高校建設工程隱性造價風險及審計應對

摘要：隨著高校基本建設項目數量和規模的不斷增加，加之建設工程的復雜性以及投資金額大等特點，對高校建設工程造價進行有效的控制顯得尤為重要。結合當前建設工程投資立項、招標實施、建設管理等方面的特點，從工程審計管理，本文從管理決策內生類、投標行為外延類、市場環境衍生類三個方面識別高校建設工程隱形造價風險。提出工程量清單及招標控制價審核、分類實行不同的審計模式、全面推動制度建設、加強招投標專項審計、強化審計隊伍建設、實現審計信息化等六方面審計應對措施。力求為審計單位強化工程管理、提高審計質量、完善管理流程提供理論基礎和實際意義，為高校建設項目的科學決策、規范管理、控制造價提供參考依據。

關鍵詞：高校建設工程；隱性造價風險；審計應對

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2025.10.050

0引言

高校建設工程項目投資金額大，建設周期長，無論從建筑工程的投資估算，還是設計概算，以至于施工圖預算及竣工結算，影響工程造價的因素貫穿于整個項目周期，例如：工期的延長、簽證變更的增加，以及材料設備價格變動等因素，都會嚴重影響整個工程造價。通過合同條款來合理地分攤造價風險是控制工程造價的主要方法，這里可以將造價風險分為顯性風險和隱性風險。其中，顯性風險是指合同責任雙方所承擔的風險約定明確，且無爭議；隱性風險，是指在招標文件，或者合同中，沒有明確約定，或者約定不明，需要在執行過程中進一步明確的事項。

目前，由于現階段高校內部建設單位對造價風險的管理能力有限，缺乏相關的專業技術知識，加之勘察設計不到位、簽證變更隨意、內控制度欠缺等原因，隱性風險仍然制約著合同的履行，容易造成結算爭議，制約著建設工程的順利開展。內部審計作為高校治理的重要環節，在提高資金使用效益和促進建設工程管理等方面發揮著重要的監督管理職能。如何通過內部審計有效識別影響工程造價的隱性風險因素、制定科學合理的管控措施、促進建設領域的可持續發展，是審計人員需要持續進行探索的領域。

1隱性造價風險的識別

國內外學者已針對建設項目工程造價風險因素進行了大量研究，孫凌志等針對我國EPC項目現狀概括出基礎數據信息、主材價格調整、政策標準變化等14項隱性造價風險因素，并分析闡述產生原因[1]。韓國波等針對建設工程 “不平衡報價”、現場勘察、現場勘察等招投標過程中的隱性風險進行分析[2]，并提出規避策略，為工程項目風險管理提供依據和指導。周仁相利用灰色關聯度方法將工程變更、現場簽證、物價變化等六大影響造價因素進行分析計算，同時將其對總造價影響程度進行排序，找出關鍵點，提出有效的造價管控措施[3]。陳潤生從發包階段的工程量清單、暫估價項目、合同條款等造價風險進行風險分析，并提出管控對策[4]。 可見，建設工程項目從投資立項，到招投標過程，再到竣工結算（決算），影響造價的隱性風險因素一直存在。本文從全過程跟蹤審計的角度，從管理決策內生類、投標行為外延類、市場環境衍生類，探究建設工程隱性造價風險。

1.1管理決策內生類

1.1.1設計階段的隱性風險

設計階段最主要的工作就是根據建筑要求、結構條件、技術規范等，結合實際需要，繪制施工圖紙，其對工程造價的影響達到75%。該階段的隱性風險主要體現在：設計圖紙的工程做法、工程技術要求、所使用的材料描述不清，或者不符合最新的技術規范，以及出現了設計圖紙的缺項、丟項。容易導致后續工程量清單項目特征描述不準確，這勢必會影響施工過程中的簽證、變更，增加造價風險。

1.1.2工程量清單及招標控制價的隱性風險

（1）工程量清單的項目特征描述不準確，以及出現缺項、丟項，都會導致結算階段施工單位據實調整項目特征，引起造價增加的風險。同樣，當工程量清單的工程量偏差較大時，若為固定單價合同，后期結算時易造成超概現象。

（2）招標控制價如果太低，施工單位為了追逐利潤，可能會出現“低價中標，高價索賠”、偷工減料、頻繁變更的問題，嚴重影響施工進度與工程質量；如果招標控制價太高，超出實際成本，容易造成資源浪費、國有資產流失的問題。

1.1.3工程發承包方式的隱性風險

（1）傳統的工程承包模式為施工總承包[5]，即工程發包方根據工程建設的需要，將工程設計與工程施工委托不同的單位進行，同時也可以將不同的專業工程分包給符合要求的施工單位。傳統發承包模式，容易增加工程工期，產生設計變更、簽證風險，易產生總承包配合費等問題，從而增加隱性造價風險。

（2）工程總承包模式是將工程的設計—采購—施工等全過程工作委托給具有相應資質的單位進行。與傳統施工總承包相比，可有效地縮短工期，減少由于設計錯誤或疏忽引起的變更問題，但是因為EPC項目前期缺少完善的施工圖紙，如果建設方不能詳細地表述材料設備的要求，以及施工單位報價失誤等因素發生均會對整個工程的造價產生影響。

1.1.4工程內控制度的隱性風險

建設工程內控制度，主要包括材料、設備認質認價制度，工程簽證、變更管理制度，以及工程質量安全管理制度。簽證變更以及材料認價是工程管理最主要的兩個方面，如果缺乏有效的詢價比價程序、完善的認價流程、嚴格的簽證變更審簽管理，易造成隨意簽證變更、虛假簽證變更、買到質次價高的材料設備的問題，觸發隱性造價風險，造成造價失控。

1.2投標行為外延類

1.2.1“不平衡報價”的隱性風險

“不平衡報價”是在投標過程中，投標人在不突破招標控制價的基礎上，通過調整工程量清單中綜合單價實現利潤最大化的投標策略[6]。其隱性造價風險主要體現在3個方面。

（1）投標人會預估結算時工程量增加的項目，投標報價時會提高些，相反，預估工程量減少的項目后，相應降低投標綜合單價；

（2）工程量清單有錯誤，或者工程做法描述不清，以及圖紙不明確，預估施工過程中會發生變更的項目，投標綜合單價相應降低，待日后通過簽證變更增加費用；

（3）可以進行材料調差的項目，適當調高人工費和機械費，待日后結算時提高材料價格。

1.2.2圍標/串標的隱性風險

通過工程招投標環節，促進投標單位公平競爭，提高工程造價的管控能力，確保合同價格合理合規。但是，由于市場競爭環境的復雜性，圍標/串標行為屢禁不止，有違公平競爭，造成工程造價虛高情況發生。主要體現在：

（1）招標人與投標人之間形成暗箱操作。招標人設置較高的招標控制價，同時，在招標文件中規定了特定的資格權限，擬定的條款按照既定的投標人情況設置，嚴重違反了招投標的初衷，造成中標價格虛高；

（2）投標人之間形成聯盟。不同投標人之間形成契約，一致提高投標價格；多名投標人之間形成攻守同盟，以排斥其他單獨投標人，共同托舉一名投標人中標；投標人不符合相應招標條件，借用他人資質參加投標等。

1.3市場環境衍生類

1.3.1政策、技術標準變化的隱性風險

國家相關政策調整以及施工技術標準的變化是影響工程造價的重要因素[7]，例如：大氣污染停工，會造成工期延長；相關定額變化、相關稅費調整，以及人工費用調差，均會直接影響工程造價；政策法規對建筑工程所用材料設備，以及消防安全等提出新的要求，會增加施工過程中的簽證變更，從而影響工程造價。

1.3.2市場價格波動的隱性風險

價格波動的隱性風險主要體現在：

（1）對于約定了風險范圍的合同，因為材料、設備及人工價格受市場影響較大，無法提前有效地預估，若對超過風險范圍的價格進行調整，會較大程度地影響最終造價；

（2）對于未約定風險范圍，且材料、設備及人工價格不可調整的合同，如果出現材料價格大幅度下降，就會造成實際工程造價遠低于招標控制價，不能真實反映工程的實際成本。

2審計應對

2.1嚴把工程量清單及招標控制價審核

工程量清單和招標控制價對工程造價準確性的影響至關重要，直接制約著施工單位的投標報價及合同簽訂，并且關系到施工過程中的簽證、變更，最終影響工程結算金額。從內部審計角度，應該嚴把工程量清單及招標控制價審核環節，主要表現為：

（1）與建設單位背對背編制工程量清單及招標控制價后進行核對，以防直接審核出現丟項、漏項過多問題，同時兩家編制能更準確反映工程實際造價；

（2）重點審核工程量計算準確性，是否存在丟項、漏項及重復套項問題；

（3）重點審核招標控制價的合理性，重點體現在定額套項、人工費計取、材料價格選用等方面是否合理。對于預估價格變化較大以及建設方需要控制質量的材料設備，應設置為暫估價；

（4）審核過程中，同時關注設計圖紙是否完整準確，主要體現在：是否存在前后設計沖突、是否符合最新施工規范、政策性文件及環保要求等。

2.2分類實行不同的審計模式

隨著建設工程的不斷發展與轉型，與之相適應的工程審計也面臨著新的挑戰。根據工程規模以及審計力量可以選擇不同的審計模式。

全過程跟蹤審計。大型基建項目實施全過程跟蹤審計，即在工程開工前、施工過程中、竣工完成后持續介入，是一種有效的監督和評估手段，核心目標是有效地提高工程管理水平、加強各環節控制以減少風險、保障項目順利完成。主要涉及可研批復、招標文件、工程施工合同、材料設備詢價、過程中的簽證變更、進度款、竣工結算等方面的審核，隨著工程進度，要及時發現施工過程中存在的問題并給予干預，充分發揮審計職能，最大限度地避免各環節可能產生的造價風險。

關鍵環節審計法。主要是指針對建設工程關鍵環節的審計方法，如工程量清單、合同、竣工結算開展的審計，主要適用于中型及小型工程項目，以此來確保審計質量并弱化審計風險，同時，防范工程造價風險。

2.3全面推動制度建設

結合自身特點和實際情況，全面推進審計與工程管理的制度建設，強化內控管理，規范開展各項工作，降低審計風險，提高資金使用效益。

建立健全內部工程審計相關制度。建立建設工程審計實施辦法、全過程跟蹤審計管理辦法、建設工程抽查審計管理辦法、建設項目竣工結算管理辦法，全面、系統地對建設工程審計進行管理，使審計工作有制度可依、有程序可循，全面指導審計工作并不斷完善制度。

推動工程管理制度不斷完善。主要審查建設工程管理制度是否健全、簽證變更程序是否完善、材料及設備詢價流程是否完備、工程審批與管理流程是否符合規定、關鍵技術人員是否配備齊全等，從而保障建設工程順利開展，減少工程造價因制度欠缺產生的隱性風險。

2.4加強招投標專項審計

招投標階段是工程建設選擇施工單位重要階段，同時也是控制造價的開端，是簽訂合同的基礎。此階段審計部門主要關注以下方面：

（1）對招標文件縱向評審，審查投標文件內容是否符合招標文件的要求及條件，識別“不平衡報價”隱含風險，同時關注招標文件中是否規定了特定的資格權限，以限定特別中標人；

（2）對招標文件橫向評審，對相應時期的工程招標文件進行橫向評審，對招標文件的技術指標、條件要求、評標辦法、招投標流程等進行對比分析，不給“圍標、串標”可乘之機。

（3）施工合同是建設工程造價審計的主要依據，主要審查施工合同是否遵從招標文件，不應違背招標文件的實質內容；合同價款是否約定明確，應明確建設工程合同為總價合同、固定單價合同，還是可調價格合同，這直接關系后續結算造價金額；工程結算方式是否嚴謹、明確，尤其對于索賠、簽證、變更、材料價格的確認與調整、人工價差調整是否約定，是否遵從工程計價規范。

2.5強化審計隊伍建設

建設工程審計專業要求較高，專業審計人員較為欠缺，高校內部審計部門應充分利用高校資源，制定完善的人才培養機制，提高審計人員整體素質，增強職業道德修養；積極參加專業培訓，走出去學習以提高業務能力；增強各個高校審計人員之間的溝通、交流，取長補短，不斷完善審計工作。同時，引入社會力量，彌補審計力量不足，這就需要完善社會機構準入標準、評價及處罰機制。

2.6實現審計信息化

隨著信息技術的不斷發展，應積極拓展信息化審計，創新審計方法，提高審計效率，保障審計質量。通過信息化系統的建立，依托高校信息化資源，審計部門可以在線了解工程實施全過程，把握工程進度、及時處理問題，實現動態監督；同時，信息化系統可以將工程施工過程中的過程材料，如簽證變更資料、材料認價資料、進度款審核等進行留存、使用、管理，拓寬工程審計的職能，促進建設單位認真履行程序。

3結束語

高校在工程建設過程中，諸多不可預見的隱性風險影響著工程造價，內部審計機構作為工程項目有效的監督手段，顯得尤為重要。因此，應從內部審計角度建立長效隱性風險識別機制，建立健全工程造價管理體系，完善審計應對措施，降低工程造價風險，提高資金使用效益。

參考文獻

［1］孫凌志，張北雁.工程總承包項目隱性造價風險分析及管控策略[J].建筑經濟，2021，42（05）：34-37.

[2]韓國波，孟韜.建設工程招標過程中的隱性風險識別與規避[J].煤炭工程，2014，46（09）：147-149.

[3]周仁相，陳微云.基于灰色系統理論的工程價款調整因素分析[J].會計之友，2021，（01）：61-66.

[4]陳潤生.項目發包階段的造價風險控制對策[J].建筑經濟，2020，41（10）：42-45.

[5]楊建偉.工程總承包模式與傳統模式的招標發包模式研究[J].工程技術研究，2019，4（22）：147-148.

[6]張慥.建設工程造價控制存在問題與解決策略[J].蕪湖職業技術學院學報，2022，24（04）：39-42.

[7]胡夢堯，卓平山，吳寒，等.基于ISM的工程項目造價風險分析[J].中國建筑金屬結構，2023，22（06）：17-20.