集團公司合并報表編制過程中存在的問題及對策

摘"要：集團公司合并報表編制是財務管理的重要環節之一，它直接反映了集團的財務狀況和經營成果。然而，在實際操作中仍面臨諸多問題，如復雜的業務結構、公允價值的確定等，這些都給合并報表的準確性和真實性帶來了挑戰。為了更好地反映集團公司的整體財務狀況，提升報表質量，有必要對合并報表編制過程中存在的問題進行深入探討，并提出相應的對策。

關鍵詞：集團公司；報表編制；財務風險；公允價值

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2025）15-0143-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.15.036

1"引言

隨著企業規模的擴大和業務的多元化，集團公司合并報表編制成為一項復雜而煩瑣的任務。這不僅要求財務人員具備專業的知識和技能，還需要他們靈活應對各種實際情況，確保合并報表能夠真實、準確地反映集團的財務狀況。針對合并報表編制過程中的一系列問題，必須尋求有效的解決對策，以提高報表的質量，為企業管理者和決策者提供有價值的財務信息，從而有助于他們做出更明智的決策。文章將深入分析這些問題，并提出切實可行的解決方案。

2"集團公司合并報表編制的重要性

2.1"全面反映集團公司財務狀況

集團公司合并報表在財務管理中占據著舉足輕重的地位，因為它能夠全面且綜合地反映母子公司作為一個整體的財務狀況、經營成果和現金流量。這一報表不僅匯總了母公司和所有子公司的財務數據，還展示了集團整體的經濟實力和運營狀況。通過合并報表，企業的管理者和決策者可以一目了然地了解集團的總資產、總負債和所有者權益，以及各項收入和費用的總體情況。這為他們提供了評估集團經營狀況、償債能力、盈利能力和未來發展潛力的準確數據，從而做出更明智的投資決策。在集團公司中，各子公司可能分散在不同的地區或行業，單獨分析它們的財務報表難以全面了解整個集團的財務狀況。而合并報表則將各子公司的財務數據進行了整合，提供了一個宏觀的視角，讓企業的管理者和決策者能夠更全面地評估集團的整體運營情況。此外，合并報表還揭示了集團內部各子公司之間的財務聯系和交易，這有助于發現潛在的財務風險和業務機會。

2.2"評估集團整體業績

集團公司合并報表的編制，對于評估集團的整體業績具有不可替代的作用。通過合并報表，可以觀察到集團在一定時期內的收入增長、成本控制以及盈利能力等關鍵指標，這些指標是評價一個企業經營成果的重要依據。具體來說，收入增長反映了集團市場拓展和銷售能力的情況，是衡量企業經營活力和市場競爭力的重要指標。成本控制則體現了集團在運營過程中對成本的把控能力，直接影響企業的盈利水平。而盈利能力作為最直接的業績體現，展示了集團創造經濟價值的能力。除了上述基本業績評估外，合并報表還可以揭示出更多深層次的業績信息。例如，通過對比不同時期的合并報表，可以分析出集團的發展趨勢和持續性；通過研究報表中的各項費用和成本構成，可以評估集團的管理效率和資源配置情況；通過考察資產質量、負債結構和現金流量等關鍵指標，可以對集團的穩健性和風險抵御能力有全面的了解。

2.3"優化資源配置

集團公司通常下轄多個子公司和業務部門，這些子公司和業務部門可能涉及不同的行業、地區和市場。每個子公司或業務部門的財務狀況和經營成果都會對整個集團的運營產生影響。因此，通過合并報表的編制，集團公司可以獲得各子公司和業務部門的詳細財務數據，從而全面了解它們的運營情況和業績表現。基于這些數據，集團公司可以根據各子公司和業務部門的財務狀況和經營成果進行資源優化配置。對于財務狀況良好、盈利能力強的子公司或業務部門，集團可以適當增加資源投入，如擴大市場份額、加大研發投入等，以進一步發揮其優勢，提升整體業績。而對于財務狀況較差、盈利能力弱的子公司或業務部門，集團則需要深入分析其原因，并采取相應措施進行整改或縮減規模，以避免資源的浪費和風險的積累。此外，通過合并報表的數據分析，還可以發現集團內部各子公司或業務部門之間的協同效應和潛在機會。例如，某些子公司之間可能存在資源共享、優勢互補的可能性，通過加強合作可以進一步提升集團的整體競爭力。因此，利用合并報表進行資源配置優化不僅有助于提升集團的財務績效，還能促進集團內部的協同發展和創新。

2.4"降低財務風險

集團公司通過合并報表可以全面掌握自身的財務狀況和經營風險，這對于預防和降低財務風險具有重要意義。合并報表將母子公司以及各子公司之間的財務數據進行了整合，展示了集團整體的經濟實力和運營狀況，使管理層能夠清晰地了解集團的資產規模、負債結構、收入和支出等關鍵財務信息。通過對合并報表的深入分析，集團公司可以及時發現潛在的財務風險。例如，報表中反映出的高負債率、不良資產率或流動性風險等問題，都可能是財務風險的信號。一旦發現這些風險點，集團公司可以迅速采取相應的應對措施，如優化債務結構、處置不良資產、加強資金管理等，以防范和化解財務風險。此外，合并報表還為集團公司提供了有關資金運作、成本控制等方面的詳細信息。通過對這些信息的分析，管理層可以更加明智地做出決策，優化資金配置，降低運營成本，從而提高集團的盈利能力和抗風險能力。

3"集團公司合并報表編制過程中存在的問題

3.1"財務信息來源多樣化

由于各子公司和業務部門可能采用不同的會計政策和核算方法，導致財務信息在格式、內容和質量上存在差異。這種差異不僅增加了合并報表編制的難度，還可能影響報表的準確性和可比性。首先，數據不一致性是財務信息來源多樣化帶來的主要問題之一。不同子公司或業務部門可能采用不同的會計政策和核算方法，導致在相同業務下的財務數據存在差異。在編制合并報表時，需要對這些數據進行調整和處理，以確保數據的一致性。然而，這個過程可能非常煩瑣且容易出錯，稍有不慎就可能導致合并報表的數據失真。其次，核算方法的差異也可能導致某些項目的計量基礎存在不同。例如，一些子公司可能采用歷史成本進行資產計價，而另一些子公司則可能采用公允價值。這種差異在合并報表中會導致資產的計價基礎不統一，進而影響報表的準確性和可比性。為了解決這個問題，集團公司需要在編制合并報表時對各個子公司的財務數據進行統一的調整和處理。

3.2"內部交易及往來款項的抵消

在集團公司合并報表編制過程中，內部交易及往來款項的抵消是一個重要且復雜的步驟。由于集團公司內部各子公司和業務部門之間存在大量的關聯交易和資金往來，因此在合并報表時必須將這些內部交易和往來款項進行抵消，以避免重復計算和虛增資產或負債。然而，這一過程的實施卻面臨著諸多挑戰。首先，識別和計量內部交易及往來款項就是一項煩瑣的任務。由于集團公司業務龐大且復雜，內部交易和往來款項可能涉及多個子公司和業務部門，因此需要仔細核對和確認每一筆交易和款項的性質、金額和發生時間等信息。這一過程需要耗費大量的時間和精力，并要求編制人員具備豐富的財務知識和實踐經驗。其次，抵消內部交易及往來款項也需要謹慎處理。一旦處理不當，就可能導致合并報表的數據失真或不平衡。為了確保抵消的準確性和完整性，編制人員需要遵循嚴格的會計準則和程序，并進行反復核對和審查。

3.3"合并報表的復雜性

在編制過程中，需要處理大量的數據和信息，這要求編制人員具備豐富的財務知識和實踐經驗。然而，由于數據量龐大且涉及多個實體，合并報表的編制往往容易出現錯誤或遺漏。首先，數據的整合和處理是一個巨大的挑戰。不同子公司和業務部門的財務數據可能分散在各個系統和數據庫中，需要進行統一的數據提取、清洗和轉換工作。這個過程可能非常耗時且容易出錯，需要專業的技術人員進行精細化的操作。其次，合并報表中的信息披露也是一個復雜的問題。由于涉及多個子公司和業務部門的數據整合，合并報表需要詳細披露各個實體的財務信息以及它們之間的關聯交易和往來款項。這要求編制人員對集團公司的整體財務狀況有深入的了解，并能夠準確、完整地披露相關信息。然而，由于合并報表的復雜性，信息披露不充分或存在誤導性陳述的風險也相應增加。

3.4"復雜的業務結構

集團公司復雜的業務結構帶來了諸多挑戰，尤其是在合并報表編制環節。這種復雜性不僅源于多元化的業務領域、不同的地域市場，還包括了多樣化的子公司運營模式。在這一大背景下，準確地識別和計量各子公司之間的內部交易及往來款項成了一項艱巨的任務。一個核心問題在于，集團公司內部往往存在繁多的關聯交易和內部資金往來。這些交易和款項的正確計量與公開，對于確保合并報表的真實性和公正性來說至關重要。但在實際操作過程中，由于各種因素，如子公司之間信息不對稱、數據傳輸延遲等，可能會導致內部交易的數額被重復計算，或者遺漏某些交易。這種錯誤會直接影響到合并報表的準確性，甚至可能誤導企業的管理者和決策者作出錯誤決策。

3.5"公允價值的確定

在編制合并財務報表時，對某些資產和負債采用公允價值計量是一個重要的環節。然而，這一環節同樣面臨多重挑戰。

首先，市場價格是不斷波動的，這種波動會直接影響到以公允價值計量的資產和負債的價值。特別是在經濟環境不穩定、市場波動大的情況下，公允價值的變動可能會非常劇烈，這無疑增加了合并報表編制的難度，同時也影響了報表的準確性和可靠性。

其次，對于那些缺乏活躍市場的資產和負債，確定其公允價值就變得更加困難。這可能需要依賴專業的評估機構，或者采用更為復雜的估值模型。而這些方法往往帶有更大的不確定性，進一步加大了合并報表編制的難度。

最后，公允價值計量還可能受到人為因素的影響。例如，管理層的主觀判斷和估計在公允價值計量中起著重要作用。不同的管理層對同一項資產或負債的公允價值可能有不同的看法，這無疑增加了合并報表編制中的主觀性和不確定性。這種主觀性和不確定性可能會影響到合并報表的質量和可比性，從而對決策產生誤導。

4"集團公司合并報表編制對策

4.1"構建統一的財務信息平臺

首先，統一的財務信息平臺能夠整合各子公司和業務部門的財務信息。這一平臺應具備強大的數據整合功能，能夠將不同來源、不同格式的財務數據進行統一處理。通過數據清洗、轉換和標準化，確保所有子公司和業務部門的財務數據都以相同的格式和標準呈現在平臺上。這樣，編制合并報表時就能直接使用這些數據，大大提高了工作效率。

其次，該平臺應確保數據的準確性和一致性。為了實現這一目標，平臺可以采用先進的數據驗證和校對機制。例如，可以設置數據質量檢查點，對數據進行實時監控和校驗，確保數據的真實性和準確性。同時，平臺還應提供數據修正和調整功能，以便在發現數據異常時及時進行修正。

最后，通過采用統一的會計政策和核算方法，可以消除不同來源財務信息之間的差異。集團公司應制定統一的會計政策和核算方法，并要求所有子公司和業務部門嚴格執行。在統一的財務信息平臺上，這些統一的會計政策和核算方法將被內置到系統中，確保所有財務數據都按照相同的標準進行處理。這樣，在編制合并報表時，就能直接對這些已經標準化的數據進行匯總和分析，大大提高了合并報表的準確性和可比性。

4.2"優化內部交易及往來款項的抵消流程

首先，建立清晰的內部交易記錄和對賬制度。集團公司應制定嚴格的內部交易記錄規則，確保每一筆內部交易都被準確、及時地記錄在案。同時，建立定期對賬制度，確保各子公司和業務部門之間的往來款項得到及時核對并確認。這樣可以大大減少抵消過程中的錯誤和遺漏。

其次，利用先進的信息化技術提高抵消效率。集團公司可以引入自動化的內部交易抵消系統，通過系統自動識別和抵消內部交易及往來款項。這不僅可以減少人工操作的錯誤和煩瑣，還能大大提高抵消的效率和準確性。

再次，加強內部溝通和協調也是關鍵。集團公司應建立良好的內部溝通機制，確保各子公司和業務部門之間在財務處理上的協調一致。這樣可以避免因信息不對稱或數據傳輸延遲而導致的抵消錯誤。

最后，強化內部審計和監控。集團公司應定期對內部交易抵消流程進行審計和檢查，確保流程的規范性和準確性。同時，通過實時監控交易數據，可以及時發現并糾正抵消過程中的問題，確保合并報表的真實性和公正性。

4.3"提高合并報表編制人員的專業素養

首先，集團公司可以通過定期培訓和交流來提高編制人員的專業素養。培訓內容可以包括會計準則、報表分析、數據處理等方面的知識和技能。通過培訓，編制人員可以更加深入地理解合并報表的編制原理和方法，掌握最新的會計準則和法規要求。同時，集團公司還可以組織內部或外部的專家進行交流活動，分享經驗和技術心得，幫助編制人員拓寬視野、提升專業水平。

其次，引進優秀人才也是提高合并報表編制質量的有效途徑。集團公司可以積極招聘具有豐富實踐經驗和專業技能的財務人員加入團隊，他們可以為現有的編制人員提供指導和幫助，共同提升團隊的整體專業素養。

最后，集團公司還可以與高校、專業機構等建立合作關系，共同培養和輸送優秀的財務人才。同時，建立完善的內部控制和審計機制對合并報表的編制過程進行監督和檢查也是至關重要的。內部控制機制可以確保財務數據的真實性和準確性，防止舞弊和錯誤的發生。審計機制則可以對合并報表進行獨立的審核和評價，確保其符合會計準則和法規要求。通過內部控制和審計的雙重保障，可以大大提高合并報表的準確性和可靠性。

4.4"優化業務結構和內部管理流程

集團公司在發展過程中可能會形成復雜的業務結構和內部管理流程，這給合并報表的編制帶來了不小的挑戰。為了解決這一問題，集團公司需要優化業務結構和內部管理流程，以簡化合并報表的編制工作。

首先，通過剝離非核心業務、整合資源以及提高內部協同效率等方式，集團公司可以逐步簡化業務結構。剝離非核心業務有助于集團公司更加專注于主營業務的發展，減少不必要的資源分散和財務風險。整合資源則可以提高資源利用效率，避免重復建設和浪費。同時，提高內部協同效率可以降低運營成本、提升市場競爭力。這些措施都有助于簡化合并報表的編制工作，提高報表的準確性和可讀性。

其次，建立完善的內部交易和關聯方交易管理制度是規范相關方行為的關鍵。內部交易和關聯方交易是集團公司中常見的業務活動，也可能成為財務舞弊的溫床。因此，集團公司必須建立完善的管理制度，明確交易程序、審批權限和信息披露要求等。通過制度的約束和監督，可以確保內部交易和關聯方交易的合法性與合規性，避免利益輸送和財務舞弊行為的發生。同時，加強內部審計和風險防范機制建設也是至關重要的。內部審計可以對集團公司的財務管理進行全面的監督和檢查，確保其符合會計準則和法規要求。風險防范機制則可以及時發現和糾正存在的問題和風險點，防止財務風險的發生和擴大。通過內部審計和風險防范機制的雙重保障，可以大大提高合并報表的準確性和可靠性。

4.5"謹慎確定公允價值并完善相關披露制度

首先，集團公司應明確公允價值的計量方法。這包括市場法、收益法和成本法等不同的計量方法。在選擇計量方法時，應充分考慮資產或負債的特性和市場環境等因素，選擇最合適的計量方法進行公允價值計量。同時，集團公司還應對計量方法進行定期的評估和調整，以適應市場環境和資產或負債的變化。

其次，集團公司應完善相關披露制度。這包括明確披露的內容和格式、披露的頻次以及披露的審核流程等。通過完善披露制度，可以確保公允價值的計量結果得到充分的披露和解釋，便于企業的管理者和決策者理解和評估集團公司的財務狀況和經營成果。對于缺乏活躍市場的資產和負債的公允價值計量問題，集團公司可以采用合理的估值技術和方法進行計量。例如，可以利用現值技術、期權定價模型等估值技術對缺乏活躍市場的資產和負債進行公允價值計量。同時，還應在附注中進行充分披露和說明，以便企業的管理者和決策者了解計量方法和結果的合理性和可靠性。

最后，集團公司還可以加強與外部評估機構的合作與交流來提高公允價值計量的準確性和可靠性。外部評估機構具有豐富的行業經驗和專業知識，可以為集團公司提供更加客觀、公正的公允價值計量結果。通過與外部評估機構的合作與交流，集團公司可以及時了解行業動態和最佳實踐，不斷提高自身的公允價值計量水平。

5"結語

總之，集團公司合并報表編制是一項復雜而重要的任務，它要求財務人員具備專業的知識和技能，以應對各種實際情況，確保合并報表的真實性和準確性。針對合并報表編制過程中的問題，應構建統一的財務信息平臺、優化內部交易及往來款項的抵消流程、提高合并報表編制人員的專業素養、優化業務結構和內部管理流程以及謹慎確定公允價值并完善相關披露制度等對策，將有助于提高報表的質量，為企業的管理者和決策者提供準確、有價值的財務信息，從而幫助他們做出更明智的決策。

參考文獻：

[1]李源淵."集團公司參與同一控制下吸收合并報表編制問題研究[J].全國流通經濟，"2021（1）：166-168.

[2]黃甲."民營上市公司合并報表編制存在的問題及對策[J].投資與合作，"2022（2）：65-66.

[3]郝平平.提高集團財務合并報表編制質量的思考[J].大眾投資指南，2021（15）：90-91.

[4]宋桂英.談集團公司合并財務報表的問題及對策[J].大眾投資指南，"2020（8）：128-129.

[5]沈程.完善集團公司合并報表的策略[J].大眾投資指南，"2023（2）：149-151.

[6]宋秀明.集團公司合并報表研究[J].財經界，"2019（31）："131-132.

[7]朱華煌.上市公司合并報表編制問題探析[J].企業改革與管理，2020（11）："158-159.

［作者簡介］陳亨捷（1994—），男，漢族，福建閩侯人，福州左海控股集團有限公司，注冊會計師、中級會計師。