務各層面，涵蓋風險管理、內部控制、合規性等多個維度。也就是說，在具體的實踐過程中，銀行應采取風險導向策略，綜合考慮會計賬務、會計風險評估、內部財務控制及會計稽核規范性，緊密契合整體風險管理戰略。通過深入剖析業務流程、內控機制及合規狀況，精準識別風險點，并迅速響應向管理層匯報，以便制定有效防控措施。需要注意的是，不同類型銀行在稽核制度改革時，應根據自身類型、性質、規模等建立相匹配的稽核制度。

3.2" "完善稽核方法，加強事前預防和事中控制

在商業銀行會計稽核管理中，采用事前預警、事中控制以及事后稽核的全過程稽核方式，是實現風險管理前移的關鍵。這就意味著商業銀行需將稽核工作的重心從傳統的事后監督逐步向事前預防和事中控制轉移，通過提前介入業務流程和關鍵環節，實現對潛在風險問題的及時發現與糾正，從而有效降低業務操作風險。建議商業銀行應首先建立稽核預警機制，通過對可能存在的風險隱患進行提前預警和提示，確保管理層在風險暴露之前就能及時采取應對措施，從而避免或減少損失。預警機制的建立需要依托先進的數據分析技術和風險評估模型，以便對業務數據進行實時監測和深度挖掘，及時發現異常情況和潛在風險。一方面，綜合性的稽核機制不僅要求全流程的稽核審查，還需要結合現場稽核與非現場稽核，實現優勢互補?，F場稽核能夠實地檢查業務操作情況，確保各項制度規定得到嚴格執行；非現場稽核則利用技術手段對業務數據進行遠程監控和分析，及時發現異常情況。兩者相結合，能夠全面提升稽核工作的效率和準確性。另一方面，商業銀行還應推行多級復核制度，以確保稽核結果的準確性和可靠性。這一制度包括稽核人員間的一級交叉復核、部門經理對稽核人員工作的二級復核，以及監事長或審計委員會對稽核工作的更高層次審查復核。通過多級復核，能夠及時發現并糾正稽核工作中的錯誤和遺漏，確?；私Y果的真實性和客觀性?？偟膩碚f，商業銀行通過采用事前預警、事中控制以及事后稽核的全過程稽核方式，結合現場稽核與非現場稽核，實現優勢互補，以及推行多級復核制度，能夠有效提升風險管理水平，降低業務操作風險，確保銀行的穩健發展。

3.3" "加大技術應用力度，提高稽核工作的信息化水平

信息技術的運用是會計稽核執行效率提升的重要保障，同時也為提高會計信息質量提供重要保證。為了提高會計稽核的執行效果和質量，商業銀行有必要將信息技術，如大數據、人工智能、云計算和區塊鏈等運用到現有的會計稽核工作中。針對當前會計稽核信息化進程中存在的問題，商業銀行可以從兩個方面入手：①運用大數據和人工智能技術。商業銀行利用大數據技術，全面收集、存儲并分析海量業務數據，構建數據倉庫和數據湖，以發掘異常模式和潛在風險，為稽核工作提供堅實數據支持。通過監控賬戶交易、資金流向等，能及時發現可疑活動和違規行為。為提升稽核智能化，融合自然語言處理（NLP）和機器學習（ML）技術，對稽核規則進行智能處理。②優化稽核信息系統與工具。商業銀行可以定期更新和升級稽核軟件，引入ACL、IDEA等先進稽核軟件包以增強數據分析能力和稽核效率。同時，構建基于大數據和人工智能的智能稽核平臺，智能化、自動化完成稽核工作，并提供風險預警、數據分析和報告生成，為管理層提供全面的稽核信息支持[5]。

4" " "結束語

商業銀行總賬會計稽核是保障銀行財務安全、防范金融風險的重要手段。面對當前存在的種種挑戰，商業銀行應積極采取優化策略，完善稽核制度和方法，加強技術應用和隊伍建設，強化監督和整改力度，以全面提升會計稽核工作的效能和水平。本文針對商業銀行總賬會計稽核現狀進行了梳理，總結了會計稽核存在的問題，如會計稽核制度滯后、信息化程度偏低、會計人員缺乏經驗、忽視事前預防和事后控制、缺乏有效監督制度等，并進一步提出了改進策略，希望為商業銀行會計稽核水平的提升貢獻微薄之力。

主要參考文獻

［1］趙全珍.會計基礎工作實踐中存在的問題與對策研究［J］.中國集體經濟，2024（19）：145-148.

［2］李燕妮.行政事業單位會計稽核存在的問題及改善對策探究［J］.審計與理財，2022（8）：53-54.

［3］陳巍巍.國有企業強化會計稽核水平的策略研究［J］.財經界，2021（29）：82-83.

［4］劉永恒.發揮財務管理作用 強化會計內部控制［J］.中國集體經濟，2021（36）：44-45.

［5］王倩.企業總賬會計稽核現狀與優化策略措施分析研究［J］.中國市場，2023（4）：151-153.

［收稿日期］2024-06-09

［作者簡介］郭立潔（1989— ），女，河南鄭州人，碩士，會計師，國際注冊會計師（ACCA），主要研究方向：財務決算及信息化。