數字化轉型背景下企業外部審計 風險防控措施探究

一、前言

在數字化轉型背景下，企業經營環境正經歷著深刻變革。大數據、人工智能、區塊鏈等新興數字技術得到廣泛應用，不僅重塑了企業的運營模式，還極大地改變了企業面臨的內外部風險格局。外部審計作為保障企業財務信息真實性與合規性的關鍵防線，在數字化浪潮中亦面臨前所未有的挑戰。傳統審計方法在應對企業復雜的業務流程、海量數據以及新型風險問題時，逐漸暴露出局限性。深人剖析這些新挑戰，并探索有效的防控策略，對于提升外部審計質量、維護市場穩定以及推動企業健康發展具有重要的現實意義。

二、數字化轉型背景下企業外部審計風險防控的重要性

（一）維護財務信息真實性

在企業數字化轉型進程中，業務流程逐步實現全面數字化，財務數據的產生、存儲與傳輸方式發生重大轉變。海量數據依托復雜的信息系統流轉，導致數據被篡改和誤報的風險顯著增加。例如，企業使用會計軟件時，若系統存在漏洞或遭受惡意攻擊，財務數據可能在未被察覺的情況下被篡改。外部審計風險防控可借助先進技術手段，如數據挖掘與分析工具，對海量財務數據進行實時監測與細致審查。通過構建嚴密的審計程序和風險評估模型，及時發現數據異常，確保財務信息的準確性與可靠性。真實的財務信息是企業內部決策、投資者判斷以及債權人評估的重要依據，唯有通過有效的審計風險防控，各方才能依據可靠數據做出正確決策[1]。

（二）適應法規監管要求

隨著數字化時代的到來，各國監管機構不斷出臺新的法規政策，以規范企業在數字環境中的運營和信息披露行為。在數據安全與隱私保護方面，歐盟的《通用數據保護條例》（GDPR）對企業處理個人數據的方式作出嚴格規定，在財務報告透明度方面，證券監管部門對企業的信息披露提出更為細致的要求。若企業忽視外部審計風險防控，可能因違反法規而面臨巨額罰款、法律訴訟以及聲譽損害。有效的外部審計風險防控有助于企業理解并遵循法規要求，確保企業在數字化轉型過程中始終保持合法合規運營。通過定期開展合規審計，提前識別潛在的違規風險點，及時調整企業的數字化運營策略和內部控制體系，避免因違法違規給企業帶來災難性后果。

（三）保障企業穩健運營

數字化轉型在為企業帶來機遇的同時，也導致了諸多新型風險。例如，網絡安全風險可能導致企業信息系統遭受黑客攻擊，造成關鍵業務數據丟失和業務中斷，給企業帶來直接經濟損失，供應鏈的復雜性增加了供應鏈風險，某一環節的故障可能影響整個供應鏈的運作。外部審計風險防控可評估這些風險對企業運營的影響程度，通過制定風險應對預案、加強對企業信息系統的安全審計，提升企業的風險抵御能力。例如，對企業網絡安全措施進行審計，確保防火墻、加密技術等正常運行，保障企業核心業務數據安全，維持企業的正常生產經營秩序，推動企業在數字化時代穩步發展。

三、數字化轉型背景下企業外部審計風險防控面臨的新挑戰

（一）數據安全風險

企業在數字化轉型過程中，大量財務和業務數據存儲于電子系統，數據安全成為重要挑戰。黑客攻擊、惡意軟件植人以及內部人員不當操作等情況，均可能導致數據泄露、被篡改或丟失。例如，2017年發生的WannaCry勒索病毒攻擊事件，致使眾多企業數據被加密，企業唯有支付贖金才能恢復數據。審計師需確保被審計單位數據的安全，因為數據安全問題會質疑審計證據的真實性與完整性，進而影響審計結論的可靠性。審計師應評估企業現有的數據安全防護措施，如防火墻設置、數據加密技術等，并考慮在數據泄露事件發生后，如何確定數據的可信度以及如何獲取可靠的替代數據進行審計。

（二）審計線索追蹤難度加大

在傳統審計模式下，審計線索主要以紙質文檔形式呈現，便于追蹤。然而，在數字化環境下，企業業務流程高度自動化，數據在各系統間自動流轉，導致審計線索模糊不清。例如，電子商務企業的交易數據從線上訂單生成、支付確認到物流配送，整個過程在復雜的信息系統中完成，中間環節的操作記錄可能因系統設置或數據清理規則而難以完整獲取。審計人員無法像傳統審計那樣通過清晰的業務軌跡驗證交易的真實性與合規性，要求審計人員具備更專業的信息技術知識，掌握從復雜信息系統日志、數據庫表結構中提取、分析和重建審計線索[2]。

（三）技術更新換代較快

技術持續迭代更新，新的財務軟件、企業資源規劃（ERP）系統以及數據分析工具不斷涌現。企業為提升市場競爭力，頻繁升級或更換系統，給審計師帶來技術更新壓力。若審計師未及時掌握最新的數字化技術和審計工具，將難以滿足數字化審計需求。審計機構也需投入更多資源培訓審計人員，以跟上技術發展步伐。

（四）對審計人員技能要求提升

數字化轉型對審計人員提出了新要求，不僅需具備傳統的財務審計知識，還需掌握信息技術、數據分析等多領域技能。然而，目前不少審計人員數字化技能不足，面對海量數據時，無法運用數據挖掘、機器學習等技術進行有效地數據分析，難以從復雜數據中發現潛在風險和異常。例如，在審計一家擁有大量客戶數據的金融科技企業時，若審計人員不熟悉數據分析工具，將無法有效審查客戶信用評估模型的準確性。審計機構應通過招聘復合型人才和加強現有審計人員培訓，提升團隊整體數字化素養，以符合數字化審計要求，降低審計風險。

（五）審計證據獲取困難

在數字化環境中，審計證據多以電子形式存在，存儲介質和格式多樣，且易被修改或刪除。部分企業為應對監管或美化財務報表，可能故意篡改電子證據。此外，不同系統的兼容性問題也給審計證據獲取帶來障礙。例如，企業銷售系統和財務系統數據格式不一致，審計人員在整合數據獲取完整審計證據時，可能遭遇數據轉換錯誤或丟失。審計人員需運用先進的取證技術，如數據恢復技術、電子簽名驗證技術等，確保獲取的審計證據真實、可靠、完整。同時，還需構建完善的審計證據管理流程，保障電子證據在獲取、傳輸、存儲過程中的安全性與完整性。

四、數字化轉型背景下企業外部審計風險防控的措施

（一）構建嚴密的數據安全防護體系

為有效應對數據安全風險，企業和審計機構應共同構建多層次的數據安全防護體系。在企業層面，應加強網絡安全基礎設施建設，部署先進的防火墻，實時監控網絡流量，防范外部非法入侵，定期更新系統安全補丁，降低軟件漏洞風險。例如，企業可運用入侵檢測系統（IDS）和入侵防御系統（IPS），及時發現并阻止潛在的網絡攻擊。對于敏感數據，企業應采用加密存儲與傳輸技術，如使用SSL/TLS加密協議傳輸數據，確保數據在傳輸過程中不被竊取或篡改。審計機構在審計過程中，應將數據安全審計作為重點，評估企業的數據訪問權限管理機制，確保只有被授權人員可訪問特定數據。審查數據備份與恢復策略，要求企業定期備份數據，并在不同地理位置存儲數據，以防本地災難導致數據永久丟失[3]。此外，還需建立數據安全事件應急響應機制，一旦發生數據泄露事件，迅速啟動預案，最大限度降低損失。

（二）提升審計線索追蹤能力

針對審計線索追蹤難度增大的問題，審計人員應掌握先進的信息技術手段，利用大數據分析工具挖掘企業信息系統產生的海量數據，通過建立數據模型識別異常數據流動和操作行為，發現潛在審計線索。例如，運用數據挖掘算法分析企業財務系統資金流，若某時間段有大量異常小額資金轉出且收款方集中在少數幾個賬戶，可能成為審計線索。審計人員應深入了解企業業務流程和信息系統架構，與企業信息技術部門緊密合作，參與企業信息系統開發與維護，提前植入審計模塊，確保系統運行時自動記錄關鍵業務操作和數據流轉信息，為后續審計提供清晰、完整的審計線索。例如，在審計大型制造業企業時，審計人員應參與其生產管理系統升級項目，監控分析系統中生產訂單生成、原材料采購、產品入庫等環節的數據流，確保審計線索的連續性。此外，還可借助區塊鏈技術的不可篡改特性存證關鍵審計線索數據，提高審計線索的可信度與可追溯性。

（三）緊跟技術發展更新審計工具與方法

為應對技術快速更新換代帶來的挑戰，審計機構需密切關注數字技術發展趨勢，及時引人新的審計工具和方法。針對企業頻繁更換的財務軟件和ERP系統，審計機構應與軟件供應商建立合作關系，獲取系統接口規范和數據結構說明，開發適配的審計插件或模塊。例如，當企業采用新型云財務軟件時，審計機構應研發專門的云審計工具，通過安全接口實時獲取企業云端財務數據，開展在線審計分析。同時，大力推廣數據分析技術應用，如數據挖掘、機器學習、人工智能等，以提升審計效率與質量。利用機器學習算法構建財務風險預測模型，對企業財務數據進行實時監測與分析，提前預警潛在財務風險。例如，通過學習歷史財務數據建立收入預測模型，若實際收人數據與模型預測結果偏差較大，可能提示存在收人確認風險。對于新興的區塊鏈技術，審計機構應深入分析其應用場景，開發針對區塊鏈賬本的審計驗證工具，如區塊鏈審計節點，對區塊鏈上的交易數據進行驗證與分析。

（四）培養復合型審計人才

為滿足數字化審計對人員技能的高要求，審計機構應加大復合型審計人才的培養力度。一方面，通過內部培訓課程提升現有審計人員的信息技術和數據分析能力，邀請信息技術專家和數據分析領域的專業人士為審計人員開展定期培訓，內容涵蓋數據庫管理、數據分析工具使用、信息系統審計等多個方面。例如，組織審計人員學習SQL數據庫查詢語言，以便從企業數據庫中提取所需的審計數據，培訓使用Python數據分析庫進行數據清洗、分析和可視化展示。另一方面，在招聘環節，重點引進具有信息技術、數據分析、財務審計等多學科背景的復合型人才，制定具有吸引力的薪酬福利政策和職業發展規劃，吸引高校相關專業畢業生和有經驗的專業人才加入審計團隊。例如，在審計一家金融科技企業時，配備既精通金融業務與財務審計，又掌握大數據分析技術和區塊鏈知識的審計人員，可更有效地應對企業復雜的數字化業務和風險。此外，鼓勵審計人員參加行業內的專業認證考試，如CISA（注冊信息系統審計師）CDA（注冊數據分析師）等，以提升團隊整體的專業素養。

（五）優化審計證據獲取流程

針對審計證據獲取困難的問題，審計人員應優化獲取流程，運用先進的取證技術。在獲取電子證據時，采用Recuva、FinalData等專業數據恢復軟件，從受損或被刪除的存儲介質中恢復關鍵審計證據，利用數字證書認證等電子簽名驗證技術，保障電子證據的真實性和完整性。在審計過程中，針對企業提供的電子合同、發票等證據，借助電子簽名驗證工具確認簽署方身份和簽署時間，防止證據被篡改。建立跨系統數據整合機制，解決不同系統兼容性問題，運用數據轉換工具和中間件技術，將企業銷售系統、財務系統、物流系統等不同格式的數據進行標準化轉換，整合到統一的審計數據平臺。例如，使用ETL工具從企業各業務系統抽取數據，經過清洗、轉換和加載后形成適合審計分析的數據集。制定嚴格的審計證據管理流程，對審計證據的獲取、傳輸、存儲和使用進行全程監控記錄，采用加密技術保障電子證據在傳輸和存儲過程中的安全性，防止被竊取或篡改。審計報告完成后，按規定保存期限妥善保存審計證據，供后續查閱復核。

五、結語

綜上所述，在數字化轉型背景下，企業外部審計風險防控工作面臨諸多挑戰。通過構建嚴密的數據安全防護體系、提升審計線索追蹤能力等一系列措施，可有效應對風險，不僅有助于保障企業財務信息的真實性與合規性，還能為企業穩健運營和市場經濟健康發展筑牢防線，推動企業在數字化浪潮中實現可持續發展。

引用

[1]黃大禹，謝獲寶，鄒夢婷，等.數字化轉型對企業風險承擔水平的影響——作用機制與影響渠道[J].科技進步與對策，2023，40（11）：1-10.

[2]張永坤，李小波，邢銘強.企業數字化轉型與審計定價[J].審計研究，2021（03）：62-71.

[3]吳武清，趙越，蘇子豪.企業信息化建設與審計費用—數字化轉型時期的新證據[J].審計研究，2022（01）：106-117.

[4]王春飛，葛秋辰，郭云南.行政監管措施與審計師聲譽毀損[J].會計研究，2022（10）：144-156.

作者單位：陜西正大會計師事務所有限責任公司

責任編輯：韓柏王紀晨