數智化背景下地方政府財會監督機制研究

【摘 要】 在大數據和人工智能等數智技術快速發展的背景下，傳統地方政府財會監督機制亟待創新與變革。文章以地方政府為對象，指出當前財會監督存在的問題，并重點從豐富監督理念、創新監督方式、完善監督機制、推動業務融合及培養復合型人才等維度提出數智化背景下地方政府財會監督的創新實現路徑，旨在推動地方政府財政透明度和治理能力的提升，為地方政府財政管理與公共服務提供有力保障，促進地方經濟和社會的可持續發展。

【關鍵詞】 數智化； 地方政府； 財會監督； 監督機制

【中圖分類號】 F233；F812.7；F299" 【文獻標識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）11-0157-05

一、引言

隨著國家治理體系和治理能力現代化建設的逐步深入，財政與會計制度的革新穩步推進，同時政府基層單位的財會監管力度也得到了顯著增強。財政管理部門出臺了一系列指導基層單位財務管理的政策與規范，旨在對財務預算、規劃及國有資產實施全面監督。財政管理部門充分發揮主導作用，一方面積極利用國庫支付系統，對基層單位的財政支出實施全方位、動態化的監控；另一方面在部分區域推行會計集中核算制度，以便整合資源，力求進一步強化賬會監管的實際效能，從而確保財政資金的安全及高效運用。基層單位則通過加強內部財務控制、實施內部審計和進行資產清查等措施提升自身財務管理的規范性和安全性。盡管目前財會監督在制度建設和實施方面逐步朝著規范化、制度化的方向發展，但在其推進過程中依然面臨一系列亟待解決的挑戰。在數智化背景下，探索為地方政府提供具有較強操作性和科學高效的財會監督新模式，對推動地方財政管理水平的提升及優化各地方政府的財會監督機制具有重要的理論價值和現實意義。

二、相關文獻綜述

通過對國內外現有文獻的梳理，發現在數智化建設背景下，國外學者對地方政府采取的財會監督機制研究主要體現在以下方面：

在數智化時代，電子數據已成為主要的財務記錄形式，云計算等現代信息技術的應用，不僅簡化了電子信息的獲取流程，而且提高了信息的準確性，財會監督與云計算技術的發展同步有助于增強信息化處理的能力[ 1 ]。數字技術的廣泛傳播對許多方面都產生了影響，數字轉型重新定義了工業結構并重塑了商業模式，為會計行業帶來了新的機遇和挑戰[ 2 ]。針對這一趨勢，有學者建議加強數字技術的協同作用以優化財會監督流程，提升其有效性[ 3 ]。人工智能的飛速發展為財會監督提供了新的機會，要抓住這些機會就必須建立完善的財會監督職能、政策和指導方針結構，從而構建一個全面且有效的財會監督體系[ 4 ]。

國內對數智化背景下地方政府財會監督機制的研究主要體現在以下方面：

一是關于地方政府財會監督機制的研究。武輝和王竹泉[ 5 ]強調政府會計監督在“三位一體”會計監督體系中尤為重要，其也是國家治理體系和治理能力現代化的關鍵組成部分。雖然目前財會監督機制已經取得了一定成效，但依然存在不少問題。趙懌辰等[ 6 ]指出財會監督的頂層設計尚不完善，缺乏全面的法規支持，且長效機制和基層監督力量薄弱，制約了監督效果的提升。劉勝良[ 7 ]進一步分析了單位內部財務監管中的不足，特別是在基礎工作和內部控制監管上的疏漏，指出部分領導和會計人員專業素養不足，缺乏監督意識，易造成信息傳遞和執行過程中的斷層。盡管許多事業單位配置了財務管理軟件，但這些軟件的功能有限，無法實現信息的有效共享，導致信息孤島現象，阻礙了業務流程與財務管理深度整合[ 8 ]。為確保精準高效的監督，應構建一個多元共治的財會監督體系，強調政府主導、中介服務支撐、行業自我規范及公眾參與的協同作用，并在熱門行業和核心部門實施分層次的監督委派制度。

二是關于地方政府財會政策與制度建設的研究。2022年2月，中共中央辦公廳和國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》（以下簡稱《意見》），明確提出到2025年構建起財政部門主責監督、有關部門依責監督、各單位內部監督等財會監督體系的目標，并強調財會監督法律制度的健全和信息化水平明顯提高[ 9 ]。為了探究提高財會監督效率與效果的作用機制，胡明霞[ 10 ]從增強會計信息化構建、強調內控管理、健全會計違規行為法律責任三個維度展開了分析，姜淑潤[ 11 ]則從法治視角深刻剖析了新會計法所確立的硬性機制對財會監督的強化作用，創造性地構建了一套將會計人員的法治素養與道德自律、會計監督職能與會計文化培育緊密結合的體系，旨在通過“他律”（即外在的法律與制度約束）與“自律”（即內在的職業倫理與文化認同）的雙重路徑，實現對財會實踐全面而深入的規范與引導。趙宏[ 12 ]進一步擴展了財會監督的視角，指出財會監督應貫穿于內部控制、財務會計和管理會計的整個財務管理過程，在實際操作中要兼顧監督的合規性和效能性，通過這種雙管齊下的策略實施，進而提升監督的整體效果和價值。楊雄勝[ 13 ]提出了財會監督責任主體的多元化分工觀點。他認為會計中介機構應負責對會計信息進行監督，并在內審過程中發揮作用，而財政部門、審計部門和稅務部門作為國家權力機構主要承擔政府的監督職責，確保國家財政資金的合理使用和稅收合規，紀檢部門則負責對國家權力機關進行監督和檢查，避免權力濫用。

三是關于地方政府財會監督機制數智化建設的研究。隨著大數據、人工智能、物聯網等數字技術的發展，數字化時代已經全面到來，這些技術為政府財會監督提供了強有力的工具支撐，并在數字經濟和數字政府建設的背景下，構造了一個全新的監督環境。喻冬梅[ 14 ]指出數字技術的廣泛應用正在深刻改變著經濟和社會的運作方式，特別是在政府治理領域，它簡化了行政流程，優化了決策目標，并顯著提高了施政效率和效果。張漢云[ 15 ]深入分析發現現有監督體系存在監督體系分散、實踐性導向和問效有責不足等問題，提出應引入科技前沿技術進一步加強財會監督。任小鑫[ 16 ]強調大數據、云計算、人工智能、區塊鏈等新技術不僅改變了財會監督的方式和手段，而且對管理框架、工作流程和人員素質等方面產生了深刻影響，新技術與協同監督機制的結合，將共同塑造未來財會監督的發展方向。

三、財會監督的基本概念與理論基礎

（一）財會監督概念

《意見》詳細定義了新時代財會監督體系的內涵、職能定位、時代要求及其主要任務。財會監督根據法律規定，對政府、企業及其他機構和個人的財政、財務和會計行為進行監管，確保與國家財政政策的一致性和財政的正常運行。財會監督是在黨中央集中統一領導和五級政府的分級部署下，由六大經濟管理職能部門協力推進的全方位、多層次、立體化的全面監督活動[ 17 ]，有效的財會監督可以確保中央政策順利執行，維護金融秩序，進而促進經濟社會的健康發展。

《意見》中規定財會監督應由財政部門牽頭，包括相關機關的法定監督、內部監督、中介組織的執業監督以及行業協會的自律監督。它是通過會計和財務管理手段對經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督及評價，確保資金使用合理合規、資產安全完整、財務信息準確可靠。主體包括政府、單位內部審計部門及獨立機構，監督對象涵蓋預算執行、會計核算、財務決策等環節，旨在防范經濟風險，維護公共和單位利益，提升管理水平與資金效益。

（二）財會監督職能

財會監督是保證財政資金安全、規范和有效使用的重要環節，它確保所有財務活動遵循國家法規及內部規定，保障預算合規性和透明度。財會監督負責嚴格監控財政資金的分配和使用，提升資金效率并防止濫用。其極為關注會計信息的真實性、準確性和完整性，確保決策依據數據的可靠性。在反腐倡廉方面，財會監督可以有效揭露和預防腐敗行為，推動廉政建設。信息公開也是財會監督的核心職能之一，它通過透明化財政和財務信息接受公眾的監督。財會監督中的審計監督，主要負責對財政收支和財務活動進行審計，及時發現問題并監督整改措施的落實，這不僅有助于保障公共財政的穩定運行和資源的合理配置，而且是提升政府治理能力和增強公眾信任的重要途徑。

（三）內部控制理論

內部控制理論強調通過建立有效的控制系統管理和降低風險，從而保證組織資源的合理利用和目標的有效實現。在地方政府的財會監督中，內部控制是財會監督機制的核心環節，用于預防和發現財務管理中的錯誤及舞弊，確保財務信息的準確性和財政活動的合規性。地方政府通過設立嚴格的內部審計程序、合理的分權制衡以及透明的財務報告制度等方式有效提高了資源配置的效率，并增強了公眾對政府財務透明度和責任履行的信任，從而促進了更高效和公正的公共資源管理。

（四）信息不對稱理論

在當前社會治理的背景下，信息不對稱問題日益突出。在地方政府與公眾的關系中，地方政府作為代理方，通常在資源調配和財務決策等關鍵環節中占據信息優勢，而公眾作為委托方，在信息獲取渠道、信息時效性等方面處于劣勢。這種信息差異可能導致地方政府在資源配置和財務決策過程中不能滿足公眾需求，從而可能做出偏離公眾利益最大化的選擇。為了應對這一問題，財會監督機制通過強化財務透明度和會計責任，確保政府決策的公正性和有效性，包括實施嚴格的財務報告、審計制度和定期的信息披露。這樣不僅有助于打破信息壁壘，而且能提升公眾對政府財務管理的信任，促進政府與公眾間的合作，支持社會和經濟的健康發展。

四、數智化背景下A縣政府財會監督現狀分析

在數字化與智能化深度融合的時代背景下，A縣紀委監委積極履行財會監督職責，與包括縣農業農村局在內的四個核心部門建立協作機制，共同深化監督工作的實施。紀委監委深入鄉村基層，通過制定詳盡的九項監督任務清單，采用查閱檔案與現場調研相結合的方法系統性地識別、記錄監督過程中發現的問題并據此推動問題的整改與完善。為了提升農村集體資產、資源和資金管理的透明度，該縣紀委監委通過完善片區協作監督、巡察監督、大數據精準監督三種監督，不斷提升基層監督能力和治理效能，發揮“室組地”聯動監督優勢，緊盯村級資金、資產、資源使用和監管情況開展聯動監督3輪次，督促整改農村“三資”管理不規范、監管不到位等問題10多項。同時充分發揮巡察監督利劍作用，縣委巡察機構將農村集體“三資”管理情況納入巡察監督重點內容，對11個鄉鎮38個行政村開展巡察，發現集體經濟產業等資產未及時登記造冊、資產底數不清等問題。另外，該地方政府開通了“易監督”隨手查功能，將全縣各村現有“三資”情況以圖文圖表等通俗易懂形式上傳至“易監督”平臺，方便群眾在線可查和實時監督。該地方政府在推動縣農業農村局執行“五清五規范”專項行動中，實現了對130個村莊和社區的全面覆蓋，通過自查自糾，解決了234個問題，清理了價值18.08萬元的資產，糾正了155條數據錯誤，審查并修訂了77份不規范的經濟合同，通過協商、調解或訴訟等手段解決了58份問題合同并建立了21項新的制度和機制。

A縣紀委監委優化了包括信件、電話和訪問在內的舉報渠道，鼓勵公眾積極參與監督過程。對虛假申報、貪污、挪用公款和非法占用等違紀違法行為，紀委監委加大查處力度，優先處置問責，有效遏制了農村集體“三資”管理領域的腐敗現象和不正之風。2024年4月以來，共查處了29起與農村“三資”相關的小型腐敗案件，其中13起已經立案。A縣紀委監委通過實施“清單式”監督和運用“清廉A鏈式監督平臺”，增強了對民生資金、惠民惠農財政補助資金等關鍵領域的監管力度，提高了監督工作的透明度和效率。在《意見》的指導下，A縣結合地方實際情況，通過成立財會監督領導小組、加強隊伍建設等措施，不斷完善財會監督的理論體系和實踐操作并取得了一定的成效。筆者通過與當地政府相關人員的深入交流和調查，發現財會監督工作仍存在如下需改進之處。

（一）財會監督機制數智化水平不高

A縣地方政府財會監督機制的數智化發展尚處于較低水平，這一現狀不僅限制了監督效能的顯著提升，而且阻礙了政府財務管理現代化的進程。具體而言，數智化程度的不足導致地方政府在財會監督實踐中不能充分利用現代信息技術手段實現對財務數據的實時捕獲、高效處理與深度分析，進而難以及時準確地識別并應對潛在的財務風險與問題。監督系統智能化功能的不完善進一步體現了數智化發展進程的滯后性。A縣地方政府財會監督系統大多側重于數據的錄入與存儲功能，在數據的智能挖掘、風險預警及決策輔助等方面功能還不完善，這可能導致地方政府在面對復雜多變的財務狀況時難以迅速做出科學、合理的決策，進而影響財務管理的效率與效果。同時，由于A縣財會監督系統自動化程度不高，還存在大量手工操作，不僅增加了人力資源的消耗，而且提高了操作失誤的風險。特別是在處理大規模、高頻率的財務數據時，人工操作的低效性與易錯性成為制約財會監督效率提升的重要因素。

（二）財會監督方法單一

目前，A縣地方政府在財會監督方面仍主要采取傳統檢查方式，包括定期的財務審計和檢查，這些方法只能夠發現一些表面的問題。由于依賴手工操作和歷史數據分析，無法及時應對財政環境的快速變化或捕捉復雜的經濟活動中的一些隱蔽問題。隨著現代信息技術的發展，單一的監督方法已無法滿足當前高效、精準、全面的監督需求，導致監督效率和廣度受限，監管盲點頻現，財政風險增加。因此地方政府急需創新財會監督機制，引入現代信息技術如大數據分析和實時監控系統，以增強對財務活動的實時性和預見性監督。盡管A縣已搭建起監督平臺，但在應用范圍和深度上還有待進一步拓展，平臺的功能和效能也需不斷優化升級，以更好地融入數智化監督機制。

（三）財會監督人才缺乏

數智化環境下的財會監督已從傳統的記賬與審核職能向數據分析、風險預測及智能審計等高級職能轉型，這對財會監督人員的專業能力與知識結構提出了全新的要求。為了實現高效且精準的財會監督，從業人員不僅需要具備深厚的財務會計理論功底，而且需熟練掌握大數據、云計算、人工智能等數智化技術的實踐應用。A縣地方政府當前面臨的一項嚴峻挑戰即嚴重缺乏既精通財會專業知識又擅長數智化技術應用的復合型人才。從A縣現有財會監督人員隊伍審視，多數成員因缺乏針對數智化系統的系統性專業培訓，加之對新技術及系統操作要求的掌握不夠熟練，使他們在年齡層次與知識結構上難以全面契合這一新型監督模式的需求，進而嚴重制約了數智化監督效能的充分展現與最大化利用。

五、數智化背景下地方政府財會監督實現路徑

（一）豐富數智化財會監督理念

要不斷深化對數智化財會監督的理解與認知，數智化財會監督不僅強調技術的革新與應用，而且更在于理念的更新與升級。它要求我們在傳統財會監督的基礎上融入數字化、智能化的元素。地方政府財會監督應遵循“數據導向”為首要準則，在財會監督范疇內拓寬數據收集途徑，增加收集維度，深化數據標準化體系的廣泛應用，同時加強數據資源的集中管理與共享機制建設，從根本上解決財會監督在數據獲取、處理及融合等方面的難題，確保財會監督數據管理的廣泛性與透徹性。財會監督的實踐應當圍繞實際業務問題與需求展開，將初步數據分析融入各項監督流程，通過對數據的初步篩查和解析為后續的深入審查提供有力支持，并采用宏觀調控與微觀疑點探測相結合的方法實現精準審查。針對部分已有扎實數據基礎的財會監督項目可率先嘗試大數據預審模式，借助智能化工具自動生成監督預案及數據清單，以此推動財會監督工作向高效且集成化管理方向發展。在財會監督的籌備階段、執行過程、報告編制及后續跟蹤等各個環節，均需秉承信息化、數據化及智能化的核心原則，力求實現財會監督全鏈條的數智化深度轉型與全面滲透。

（二）創新數智化財會監督方式

地方政府在構建數智化財會監督機制的進程中，需緊密依托完備的法律法規體系，從根本上確立財會監督主體在運用數智化技術手段時的操作規范與框架，包括制定全面覆蓋數據采集、存儲、分析及應用整個流程的安全保護措施，以確保敏感數據的安全性和保密性，有效規避數據泄露與非法使用的風險。還要明確數智化監督成果的產出方式、表現形式及數據取證的標準流程，以增強政府監督工作的公正性、客觀性和公信力，為監督實踐提供堅實的法律保障。此外，地方政府有關部門應制定詳盡的規范性文件，明確數智化財會監督的組織架構、人力資源配置以及各部門協同機制，以保障監督模式的穩健與有序發展。地方政府多次實踐后可制定包含數智化財會監督理論架構、實施步驟及作業規范的操作指南，以保證監督執行環節的高度協同與規范化，力求實現財會監督效率與質量的全面躍升。

（三）完善數智化財會監督機制

目前地方政府財會監督工作主要依賴于傳統的、以計劃為主導的模式，這種模式在監督目的、對象范圍、內容深度等方面難以有效滿足數智化時代對財會監督工作靈活性和全面性的需求。為了顯著提高監督工作的效率，未來的財會監督機制應當充分利用數智化技術手段實現監督資源的靈活調配和信息的有效整合與共享，進而實現資源協調和全面貫通的監督模式。具體措施包括：建立常態化數據分析協同機制，以確定風險領域并調整策略；構建多元協同機制，整合資源，提高監督效率；建立非現場與現場監督相結合的機制，確保事前、事中、事后各階段的監督工作有序進行。

（四）推動數智化財會監督與業務融合

提升財務會計監督效能與精確性的關鍵在于推動數字化監督手段的不斷創新與精細化。在這一過程中，首先需要對現有的數據分析方法進行全面的考量與提煉，開發出成熟且可廣泛應用的分析模型。其次應充分挖掘數智化技術在監督領域的應用潛力以提升數據分析的穩健性與精確性，并借助智能預測與決策支持系統減少可能由主觀因素引起的分析偏差。區塊鏈技術憑借其不可篡改性、去中心化、自治性、數字簽名及共識機制等特性可以為財務會計監督的數據確權與共享提供重要保障。最后通過構建共享數據平臺實現對數據全生命周期的追蹤與控制，推動數據資源的認證、流通與共享，這不僅可以提升監督的效率與透明度，而且能夠優化數據質量，防范安全風險，并切實保障各方的合法權益。

（五）培養數智化財會監督復合型人才

數智化財會監督的有效實施高度依賴于數據分析與數據技術領域的專業人才，這凸顯了加強復合型人才培養的緊迫性和重要性，因此構建一個系統、科學的財會監督能力培養框架十分重要。該框架可以采用多元化的培養方案，針對不同層次、區域差異、行業類型以及具體業務需求實施定制化、多樣化的能力提升項目。地方政府需加大對數據分析與數據技術領域人才培養的資金投入及政策支持，積極推動地方政府與科研機構在產學研合作方面的深度融合，這有助于加速數智化財會監督技術的創新與發展進程。通過這些措施可以確保財會監督領域擁有充足且高質量的專業人才隊伍，進而推動數智化財會監督工作邁向更加高效、專業的嶄新階段。

六、結論與展望

數智化技術的快速發展為財會監督領域引入了新的方法與工具，顯著提升了監督效率與透明度。然而，這一進程也伴隨著數據安全與隱私保護等新挑戰。隨著大數據、云計算、人工智能等技術的日益成熟與廣泛應用，地方政府面臨構建更為系統化、全面化財會監督框架的迫切需求。各地地方政府在推進財會監督模式創新的過程中，可積極借鑒A地方政府的實踐經驗，同時緊密結合本地區實際情況，通過持續的實踐探索與動態調整，逐步構建起與自身發展相契合的財會監督新模式，實現技術革新與法規建設的良性互動。

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