從“秋后算賬”到“免疫預防”：企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險系統(tǒng)的構建

企業(yè)經(jīng)濟責任審計是企業(yè)審計的一部分，具有系統(tǒng)性和全面性特點。其核心目標在于，通過對經(jīng)濟責任主體履職行為的全面審查，確保資源的合規(guī)性管理，有效防控企業(yè)經(jīng)營風險。經(jīng)濟責任主體在企業(yè)經(jīng)濟活動中承擔著重要的決策和管理職責，其行為直接影響著經(jīng)濟資源的配置和使用效率。通過經(jīng)濟責任審計，可以對企業(yè)經(jīng)營情況進行客觀評價，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和風險，為企業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展提供保障。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險特征

審計獨立性不足的風險。企業(yè)經(jīng)濟責任審計是把控財務真實性、合規(guī)性的關鍵防線，而獨立性則是保證審計公正的核心要素。但現(xiàn)實中，審計獨立性不足問題普遍存在，這給企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作帶來了諸多潛在風險。有的審計機構和被審計企業(yè)合作太久，或是存在業(yè)務依賴，這種利益牽扯很容易讓審計人員在工作時偏心，難做到不偏不倚。企業(yè)內(nèi)部審計部門很多都直接聽管理層指揮，想監(jiān)督高層決策難免束手束腳，難以進行有效監(jiān)督管控。再加上審計人員水平參差不齊，碰上外部施壓或利益誘惑，個別意志不堅定的人就容易放水，影響審計結果的可信度。獨立性不足不僅會使審計質(zhì)量下降，企業(yè)潛藏的財務風險也會被掩蓋。這不僅損害投資者和利益相關者的合法權益，嚴重時還可能招來法律糾紛，砸了企業(yè)招牌。

業(yè)務復雜性與數(shù)據(jù)真實性風險。隨著企業(yè)不斷發(fā)展以及市場環(huán)境持續(xù)變化，普通企業(yè)的業(yè)務變得日益復雜起來。以制造業(yè)為例，它的采購、生產(chǎn)和銷售這一整個鏈條涉及大量關聯(lián)交易和成本分攤工作。在采購這個環(huán)節(jié)中，企業(yè)會與多家供應商建立長期合作關系，并且供應商之間可能也存在著關聯(lián)關系，采購價格和交易條款會受到多種因素的影響。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，企業(yè)需要開展成本核算工作，不同產(chǎn)品的成本結構和生產(chǎn)工藝存在較大差異，這就增加了成本核算的難度和復雜性。在銷售環(huán)節(jié)方面，企業(yè)面臨著不同的銷售渠道和客戶群體，銷售價格和相關政策也是各不相同的，倘若企業(yè)的ERP系統(tǒng)存在漏洞，審計人員就難以透過業(yè)務實質(zhì)去驗證財務數(shù)據(jù)的真實性。ERP系統(tǒng)作為企業(yè)管理的核心系統(tǒng)，集成了財務、采購、生產(chǎn)以及銷售等各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，但由于技術和管理等多方面原因，可能會存在數(shù)據(jù)安全方面的隱患。若是審計人員在進行經(jīng)濟責任審計工作時依賴該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，真實性無法得到保證，審計結果的可靠性也會受到影響。

技術性風險。目前，經(jīng)濟活動變得日益復雜，面對涉及的跨部門與跨周期數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)抽樣審計難以應對。傳統(tǒng)抽樣審計覆蓋不了復雜業(yè)務場景里的所有數(shù)據(jù)信息，這是因為經(jīng)濟活動通常涉及多個部門之間的協(xié)作與交易，數(shù)據(jù)分散在不同部門和系統(tǒng)當中，審計人員收集整合難。而且經(jīng)濟活動具有一定周期性，一些業(yè)務的影響需要長時間才能顯現(xiàn)，傳統(tǒng)抽樣審計沒辦法全面跟蹤分析這些跨周期的數(shù)據(jù)，這樣就可能遺漏掉重要線索。經(jīng)濟責任履行效果的評價屬于經(jīng)濟責任審計重要內(nèi)容，不過目前缺少量化指標，往往依靠審計人員主觀判斷。不同審計人員會依據(jù)自身經(jīng)驗和理解作出不同評價，缺乏科學客觀的評價標準導致評價結果存在不一致性，難反映主體實際履職情況，也對審計的權威性和公信力造成一定影響。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險控制策略

治理架構優(yōu)化。為提高審計的獨立性，企業(yè)審計委員會作為董事會下設機構，應負責監(jiān)督企業(yè)審計工作。通過直接任命審計負責人，審計部門可獨立于管理層開展工作，不受其干擾。審計負責人直接向審計委員會匯報工作，審計委員會指導和監(jiān)督審計工作，確保其獨立性和客觀性。這種垂直管理機制使審計部門在經(jīng)濟責任審計中能夠更公正、客觀地評價管理人員經(jīng)濟責任的履行情況。審計人員可以更自由地開展調(diào)查和取證工作，揭露企業(yè)問題和風險，為企業(yè)決策提供可靠依據(jù)。

強化企業(yè)獨立性保障。為了減少地方行政干預，應推行審計垂直管理。審計機構實行垂直領導，直接隸屬于上級審計機關，減少對審計工作的行政干預，以保證機構在審計過程中獨立行使職權，不受地方利益的影響，提高審計結果的客觀性和公正性。實行審計組隨機抽選與利益回避制度。為了進一步保證審計的獨立性和公正性，以隨機抽選的方式確定審計組，避免審計人員與被審計對象之間存在親屬關系、經(jīng)濟利益關系等可能影響審計獨立性的關系出現(xiàn)。

構建企業(yè)跨部門數(shù)據(jù)共享平臺。要攻克取證難的問題，搭建跨部門數(shù)據(jù)共享平臺很關鍵。這個平臺得整合各部門的數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的順暢共享與互通。審計人員借助這個平臺，能獲取全面又準確的審計數(shù)據(jù)，有效避免因數(shù)據(jù)分散而產(chǎn)生的信息失真現(xiàn)象。同時，利用大數(shù)據(jù)分析技術對平臺上的數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，能識別出異常數(shù)據(jù)和潛在風險。通過對大量數(shù)據(jù)的分析，平臺還能發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)背后的問題，大大提升審計的效率和準確性。開發(fā)智能審計工具，同樣能提高風險篩查的效率。以基于自然語言處理的合同審查系統(tǒng)為例，它作為典型的智能審計工具，能夠自動對合同文本進行分析和審查，精準識別出風險條款和異常內(nèi)容。此外，智能審計工具還會利用機器學習算法，對審計數(shù)據(jù)進行分析和預測，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)潛在審計風險，減輕他們的工作負擔，進一步提高審計工作的效率和質(zhì)量。

動態(tài)評價模型的合理應用。企業(yè)要建立科學且客觀的評價標準，可以引入平衡計分卡（BSC）框架。平衡計分卡會從財務、合規(guī)、戰(zhàn)略、利益相關者這四個維度對經(jīng)濟責任主體的履職績效開展量化評價。在財務維度方面，主要是對經(jīng)濟責任主體的經(jīng)濟效益和財務狀況進行評價；在合規(guī)維度方面，評價其是否遵守法律法規(guī)和規(guī)章制度；在戰(zhàn)略維度方面，評價其戰(zhàn)略決策的科學性和執(zhí)行情況；在利益相關者維度方面，評價其對股東、員工、客戶等利益相關者的影響。通過引入平衡計分卡框架，能夠全面且客觀地評價經(jīng)濟責任主體的履職績效，進而為審計工作提供科學的評價依據(jù)。

企業(yè)專業(yè)化人才培養(yǎng)。為提升企業(yè)審計人員專業(yè)能力，設立“審計復合能力認證體系”。此認證體系要求審計人員掌握跨領域技能。具體來說，審計人員不僅要具備扎實的審計專業(yè)知識，還需要了解相關的法律法規(guī)內(nèi)容，并且要掌握信息技術和數(shù)據(jù)分析方法，熟悉不同行業(yè)的業(yè)務特點與風險狀況。審計人員要積極參加認證考試和培訓活動，不斷提升自身綜合能力，更好地適應經(jīng)濟責任審計工作。

通過企業(yè)制度完善與技術創(chuàng)新雙輪驅動，實現(xiàn)審計監(jiān)督從“合規(guī)性”到“價值創(chuàng)造”的轉型升級。在審計過程中要不斷完善審計流程規(guī)范和操作流程，加強技術創(chuàng)新，提高審計工作效率和準確性，從而更好應對經(jīng)濟責任審計中的各類風險，為企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展提供有力保障。