公立醫院成本核算問題與對策探究

一、前言

在我國醫療衛生體系中，公立醫院占據著舉足輕重的地位，肩負著為廣大民眾提供優質醫療服務的重任。近年來，隨著醫療改革持續深化，公立醫院面臨著愈發復雜的發展環境與嚴峻挑戰。從政策導向看，新醫改政策著重強調公立醫院的公益屬性，致力于解決民眾“看病難、看病貴”的難題，要求公立醫院在提升醫療服務質量的同時，務必加強成本控制，提高資源利用效率。成本核算作為公立醫院財務管理的核心環節之一，其重要性不言而喻。精準的成本核算能夠幫助公立醫院清晰掌握各項醫療服務的成本，為合理定價提供科學依據，避免醫療服務價格出現過高或過低的情況，切實保障患者的切身利益。同時，有效的成本核算還能助力公立醫院識別成本控制的關鍵領域，挖掘降低成本的潛力，優化資源配置，將有限的資源精準投人到最急需的醫療服務項目中。然而，在實際運營過程中，公立醫院成本核算仍存在諸多問題。部分公立醫院成本核算意識淡薄，將主要精力聚焦于醫療業務開展，忽視了成本管理的重要性，成本核算方法落后，難以精準反映復雜的醫療成本結構，成本核算范圍不夠全面，存在遺漏間接成本等情況，導致成本核算結果失真。這些問題嚴重制約了公立醫院的可持續發展，降低了公立醫院的運營效率和競爭力。

二、公立醫院成本核算的重要性

（一）提升資源利用效率

公立醫院的資源涵蓋人力、物力、財力等多個方面，對這些資源進行合理配置是公立醫院高效運營的關鍵。成本核算能夠為資源配置提供精準的數據支持。通過成本核算，公立醫院可以清晰了解各科室、各醫療服務項目的成本消耗狀況。

以某三甲醫院為例，在實施成本核算之前，醫院對各科室的設備投人缺乏科學規劃，部分科室設備閑置率較高，而部分科室設備供不應求。實施成本核算后，該醫院發現急診科的急救設備使用頻率高，且部分設備老化嚴重，影響了急救效率，而一些相對冷門的科室，如康復理療科的部分高端設備使用次數較少?；诖?，該醫院合理調整了設備采購計劃，優先為急診科更新設備，并將康復理療科閑置的部分設備進行調配或共享，有效提高了設備的整體利用率。

在人力資源方面，成本核算同樣發揮著重要作用。通過核算各科室人力成本與產出效益，公立醫院能夠優化人員配置。例如，某醫院在成本核算中發現部分行政后勤部門人員冗余，而臨床一線科室護士短缺。該醫院據此進行了人員結構調整，精簡了行政后勤人員，充實了臨床護理隊伍，既降低了人力成本，又提高了醫療服務質量。

（二）增強醫院競爭力

隨著醫療市場競爭日益激烈，公立醫院面臨著來自民營醫院、外資醫院等多方面的競爭壓力。成本核算是公立醫院提升競爭力的重要手段，通過有效的成本核算，公立醫院能夠降低運營成本，從而在醫療服務定價上更具優勢。

例如，某地區兩家同級公立醫院，A醫院重視成本核算，通過優化采購流程、降低藥品和耗材成本等舉措，成功降低了醫療服務成本。在相同的醫療服務項目上，A醫院的收費價格比B醫院低 5 % ～ 1 0 % ，吸引了更多患者前來就醫。此外，成本核算管理還有助于公立醫院提升服務質量。在成本核算過程中，公立醫院可以發現影響服務質量的成本因素，并加以改進。比如，某公立醫院通過成本核算發現，患者在住院期間對餐飲服務不滿意，而餐飲成本在醫院運營成本中占一定比例。該醫院于是對餐飲服務進行了改革，引人專業的餐飲公司。雖然餐飲成本略有上升，但患者滿意度大幅提高，醫院的口碑和競爭力也隨之提升。

（三）滿足醫改政策要求

新一輪醫改政策對公立醫院的成本核算提出了明確且具體的要求，旨在推動公立醫院回歸公益屬性，提高醫療服務效率，減輕患者負擔。公立醫院加強成本核算，是貫徹落實醫改政策的關鍵舉措。

從醫保支付制度改革來看，按病種付費（DRG）按服務單元付費等新型支付方式逐漸推廣，這些支付方式要求公立醫院準確核算病種成本、醫療服務項目成本等。只有通過精確的成本核算，公立醫院才能在醫保支付制度改革中適應新的支付規則，避免因成本核算不準確而導致的醫保支付虧損[1]。例如，某公立醫院在實施DRG付費前，由于成本核算不精確，無法準確掌握每個病種的實際成本，在醫保結算中出現了部分病種虧損的情況。加強成本核算后，該醫院能夠準確核算每個病種的成本，并根據成本情況優化診療方案，合理控制醫療費用，在DRG付費模式下實現了收支平衡。

三、公立醫院成本核算存在的問題

（一）成本核算意識淡薄

在公立醫院中，成本核算意識淡薄是一個較為普遍的問題。從管理層角度看，部分公立醫院管理層將主要精力集中于醫療技術提升、業務拓展和科研創新，認為這些方面才是醫院的核心競爭力，而對成本核算重視程度不足。他們未能充分認識成本核算對醫院可持續發展的重要性，缺乏將成本核算納人醫院戰略規劃的意識。在制定醫院發展決策時，往往忽視成本因素，出現一些高成本、低效益的項目，造成資源浪費。

從員工層面看，許多醫務人員和行政后勤人員缺乏成本核算意識。醫務人員在日常工作中更關注患者的治療效果和醫療服務質量，對醫療成本的控制缺乏積極性。例如，在藥品和耗材使用上，存在過度使用現象，不考慮成本效益比。一些醫生為了追求更好的治療效果，可能會選擇價格昂貴的藥品和耗材，而不考慮是否有更經濟有效的替代方案。行政后勤人員同樣對成本核算缺乏關注，在辦公用品采購、水電使用等方面存在浪費現象。例如，在辦公用品采購中，不進行充分地市場調研和價格比較，隨意采購高價辦公用品，在辦公區域，存在長明燈、長流水等浪費資源的情況。

這種成本核算意識淡薄的現象，究其原因，一方面是由于傳統觀念的束縛，公立醫院長期以來形成的重醫療、輕管理的思維模式難以在短時間內轉變。另一方面，公立醫院對成本核算的宣傳和培訓力度不足，員工對成本核算的概念、方法和意義缺乏深人了解，不知道如何在工作中參與成本控制。

（二）成本核算體系不完善

當前，公立醫院成本核算體系存在諸多不完善之處，嚴重影響了成本核算的準確性和有效性。

首先，成本核算范圍不全面。部分公立醫院僅對直接成本進行核算，如藥品、耗材、人員工資等，而忽視了間接成本的核算，如醫院管理費用、設備折舊費用、后勤保障費用等。這些間接成本在公立醫院總成本中占有相當大的比例，如果不進行合理分攤和核算，會導致成本核算結果失真，無法真實反映醫院的運營成本。

其次，成本核算方法不科學。一些公立醫院仍然采用傳統的成本核算方法，如完全成本法、制造成本法等，這些方法在成本分攤上存在主觀性和不合理性，難以準確反映各科室、各醫療服務項目的真實成本。例如，在間接成本分攤時，簡單地按照科室人數或業務量進行分攤，沒有考慮到不同科室對間接成本的實際消耗情況，導致成本分攤不準確。

最后，成本核算標準也不統一。不同公立醫院之間、同一公立醫院不同科室之間，成本核算標準存在差異，使得成本數據缺乏可比性。在醫療服務項目成本核算中，由于缺乏統一的成本核算標準，不同公立醫院對同一醫療服務項目的成本核算結果可能相差較大，給醫療服務定價和醫保支付帶來困難。

（三）成本核算數據質量不高

成本核算數據質量是影響成本核算準確性的關鍵因素，然而，在公立醫院實際運營中，成本核算數據質量存在諸多問題。

在數據收集環節，存在數據缺失的情況。由于醫院信息系統不完善，各部門之間的數據共享存在障礙，導致一些成本數據無法及時、準確地收集[2]。例如，在收集醫療設備采購成本數據時，可能由于采購部門與財務部門信息溝通不暢，導致部分設備采購的相關費用，如運輸費、安裝調試費等數據缺失。

數據錯誤也是常見問題。在數據錄入過程中，由于人為疏忽或操作不規范，可能會出現數據錄入錯誤，如金額錯誤、數量錯誤等，直接影響成本核算結果的準確性。例如，在錄入藥品庫存數據時，可能將藥品的入庫數量或單價錄入錯誤，導致藥品成本核算出現偏差。

（四）成本核算與管理脫節

成本核算的最終目的是服務公立醫院的管理決策，實現成本控制和資源優化配置。然而，在實際情況中，公立醫院成本核算與管理存在嚴重脫節的現象。成本核算結果未能有效應用于管理決策。許多公立醫院雖然開展了成本核算工作，但僅僅將成本核算結果作為一種數據統計工作，沒有深入分析成本數據背后的管理問題，也沒有將成本核算結果與醫院的戰略規劃、預算管理、績效考核等有機結合起來。一些公立醫院在成本核算后，沒有針對成本控制的關鍵環節制定有效的控制措施，導致成本浪費現象依然存在。例如，在醫療耗材采購和使用環節，雖然通過成本核算發現某些耗材的使用成本過高，但由于缺乏有效的成本控制措施，如集中采購、合理使用監管等，耗材成本仍然居高不下。

四、公立醫院完善成本核算的對策

（一）強化成本核算意識

強化成本核算意識是公立醫院提升成本核算水平的基礎，對推動公立醫院實現可持續發展具有重要意義。公立醫院應通過多種渠道，如內部培訓、專題講座、宣傳欄等，廣泛宣傳成本核算的重要性和意義。邀請成本管理專家為醫院管理層和員工進行培訓，詳細講解成本核算的原理、方法以及對醫院運營的影響[3]。利用醫院內部宣傳欄，展示成本核算的成功案例和節約成本的小竅門，營造全員關注成本核算的良好氛圍。

建立健全成本核算激勵機制，將成本核算指標與員工績效掛鉤，充分調動員工參與成本核算和控制的積極性。設立成本節約獎勵基金，對在成本控制方面表現突出的科室和個人給予物質獎勵。例如，某科室通過優化醫療流程，合理使用藥品和耗材，成功降低了科室成本，公立醫院給予該科室一定的獎金作為獎勵，并在全院范圍內進行表彰。將成本核算指標納入員工績效考核體系，對于成本控制不達標的科室和個人，在績效考核中予以體現，如扣除相應的績效分數、影響普升和獎金分配等。通過這種方式，使員工深刻認識到成本核算與自身利益息息相關，從而主動參與到成本核算工作中來。

（二）完善成本核算體系

明確成本核算范圍是完善成本核算體系的重要任務。公立醫院應將所有與醫療服務相關的成本都納入核算范圍，包括直接成本和間接成本。直接成本如藥品、耗材、人員工資等，應進行精確核算，間接成本如醫院管理費用、設備折舊費用、后勤保障費用等，應采用合理的方法進行分攤和核算。例如，在核算設備折舊費用時，可以根據設備的購置成本、使用年限、預計殘值等因素，采用直線折舊法或加速折舊法進行計算。對于后勤保障費用，可以按照各科室的使用面積、人員數量等因素進行分攤。

選擇科學合理的成本核算方法是確保成本核算準確性的關鍵。公立醫院應根據自身業務特點和管理需求，選擇適合的成本核算方法，如作業成本法、標準成本法等。作業成本法能夠更準確地反映各科室、各醫療服務項目的成本消耗情況，通過將成本分配到具體的作業活動中，找出成本動因，從而實現成本的精準控制。例如，某公立醫院在實施作業成本法后，發現一些復雜手術項目的成本核算不準確，經過分析發現是由于傳統成本核算方法沒有充分考慮到手術過程中的特殊設備使用和人員配合等因素。采用作業成本法后，對每個手術環節的成本進行了詳細核算，使成本核算結果更加準確。

此外，統一成本核算標準是提高成本數據可比性的重要保障。公立醫院應制定統一的成本核算標準，明確成本核算的口徑、方法和流程，確保各科室、各醫療服務項目的成本數據具有可比性。在核算醫療服務項目成本時，應統一規定成本核算的項目分類、成本歸集方法和分攤標準，避免因核算標準不一致而導致成本數據出現差異。不同科室對同一醫療服務項目的成本核算，應按照統一的標準，以便醫院管理層能夠準確了解各科室的成本控制情況，做出科學的決策。

（三）提高成本核算數據質量

建立完善的數據管理機制是夯實成本核算數據質量的基石。公立醫院需全方位整合各部門數據資源，搭建統一的數據平臺，實現數據集中管理與共享。借助先進的信息化手段，深度集成財務系統、HIS系統、物資管理系統、人力資源系統等，徹底打破系統之間的數據壁壘，使成本核算人員能夠迅速、精準地獲取所需的各類數據。

在數據收集環節，明確各部門的數據收集職責與標準，確保數據完整無誤4。例如，物資管理部門專職收集藥品、耗材的采購、庫存和使用數據，人力資源部門聚焦人員工資、考勤等數據收集，并嚴格按照統一格式和標準進行報送，從源頭上保障數據質量。

加強數據審核和校驗工作是確保成本核算數據準確性的核心環節。公立醫院應構建嚴謹的數據審核制度，對收集到的成本數據進行多輪次、多層次審核。在數據錄人階段，實行雙人復核機制，有效規避數據錄入錯誤，在數據匯總和分析階段，運用專業的數據校驗公式和邏輯關系，對數據進行合理性檢查。以核算藥品成本為例，通過設定科學的數據校驗公式，仔細核查藥品的采購金額、人庫數量和單價之間的邏輯關系，確保數據的精準性。一旦在審核過程中發現數據錯誤或異常情況，迅速啟動核實與糾正程序，以嚴謹的態度和高效的行動保障成本核算數據的質量。

此外，公立醫院還應定期對數據質量進行評估和反饋，通過分析發現數據管理過程中的薄弱環節，及時調整和優化數據管理流程。引入數據質量管理工具，對數據的準確性、完整性、一致性等指標進行量化評估，為持續提高數據質量提供科學依據。同時，加強對數據管理人員的培訓和考核，提升其專業素養和責任意識，確保數據管理工作高效、穩定進行。通過以上多種舉措，全面提升成本核算數據質量，為公立醫院成本核算提供堅實的數據支撐。

（四）加強成本核算與管理融合

將成本核算結果充分應用于預算管理，是實現成本有效控制的重要手段。公立醫院應根據成本核算結果，制定科學合理的預算計劃，明確各科室、各醫療服務項目的成本預算目標。在編制年度預算時，參考上一年度的成本核算數據，結合公立醫院的發展戰略和業務計劃，對各項成本進行合理預測和安排。對于成本增長較快的科室和項目，在預算編制時進行重點關注，采取相應的成本控制措施，如壓縮預算額度、優化資源配置等[5]。

成本控制是成本核算的核心目標。公立醫院應根據成本核算結果，制定針對性的成本控制措施。通過分析成本核算數據，找出成本控制的關鍵點和潛在的成本節約空間，如優化醫療流程、降低藥品和耗材成本、提高設備利用率等。例如，某公立醫院通過成本核算發現部分科室的藥品采購成本過高，經過調查發現是由于采購渠道不規范、采購計劃不合理等原因導致。該醫院于是加強了藥品采購管理，建立了集中采購制度，優化了采購計劃，有效降低了藥品采購成本。

除此之外，公立醫院還應將成本核算結果與績效評價結合，是激勵員工積極參與成本管理的有效方式。公立醫院應建立以成本控制為導向的績效評價體系，將成本核算指標納人科室和個人的績效評價指標，對成本控制效果好的科室和個人給予獎勵，對成本控制不力的科室和個人進行懲罰。例如，某科室在成本控制方面表現出色，成本核算指標達到或優于公立醫院設定的目標，在績效評價中給予該科室較高的評分，并在獎金分配、晉升機會等方面給予優先考慮。對于成本超支嚴重的科室，在績效評價中給予較低的評分，并要求該科室分析原因，制定整改措施。通過這種方式，形成有效的激勵約束機制，促進公立醫院不斷提升成本管理水平。

五、結語

公立醫院成本核算在管理體系中占據關鍵地位。面對當前成本核算意識淡薄、成本核算體系不完善、成本核算數據質量不高以及成本核算與管理脫節等問題，強化成本核算意識、完善成本核算體系、提升成本核算數據質量和促進成本核算與管理融合成為關鍵解決路徑。通過這些措施，公立醫院能夠提升資源利用效率，增強競爭力，切實滿足醫改政策要求。公立醫院加強成本核算并非一蹴而就，需持續優化完善。公立醫院應緊跟醫改步伐，不斷探索創新成本核算方法，以適應日益復雜的醫療環境，實現可持續發展，為民眾提供更優質、更經濟的醫療服務。

引用

[1]靳宇慧.公立醫院成本核算管理中存在的問題及優化措施[J]銷售與管理，2024（31）：108-110.

[2]姚遠.DRG支付下公立醫院醫療成本管理問題及解決措施[J].納稅，2024，18（29）：124-126.

[3]項曉慧.公立醫院成本核算管理問題與解決措施探究[J].中國經貿導刊，2024（12）：46-48.

[4]戴杰.DRG支付下公立醫院醫療成本管理問題及解決措施[J]財會學習，2024（17）：112-114.

[5]高兵.公立醫院成本核算與管理問題的解決策略研究[J].財經界，2020（22）：59-60.

作者單位：內蒙古赤峰市松山區婦幼保健院

責任編輯：韓柏張娟娟