高校經濟責任審計重點內容及方法研究

［摘 要］經濟責任審計是高校內部審計的重要組成部分，是高校治理現代化的關鍵環節，也是實現高質量發展的必然要求。經濟責任審計在高校內部管理中發揮著獨特的監督作用。文章主要研究高校經濟責任審計，首先介紹高校經濟責任審計的重點內容，在此基礎上探索財務數據審計法、實地盤點法、外部資料核對法、制度文件查閱法4種審計方法，為高校更好地開展經濟責任審計提供參考。

［關鍵詞］經濟責任審計；審計方法；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2025.08.007

［中圖分類號］F239.47；G647 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2025）08-00-03

0" " "引 言

2023年5月23日，二十屆中央審計委員會第一次會議明確提出，要發揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用［1］，進一步推進新時代審計工作高質量發展。這賦予了審計工作新的內涵和要求。經濟責任審計是高校內部審計工作的重要組成部分［2］?！饵h政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）明確指出，經濟責任審計應當以領導干部任職期間公共資金、國有資產、國有資源的管理、分配和使用為基礎，以領導干部權力運行和責任落實情況為重點，充分考慮領導干部管理監督需要、履職特點和審計資源等因素，依規依法確定審計內容。本文主要圍繞《規定》中的審計內容，結合高校經濟責任審計實踐情況，總結高校經濟責任審計重點內容，并探究切實有效的審計方法，為高校更好地開展經濟責任審計提供思路和參考。

1" " "高校經濟責任審計重點內容

1.1" "重大政策落實情況

重大政策落實跟蹤審計是國家審計服務于國家治理、促進經濟社會高質量發展的一項重要任務，也是促進政令暢通、令行禁止的重要舉措［3］。高校經濟責任審計關注的重大政策主要包括以下7個方面：是否貫徹落實中央八項規定及其實施細則的要求；是否貫徹落實黨中央“過緊日子”的要求；是否貫徹落實科研“放管服”的要求，以及科技成果轉化與異地科研機構管理等重大政策；是否貫徹落實全面實施預算績效管理的要求；是否落實專項經費的制度要求；是否落實思政課的相關政策要求；是否落實人才培養的要求等。

1.2" "重大發展規劃的制定和完成情況

重大發展規劃的制定和完成情況也是衡量領導干部履行經濟責任的主要內容。高校經濟責任審計主要圍繞立德樹人的根本任務和“雙一流”建設目標等進行評價，重點關注的內容包括以下方面：是否制定重要發展規劃；規劃是否按年度分解并如期完成；學校黨委常委會、校長辦公會決定事項，以及學校專項工作中與經濟相關事項是否完成。

1.3" "重大經濟決策的效益情況

重大經濟決策的效益情況是高校領導干部權力運行的重要體現。高校經濟責任審計重點關注以下7個方面的內容：重大經濟事項決策制度是否建立及健全；決策制度中“三重一大”事項內容是否完整；“三重一大”制度是否與其他制度相互沖突；會議記錄和會議紀要是否規范；重大經濟決策事項是否按制度要求提交集體決策；重大經濟決策事項是否違反制度要求；重大經濟決策事項是否落實到位。

1.4" "內部控制相關情況

2016年4月，教育部辦公廳印發的《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號）指出，高校內部控制是指學校為實現辦學目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。因此，高校經濟責任審計重點關注的內容包括以下6個方面：是否建立健全內部控制制度；合同管理情況，即合同審批、合同簽署、合同履行是否合規；采購管理情況，即是否執行學校分散采購和政府采購規定；科研管理情況，即科研獎勵分配、間接費用績效發放、外撥經費公示和聲明、科技成果轉化、科研經費開支等是否合規；工程管理情況，即工程項目立項、審批、支付、驗收是否合規；捐贈管理情況，即捐贈資產和資金是否由基金會統一接收，捐贈支出是否符合協議要求等。

1.5" "國有資產管理情況

國有資產是高校重要的資源，強化對國有資產的審計能夠幫助高校建立健全資產管理制度，促進資產的合理配置和使用，避免資產浪費和濫用，保護資產安全。高校經濟責任審計要重點關注對資產的核查，包括資產是否賬實相符、資產是否存在閑置現象、資產出租外借是否履行審批流程、資產處置收入是否合法合規，以及貴重儀器設備共享情況等，從而加強資產監管，避免國有資產遭受損失。

1.6" "預算與財務管理情況

加強預算與財務管理有助于提高高校內部管理水平，也有助于高校對財務風險進行規避。對于預算與財務管理，高校經濟責任審計需要關注的內容包括以下4個方面：預算管理情況，即預算編制、調劑、執行是否合規，是否超預算、無預算支出；財務收支管理，主要檢查各類項目經費開支是否合規，特別是財政專項資金的開支是否符合制度規定；收費管理情況，即非學歷辦學的收費標準報批、報備、公示流程是否合規，收費是否真實、完整；二級黨組織主要負責人經濟責任審計需要關注黨建經費管理情況，即代管黨費、黨建活動經費等的使用是否合規。

1.7" "下屬單位監管情況

對下屬單位進行監管是高校領導干部的職責之一，也是規范下屬單位財務收支行為、提高經營管理水平、促進單位健康發展的重要舉措。高校經濟責任審計關注的重點內容主要包括以下方面：監管體制機制是否建立健全；下屬單位內部對合同、采購等關鍵領域是否制定了管理辦法；是否建立了下屬單位經營業績考核機制等。

2" " "高校經濟責任審計方法

2.1" "財務數據審計法

第一，通過分析重大政策等內容涉及的會計科目，確定抽查重點。重大政策落實情況之一是中央八項規定精神落實情況，檢查公務接待是否超標準、公務用車是否規范、因公出國是否審批等。在對財務明細賬進行分析時，可以按公務接待費、因公出國差旅費、公務用車運行維護費等進行統計，重點抽查金額大、報銷次數多的會計憑證。如在檢查違規報銷公務接待費時，可通過搜索經濟分類為“公務接待費”的支出，根據金額進行篩選。在查閱會計憑證時，重點查看接待公函、接待清單、接待人數、餐費發票、接待菜單等。如果同一個項目支付多筆公務接待費，或者同一經辦人在不同項目支付多筆公務接待費，則需要進一步檢查是否存在重復報銷或者拆單報銷等情況。通過查閱公務接待費的菜單中注明的茶位數，核對接待人數是否與公務接待函中的來訪人數相符。

第二，查找財務明細賬中的特殊事項，鎖定問題疑點。在分析財務明細賬時，可重點查找特殊事項，鎖定問題的疑點。一是通過摘要搜索與被審計領導人員相關的經濟業務事項，如在差旅費中搜索被審計領導人員的姓名，檢查被審計領導人員是否存在違規超等級乘坐交通工具、超標準住宿、重復領取伙食補助和交通補助等情況。二是根據相關法律中的禁止性條款，確定重點核查事項。如《中央和國家機關基層黨組織黨建活動經費管理辦法》（財行〔2017〕324號）規定：“嚴禁借黨建活動名義安排公款旅游；嚴禁到黨中央、國務院明令禁止的風景名勝區開展黨建活動；嚴禁借黨建活動名義組織會餐或安排宴請；嚴禁組織高消費娛樂健身活動；嚴禁購置計算機、復印機、打印機、傳真機等固定資產以及開支與黨建活動無關的其他費用；嚴禁套取資金設立“小金庫”；嚴禁發放任何形式的個人補助；嚴禁轉嫁黨建活動費用?！保?］基于此，在財務明細賬中通過搜索黨建經費中是否存在上述禁止事項的開支，檢查是否違規使用黨建經費。三是通過統計同類事項，檢查是否存在連號分拆報銷情況。如抽查某項目負責人的所有大額交通費，利用的士票上的車牌號、日期等信息，核實的士票是否連號，業務是否真實發生。

第三，通過各個系統的數據聯動，查找違規線索。一是核查合同款支付是否合規。通過合同系統導出合同臺賬，關聯財務系統中的支出經費項目編號，透視分析出同一年度、同一項目編號、同一合同類型且年度總支出超過政府分散采購限額的所有合同，對應查找合同文本，確定是否屬于同一品目，以判斷采購業務是否符合政府采購的有關規定。通過合同系統選取合同樣本，在財務明細賬中查找該筆合同的支付情況，檢查合同款支付是否合規。二是核實績效發放的合規情況。審計人員可通過檢查對比單位年度綜合績效測算明細表和在崗人員名單，檢查單位年終績效是否存在代領績效等情況。

第四，通過抽查大額支出，倒查重大決策執行情況。一是根據被審計單位的大額度資金標準，對財務明細賬中超過大額度資金標準的支出事項進行抽查；再查閱部門決策的會議記錄、紀要，倒查該項支出是否經被審計單位集體決策。二是通過抽查大額支出的憑證，倒查大額支出事項是否執行政府采購制度，是否簽訂合同，合同條款是否完備，資金支付是否符合合同條款約定等。

2.2" "實物實地盤點法

第一，盤點同一保管人名下的較多數量同類資產。審計人員可通過被審計單位提供的資產臺賬，對資產類別、保管人、資產金額進行透視分析，確定同一保管人名下的大量同類別資產。比如，某教授1人保管30臺計算機，則對該30臺計算機進行重點盤點，檢查資產的使用、閑置、借用等情況。

第二，盤點可移動貴重儀器資產。審計人員可通過被審計單位提供的資產臺賬，篩選出金額較大的貴重儀器設備，重點對可移動的儀器設備，如無人機、可移動測量儀、數碼相機等進行實地盤點，檢查可移動設備是否在指定位置存放，若發現在外存放的要進一步核查是否私自收取租金，是否經過審批程序等。

第三，對離職、退休、轉崗的保管人名下的資產進行盤點。審計人員可通過被審計單位的資產臺賬和人員名單，檢查在任期內發生了離職、退休、轉崗等情況的保管人名下的資產，檢查是否辦理資產交接手續，確認資產賬與實物是否相符，是否存在資產遺失的情況。

2.3" "外部資料核對法

第一，核實資金流向單位與項目負責人是否存在關聯關系。審計人員在開展科研經費外撥的審計時，可通過科研管理部門獲取科研外撥經費的臺賬和科研項目的成員名單，通過“天眼查”等網站，查找外撥經費接收單位和科研成員是否存在關聯關系，如股東、監事等。審計人員在對大批量科研實驗材料、設備采購進行審計時，也可以通過網站查找資金流向單位與項目負責人是否存在關聯關系。

第二，核實科研測試化驗加工費是否真實發生。審計人員可通過被審計單位獲取科研測試加工的檢測清單和結果報告，檢查測試清單及結果報告是否存在不一致的情況，多項測試數據或者測試結果是否雷同，檢查測試加工費是否真實發生。

2.4" "制度文件查閱法

經濟責任審計中的重大政策落實情況、重大規劃完成情況、內部控制制度建設情況等，可通過查閱制度文件的方法進行審計。

第一，根據上級文件的具體要求，檢查單位的落實情況。例如，對于全面實施預算績效管理政策的落實情況，可依據《教育部關于全面實施預算績效管理的意見》中“各單位要建立由主要負責人擔任組長的預算績效管理工作領導小組，全面負責預算績效管理工作。各省級教育行政部門要建立健全轉移支付績效管理工作機制。各單位應于2020年8月底前出臺本單位貫徹落實全面實施預算績效管理的文件或實施方案，加強統籌規劃和頂層設計”［5］，檢查單位是否在2020年8月底前出臺了本單位貫徹落實全面實施預算績效管理的文件或實施方案。

第二，對于重大規劃完成情況，可對規劃中的關鍵指標進行核查。如在檢查單位“十四五”規劃完成情況時，可重點檢查“十四五”規劃中學科建設、人才培養、師資隊伍、科學研究、服務社會等具體可量化指標的完成情況，獲取相關文件資料作為審計證據。

第三，對內部控制制度建立健全情況進行審計時，重點對制度條款進行檢查，如不同制度條款是否沖突、制度條款是否違反法律規定、制度是否及時根據法律進行更新等。

3" " "結束語

新時代對高校經濟責任審計提出了新要求。高校開展經濟責任審計有助于促進領導干部履職盡責、擔當作為，推動黨風廉政建設。審計人員要不斷根據時代要求提升綜合素質和專業能力，探索更多切實可行的審計方法，推動經濟責任審計工作穩步開展，為高校健康發展保駕護航。

主要參考文獻

［1］習近平.在二十屆中央審計委員會第一次會議上的講話［J］.新長征（黨建版），2023（12）：4-7.

［2］顧遠.經濟責任審計推動高校黨政“一把手”監督研究：以Y高校為例［D］.南京：南京審計大學，2023.

［3］羅春華，胡志淼，張芷珊.國家重大政策措施落實情況研究：基于審計署審計結果公告［J］.會計之友，2024（20）：7-13．

［4］財政部 中央直屬機關工委 中央國家機關工委關于印發《中央和國家機關基層黨組織黨建活動經費管理辦法》的通知［J］.中華人民共和國財政部文告，2017（9）：18-21.

［5］教育部.教育部關于全面實施預算績效管理的意見［J］.中華人民共和國教育部公報，2019（12）：11-14.

［收稿日期］2024-11-08

［作者簡介］熊宇軒（1987— ），女，江西臨川人，審計師，主要研究方向：審計理論與實務。