工程建造中涉及金屬結構件制作的納稅問題

鋼結構憑借其多重優勢，成為現代建筑中不可或缺的材料，廣泛應用于多個領域，展現出廣闊的市場前景。在鋼結構建筑的快速發展過程中，納稅問題也日益凸顯，成為影響企業成本效益和市場競爭力的關鍵因素之一。本文旨在探討鋼結構建筑在納稅方面的相關政策與規定，分析其對鋼結構企業稅負的影響，并提出相應的稅務籌劃建議，以期為鋼結構行業的健康發展提供有益的參考。

一、鋼結構工程背景

鋼結構因具備質量輕強度高、抗震性能優越、塑性及韌性優良、工業化水平高、施工周期短、環境友好及可持續發展性強等特性，可以廣泛用于諸如工業廠房、高層及超高層建筑、民用住宅、大型公共建筑、航站樓等諸多領域，這也符合中央提出的“大力發展循環經濟，建設節約型社會”的方針，屬于國家有關政策積極扶持的新興產業。

中國早期在鋼結構建筑建設方面有卓越的成績，但由于歷史原因，鋼結構在中國的發展相對緩慢。近年來，隨著中國經濟快速發展，鋼結構建筑迎來了新的發展機遇。鋼結構符合工程結構發展趨勢與現代工業生產要求，目前廣泛應用于高層、大跨度及工業廠房建設等領域，市場占有率超75%。在市政設施和跨江橋梁的建設中，鋼結構的應用同樣展現出穩步上揚的趨勢，住宅應用雖初露鋒芒，但潛力巨大，整體應用前景廣闊。

二、企業稅務現狀及其原因

在傳統核算理念中，建筑施工企業作為納稅主體，涉稅范疇無非僅僅是建筑服務。但是由于鋼結構工程技術的特殊性、要求高（涉及制作及安裝等環節），大部分施工主體是原鋼結構制造企業，承接一項工程項目會同時面臨兩種涉稅內容，即銷售自產鋼結構、提供鋼結構安裝等建筑服務兩項內容，依據國家稅務總局2017年第11號公告，納稅人銷售自產貨物并提供建筑安裝服務，不屬于混合銷售，需分別核算貨物與建筑服務銷售額，適用不同稅率或征收方式，在這種情況下企業面臨以下問題。

（一）投標劣勢問題

鋼結構制造企業承接鋼結構工程業務，由于涉及適用不同的稅率，其中銷售自制鋼結構稅率高達13%，較建筑服務的9%高出4%，而且鋼結構成本占比普遍超過50%，在不含稅單價的前提下，鋼結構制造企業的綜合含稅報價會高出2%以上， 施工企業議價能力低微，競標劣勢凸顯。雖然從總體上看，進項稅金是一項資產，但是其流轉受限較多，如：項目征稅模式、企業性質、增值稅留抵情況等，變現風險較大。

（二）稅務風險問題

1.鋼結構制造企業承接鋼結構工程業務后，發包方收取發票的開具內容視承包方是否使用自產鋼結構而定，而發包方主觀上為了避免分開開票的麻煩，客觀上比較難判斷是否自產，偏向承包方開具全額建筑服務發票，而承包方由于為了迎合發包方的要求，錯開發票，導致地方稅源的錯配，而事實上稅務局通過鋼材物流輔助信息、生產投入信息、水電耗材信息等進行匹配，容易查出問題，企業很大概率后期會面臨著一系列稅務檢查、稽查等情況。

2.納稅時點問題。鋼結構制造企業在施工過程中使用自產鋼結構，應視同銷售處理，納稅時點為貨物移送的當天，即鋼結構移送到工程所在地，經發包方檢驗合格時達到納稅義務時點。但是實質上工程承包方向發包方提供的是一項工程服務，即鋼結構構成不動產的那一刻才算完成約定的工程量，計量結算開票，從而滯后開票，存在納稅不及時風險。

（三）進項大量留抵

鋼結構行業門檻低、產能過剩、成本透明，競爭激烈、毛利低微。目前增值稅稅率未實現行業統一，鋼結構工程施工企業在工程建設過程中，投入的資源量比較大，需要采購大量的施工材料與設備，材料成本稅率相對偏高，一般進項稅稅率為13%，而工程施工的銷項稅稅率為9%，進項倒掛現象嚴重。購進鋼材往往一次性獲取進項稅額，而工程量計量又按照現場產值進度，在這一過程中容易出現進項留底情況。再者，自制鋼結構部分既要在企業所在地申報13%銷項稅，又需要在工程所在地申報異地工程預繳稅款2%，等于無形中該部分按照15%繳稅，導致整個鋼結構工程稅負沉重，毛利沉淀在留抵稅中。對于施工企業在工程建設中墊付的資金無法及時回收，使得建筑施工企業承受較大資金壓力，不利于企業長遠發展。一旦項目出現虧損，增值額將會為負，產生大量的增值稅留抵稅額。

（四）難以平衡項目所在地和企業所在地的稅收

上述闡述中毛利透明、稅率倒掛、進銷時點錯配、預繳稅款機制等實質造成一種結果，即工程所在地稅源足額留下，機構所在地大量留抵。而鋼結構企業作為制造業企業之一，其廠房本身占據當地土地、電力等大量資源，卻對企業所在地往往毫無稅收貢獻，反而帶來大量留抵稅款退稅，要從稅務局口袋“掏錢”出來，難以受地區歡迎。鑒于退稅難，部分企業選擇少抵扣稅金、計入成本，以此滿足當地納稅要求，卻變相增加成本，對鋼結構企業生存造成嚴重影響。

三、稅務籌劃方案

（一）將“鋼結構制作”工地化。上述納稅人在銷售自產的機器設備、鋼結構件及活動板房等貨物時，會同步提供相關的建筑安裝服務。必須適用兼營形式納稅，其本質是為了平衡各地稅收，按照“生產所屬，稅源所屬”的原則，重點在于在哪里生產，即在工廠生產異地安裝屬于“銷售+建筑”，而在工程現場既制作又安裝整個過程屬于建筑服務。“工程現場既制作又安裝”的模式下既能避免發票區分開具的問題，一定程度上也將“制作勞務”的修理修配勞務轉化為“現場施工”的建筑勞務，減少了當地預繳稅額，降低了整個鏈條的稅額留抵。在實際運用中，也有不少其他優點，比如：傳統“工廠化生產，工程現場安裝”的形式下運輸成本高、區域受限大；而 “采購鋼材+工程現場制作、安裝”的施工形式，在工程實地現場進行切割、焊接組合、防腐涂層既能發揮鋼結構企業的技術儲備優勢，還能更加貼近工程施工的要求，及時糾偏，有效減低運輸、堆放、安裝的成本和難度。

（二）細化項目成本分類，充分利用低稅率進項成本平衡納稅。負稅率項目最終的進項稅額大于銷項稅額，既然鋼結構工程本身鋼材高稅率進項無法避免，那其他成本就盡量采用低稅率，減少增值稅留抵。在實操中，企業在采購其他材料時，可以橫向比較一般納稅人和小規模納稅人，恰當選擇含稅價格低的小規模納稅人采購原材料，如特殊材料砂、土、石料等按簡易征收方式收票；對分包工程的，充分利用清包工、甲供工程的特征，可以讓分包方選擇簡易計稅方法開具3%的增值稅專用發票；對于機租成本，合理策劃配備操作人員形成濕租，轉化為低稅率的建筑服務，減少取得的進項稅額，同時在稅務管理中，利用分包發票進行增值稅預繳抵扣，可有效降低資金占用。同時，在人機租賃合同中明確承租方承擔額外費用，可適用甲供工程政策，獲取低稅率專用發票，將設備租賃業務稅率從13%降至3%，進而減少進項稅額支出，優化稅務成本。總體上看，由于增值稅具有轉嫁的特性，抵扣的鏈條中一環節一旦征收高稅率，后續即使轉化低稅率發票，也只是表面稅負減少，而不含稅成本升高，最終還是抵扣鏈條末端企業承擔所有稅負，因此我們籌劃空間主要集中在無票成本、自有資產折舊沉沒成本以及具有特殊稅務政策的業務采購上，應綜合對比不含稅成本、留抵資產可利用等情況進行籌劃。

（三）設立不同企業組織形式，解決開票問題。鋼結構企業的組織形式在一定程度上會直接影響到企業的業務模式和稅率。在鋼結構企業進行擴張和投資的過程中往往會出現一個問題，那就是要在原有的基礎上建立新的分支機構。分支機構是具有獨立法人資格的子公司或非法人資格但能獨立核算的分公司，因此可以成為獨立的會計主體進行獨立納稅。企業成立關聯公司從事制造與建筑安裝服務，形成混合經營模式。該模式下，建筑安裝服務公司按9%稅率計稅，可提升投標競爭力；鋼結構銷售公司則按13%稅率計稅，可增大稅收貢獻。依據規定，建筑企業可授權集團內其他實體提供建筑服務，由分公司直接結算并開票，增值稅留抵于分公司，減輕集團負擔，有效分散退稅壓力。構建交易架構時，需確保增值稅“四流合一”原則。

（四）國家稅務總局2019年第31號公告第七條明確了建筑服務分包款差額扣除政策，允許總包方在建筑服務中扣除支付給分包方的全部價款及價外費用（包括貨物與服務），實行打包扣除。筆者認為，開票方面雖然在自制鋼結構銷售以及鋼結構安裝服務方面進行區分，但本質不影響該分包工程為專業分包的性質，其專業分包中自制鋼結構款項依然是支付給分包方的全部價款和價外費用之一，如滿足建筑服務分包款差額扣除條件，應予以抵扣，避免出現在企業所在地申報13%銷項稅，又需要在工程所在地申報異地工程預繳稅款2%重復征收的情況。但目前各稅務局執行口徑不一，需要與稅務局加強溝通，取得稅務局認可，實現最大限度的分包扣除。

（五）合理控制進銷項時間點，增強稅務管控能力。銷項進項的時間不匹配也是造成鋼結構工程項目稅額留抵的原因之一。工程項目應及時籌劃項目稅費繳納事項，充分利用工程預付款0稅率發票減少工程前期無進項抵扣大額交稅情況；平衡銷項發票和分包發票，在合理范圍內開具，背靠背計量開票納稅，充分抵扣分包發票。同時強化現場采購管控能力，實現“按需采購，低庫存管理”模式，防止大額采購后空置引起稅金及資金沉淀。另外對于納稅時點沖突問題，企業可先通過申報未開票收入，計量后屆時再開票，以此滿足履行納稅義務時點要求，避免出現發票跨期等時效問題。

（六）充分利用“留抵”稅務資產。財政部和稅務總局在2022年3月發布了《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號），允許小微企業及制造業等六大行業企業一次性退還增值稅存量留抵稅額。制度讓“留抵”稅務資產有望變現，但也對企業本身管理提出更高要求，如：企業納稅信用等級B級以上、企業留抵存續6個月以上、企業期末留抵金額超50萬元等，高門檻下需要企業用心維護、合理籌劃。另外企業可多渠道發力，積極探尋業務的增長點，通過多元化發展，平衡鋼結構業務帶來的大額留抵稅金。

結語：

綜上所述，考慮到鋼結構企業所具備的特有屬性及其在國民經濟體系中占據的關鍵位置，自“營業稅改征增值稅”（即“營改增”）政策推行以來，該類企業所承受的稅收負擔顯著增大。面對由此帶來的稅務風險挑戰，鋼結構企業需采取雙重策略予以應對。首先，企業應積極利用國家提供的稅務政策優勢，通過不斷革新與優化管理方式，從根本上降低增值稅留抵稅額產生的概率，以提升稅務管理的效率與安全性。其次，強化企業內部資金管理成為另一項重要舉措，能夠確保企業擁有穩定的資金流，為其長遠發展提供堅實的基礎和有力的保障，從而推動鋼結構企業步入健康、可持續的發展軌道。