完工百分比法在建造合同核算中的應用研究

摘 要：工程建造合同核算中，完工百分比法得到廣泛應用，該方法的應用能夠使企業更加詳細地掌握不同建設階段的成本與收益情況，能夠有效提升建造合同核算水平，助力企業健康發展。基于此，文章對完工百分比法適用條件進行分析，闡述建造合同核算中完工百分比法的優勢及缺陷，提出建造合同核算中完工百分比法的應用流程及保障策略。希望通過文章研究為相關人員提供參考借鑒，更好地發揮出完工百分比法的實際作用，實現精準核算目標。

關鍵詞：建造合同核算；完工百分比法；內部控制制度；會計信息披露

中圖分類號：F406.72"" 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2025）19-0195-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.19.049

1 引言

完工百分比法主要是將工程完工進度作為前提條件，對合同收入與成本進行準確確認的一種核算方式，實際應用環節匹配某階段完工成本與合同收入，從而將該階段合同收入、成本、利潤可觀、準確地體現出來。這種方法具有較多優點，如責權利更加明確、有助于企業內部制度完善等，不過在實際應用中也會存在一定缺陷，因此需要重點分析完工百分比法的實際應用流程，并制定有效的保障措施，從而突出完工百分比法的實際優勢。

2 完工百分比法適用條件

若想充分發揮出完工百分比法的實際價值，需要將建造合同作為主要依據，所以這種方法同建造合同相比，在適用條件上較為相似。完工百分比法具體應用環節，主要涉及以下適用條件。

第一，明確完工進度。工程建造過程中，開展會計核算工作時，需要對完工進度加以明確。現階段，完工進度核算擁有多種方式。第一種為通過專業測量的方式，詳細了解完成工作的實際情況，此項工作開展環節，需要對工程建造環節可能會產生的各種情況進行全面考量，最終獲得準確的完工工程量。第二種主要是對完工工程量進行測量，并通過實際計算，了解其在總工程量中的實際占比。第三種主要是對當前消耗成本進行分析，得出其在總成本中的占比情況，相比于前兩種方式，這種方式要求會計核算人員擁有較強的工作能力。

第二，明確當前收入。完工百分比法實際應用環節，需要將關注點放在建造周期上，全面計算企業收入情況，此項工作開展中，應先對完工工程量進行明確，了解其在總工程量中的占比，隨后再了解現階段的總收入，在毛利計算過程中，將合同成本排除在外。

3 建造合同核算中完工百分比法的優勢

3.1 責權利更加明確

工程建設過程中，往往存在較長的施工周期，會經過較多會計年度。項目施工專業性較強，施工環節較為復雜，并且容易受到較多因素影響。通過完工百分比法開展建造合同核算工作，針對項目實施過程中的收入與費用加以確認，可以結合工程進度情況，在各個會計期間進行工程權責的合理劃分，確保工程各個環節均能擁有清晰的權責，當某一環節存在問題使企業面臨相應損失時，能夠快速查找原因與進行分析，找到相關責任人追究其責任。現階段，工程價款結算不及時屬于工程建設中較為普遍的問題，較多項目雖然投入營運多年，但仍未進行最終結算，致使責權利劃分不明確，通過應用完工百分比法，能夠有效解決這一問題，能夠確保責權利更加明確，能夠使報表使用者更加清晰地了解不同會計期間的盈虧情況。

3.2 有助于企業內部制度完善

完工百分比法實際確認過程中，一方面需要了解工程實際成本，另一方面還應預計合同總成本，這種情況下，會促使企業結合自身實際情況，構建完善的成本核算體系，對相關成本進行歸集分析。

第一，企業能夠更加注重總成本預計的準確性，避免出現成本估計偏差對收入成本確認產生不良影響。

第二，企業能夠更加準確地了解實際發生的成本，通過全面歸集及時入賬。企業在大型建造項目上，會向其他企業進行工程分包，企業對總工程完工進度進行分析時，也會對分包工程實際完工進度加以考慮，在當月有效歸集當月產生的所有成本，保證分包成本入賬準確性，為企業合同成本確認提供支持。

第三，在完工百分比法應用下，企業可以及時同業主開展工程計量與結算工作，使成本列支更加真實，從而避免工程結算與施工存在較大差額，以完善的內部制度保證收入、成本確認準確性。

3.3 符合收入與成本配比原則

相比于其他企業，建筑施工企業會計核算更加復雜，并且難度更大，出現這種情況具體是因為建設工程涉及專業領域多、施工周期長、施工工序復雜且資金量大，往往會存在工程款結算不及時、結算行為不規范等情況，通過工程結算進行收入確認的方式存在確認不及時情況［1］。

現階段，結合相關要求，較多施工企業均引入了完工百分比法，用于進行收入與成本確認，該方法可以與施工企業特點良好匹配，能夠為其收入與成本確認提供有力支持，防止在各個會計期間存在較大的收入與成本波動。并且，在準確估計建造合同結果的前提條件下，通過應用完工百分比法，科學確定資產負債表日企業的收入情況，進一步提升企業經濟計量結果的準確性，滿足收入與成本配比原則，還能防止出現延壓結算，保證結算及時性。

3.4 保證各項財務指標穩定性

建造合同核算工作中，完工百分比法應用時，各種報表數據不會發生較大變化，進而計算獲得的財務指標也不會出現較大變化。通過準確估計項目總成本及合同毛利，往往不會導致收入發生較大變化，可以獲得很準確的利潤信息。針對資產負債表，存貨以及預收賬款往往會受到完工百分比法的影響，如果存在高于工程結算的差額，會進入到存貨，相反則會進入到預收賬款。針對各項業務活動通過及時計價以及科學歸集至成本中，則不會導致項目金額存在較大變化，各項財務指標相對穩定。

4 建造合同核算中完工百分比法的應用缺陷

4.1 主觀因素較強

建造合同核算工作中，實際應用完工百分比法時，主要是按照合同完工進度，計算合同收入與成本，不過這種方法在實際應用環節會存在計算結果不具備良好客觀性的情況。之所以會出現這種情況，具體是因為施工環節項目進度與投入成本缺乏詳細的規定，無法根據項目完成情況對項目投入成本進行了解。并且該方法具體應用環節易受到較多因素影響，如項目持續開展環節，這種方法的計算結果存在較大的不確定性，主要是因為當工程設計方案等有所改變時，施工實際完成時間也會發生較大變化，而合同工作量已經確定，會影響到這種方法的計算結果。

4.2 易產生較大資金壓力

實際應用完工百分比法時，往往會對施工企業所得稅繳納造成影響，建造合同中通常有明確的收入時間，納稅時間也是固定的，不過具體工作環節以上兩個時間存在差異則會影響企業實際納稅金額。若收入時間晚于完工時間，施工企業往往需要進行工程款墊付，導致施工企業運營成本增加，使企業資金運轉受到影響。并且若項目變更時，企業應用這種方法確認收入會使實際收入金額少于納稅金額，當出現多繳情況時，施工企業則會面臨較大的經濟損失。

4.3 關鍵信息易被掩蓋

現階段，建筑工程項目具體包括總包和分包。這種劃分方式可以更好地開展項目施工活動，盡快達成建設目標，不過往往會影響到完工百分比法具體應用效果［2］。一些施工企業在實際工作中并沒有全面披露出關鍵財務信息，致使財務信息缺乏真實性，出現這種情況的具體原因是沒有對各部門成本與收入進行及時、準確計算，導致收入成本確認效果不佳，從而嚴重影響了財務信息披露。

4.4 容易忽視市場因素

通常情況下，建筑工程涉及內容較多，成本構成較為復雜，且會受到較多市場因素影響，特別是材料價格、人工價格等，當以上價格出現較大變化時，會直接影響成本計算結果，也會對收入確認造成干擾，從而不能準確反映出企業財務情況，影響企業經營發展。若在預算成本統計環節開展相關價格統計工作，往往會獲得較高的工程預算。

5 建造合同核算中完工百分比法的應用流程及保障措施

5.1 應用流程

完工百分比法包含較多工作環節，如標后預算編制、相關數據計算等，各個環節均應產生可靠的數據，從而為財務入賬提供支持。同時實施環節要求多部門參與其中，要求施工企業擁有較強的管理能力，該方法應用過程中，主要流程如下。

第一，編制工程標后預算。通常情況下，項目中標后，施工企業相關部門應開展標后預算工作，成立標后預算編制小組，并做好小組人員配備工作。該小組成立后，重點將工程量清單作為主要依據，綜合分析各項成本資料，在此基礎上進行分部分項工程預算總成本的合理確定，最終得到標后預算。隨后由相關部門蓋章確認，并將其交至核算部門，以此科學開展財務入賬各項工作。項目施工開展環節，若實際工程發生了較大變動，應做好標后預算調整，并且還應保證變更材料齊全性。實際上，標后預算編制具有動態性特征，應結合施工實際情況持續調整，其中存在的預計總成本屬于確定完工進度的關鍵。

第二，統計月度施工成本。重點將標后預算作為主要依據，按照工程量請款，對相關成本進行統計，各項成本數據均應存在相關憑證，從而作為成本依據。

第三，確定完工進度、收入及成本，同時做好入賬工作。財務人員結合月度成本數據開展賬務處理工作時，先進行沒有發票相關成本的計提，隨后再對現階段完工進度、收入、成本進行確定，結合最終確定結果形成相關憑證。最終在竣工結算后，結合具體情況對收入、成本實施合理調整。

5.2 保障措施

5.2.1 降低計算主觀性

開展建造合同核算工作時，若存在較大的主觀性，則會對核算準確性與可靠性產生影響，導致得到的實際收入同預估值存在較大差異，不利于企業健康發展，因此企業需通過降低計算主觀性的措施，保證核算準確性。實踐環節，企業應從以下方面入手。

第一，核算人員方面。通常情況下，合同成本會受到市場物價調控制度的影響，核算人員借助完工百分比法開展核算工作時，應詳細分析相關規章制度，做到準確預算。具體工作環節，為使計算更加準確，核算人員還應進入到市場中，開展物價調查工作，根據財務實際價格開展成本核算工作，避免計算得到的合同毛利同實際收入存在較大差異。以上工作開展過程中，核算人員應避免憑借主觀意識開展實際工作，應嚴格根據實際物價實施計算，深入分析建造過程，選擇有效的方案實現對施工成本的有效控制［3］。

第二，施工部門方面。項目施工環節，施工部門應同核算部門形成良好溝通，實踐過程中，重點做好以下工作。首先，施工環節的票據應及時向相關核算部門提交，確保該部門可以詳細分析票據信息，準確掌握施工中的成本情況，并且促使核算部門可以更好地分析材料價格變動趨勢，更加準確地計算成本。其次，施工部門在施工環節應積極做好成本研究工作，不僅要關注顯性成本，還應對相關隱性成本加以關注，積極降低成本損耗，提升企業利潤。并將工程進度表及時提交給核算部門，施工環節構建進度管理體系，做好施工進度安排，若出現突發事件無法在規定時間內完成相關工作，需要向核算部門及時提交相關信息，從而確保核算部門可以準確計算毛利情況。

5.2.2 完善內部控制制度

為更好地在建造合同核算工作中發揮出完工百分比法的實際價值，獲得質量更高的核算信息，企業應結合自身實際，進行內部控制制度的科學構建，在制度支持下高效開展收入成本核算工作。實踐環節，應做好以下工作。其一，進入施工現場中，詳細了解施工進度，同時將其與收入確認進度實施對比分析，判斷兩者是否存在差異，詳細了解導致差異出現的主要原因，同時針對性進行處理應對。其二，了解施工進度后，將其作為主要基礎，同時與工程盤點表結合，全面檢查預計總收入，判斷計算結果的準確性與可靠性，將設計變更作為關鍵點。其三，同合同清單進行對比分析，掌握預計總成本情況，了解已施工但沒有得到批復的工程有沒有計入預計成本中，變更后有沒有在剩余成本中去除減少的部分。其四，分項工程完成后，不僅要檢查進度情況，還應對材料庫存加以了解，判斷合同成本中是否存在跨期現象。其五，強化成本預測與控制，合理制定成本控制目標，更加準確地預計總成本。其六，了解賬面毛利率情況，將其與預計毛利率進行對比，將進度計量差作為主要依據，分析結算差額，判斷預計總成本編制科學性。

5.2.3 準確確定合同預計總收入與總成本

實際應用完工百分比法時，不僅會確認合同總收入，還會確認預計總成本，為保證這種方法的實際應用效果，企業核算人員應確保以上確認工作的準確開展，從而確保后期核算工作順利實施。首先，確定合同總收入時，應保證估計的可靠性，在核算中融入各項收入，包括初始收入、變更收入等。確認初始收入時，需要以合同中標價為主，確認其余收入時，則主要將相關憑證作為依據，禁止發生預計總收入隨意更改的情況［4］。其次，確認合同預計總成本時，應對合同期間工程各項費用之和進行計算，成本確認需要以實質憑證為主。若存在合同變更現象，施工企業相關核算人員需要將具體憑證作為主要依據，科學開展變更后總成本計算工作。施工企業若想使總成本更加準確，應進一步加大成本預測與控制，最大限度縮小預計成本與目標成本的差異，通過這樣的方式，確保更好地實施成本管理，并且詳細了解成本控制情況，不斷優化成本管控模式。針對目標成本，施工企業財務部門實際工作中，應做好相關成本數據匯總分析工作，全面分析工程管理目標，進一步提升目標成本確定的合理性。

5.2.4 應用多種完工百分比法

新時期環境下，新會計準則在工程項目上出現了較多詳細的規定，要求施工企業應結合單項建造合同，科學做好會計處理工作。并且，規定當出現特殊情況時，可在完工百分比法應用下實現核算目標，最終更加科學地確認收入成本。若項目中存在研發課題，同時可以準確預計實際研發成本，應科學劃分項目成本，具體分為課題研發及非研發成本，并通過完工百分比法的應用，分別實施成本核算。在EPC項目上，通過完工百分比法進行建造合同核算時，需要對總合同進行合理拆分，將其細化為施工合同、設備合同、設計合同，并且，還應應用工程占比法對設計合同進行核算，其余兩種合同則通過成本占比法進行核算，從而獲得更加可靠的核算結果。

5.2.5 做好會計信息披露工作

若想確保完工百分比法高效應用，開展會計核算工作時各單位應強化聯系，全面披露各類會計信息。其一，施工信息披露。項目施工環節，核算可靠性與準確性會受到較多因素影響，如材料投入、人工投入等。實際核算環節若以上內容未能得到深入披露，則會致使核算環節無法全面了解數據信息，最終核算成本與實際成本會存在較大差異，因此工程施工環節，施工部門需要做好相關信息披露工作，如材料成本、人力成本等，使會計部門及時、全面地掌握成本信息，通過專人對施工潛在問題進行分析。此外，披露內容上，還應包含施工進度等方面的信息，確保會計人員更好地進行數據對比，及時找出施工中的問題，嚴格控制施工成本。其二，市場信息披露。對于市場中的信息，往往會對建造成本產生較大的影響，核算人員需要對市場信息進行全面分析，獲得分析結果后，需要向施工部門進行披露，從而確保施工部門在核算部門指導下科學開展各項施工操作，更好地控制建造成本。此外，此項工作實際開展環節，施工企業可同專業評估機構強化合作，使更加專業的人員結合市場信息，準確核算項目成本，獲得核算結果后向施工企業提交，確保施工企業對其進行深入分析，增強完工百分比法的實際應用效果。

5.2.6 合理選擇完工進度確定方法，科學確定會計核算對象

首先，合理選擇完工進度確定方法。對于更便于確定合同工作量的建造合同，施工企業在完工進度確認上，可對完成合同工作量進行分析，經實際計算了解其在合同預計總工作量中的占比情況，從而對完工進度做出最終確認。不過實踐環節，一些企業會通過合同成本占比分析的方式，對完工進度進行確認，該方式可保證會計利潤平衡，不過完工進度往往會受到企業控制，導致項目經營成果無法得到準確體現［5］。所以，具體工作環節，施工企業應結合自身實際，合理選擇完工進度確定方式，并且通過成本核算等制度的不斷完善與優化，確保成本核算工作高質量開展，保證核算結果準確性。其次，科學確定會計核算對象。建造合同往往具有多樣性特征，一般情況下，一項資產對應一個合同，多項資產也可能只簽訂一個合同，會計核算對象確定往往會對核算結果產生直接影響，所以，為獲得準確的核算結果，避免出現利益操縱情況，企業可將單項合同作為對象，對不同單項合同收入成本進行合理確認。若合同中不止包含一個資產，則需要按照具體規定，結合項目情況對合同進行合并及分立，從而保證核算對象合理確定，確保核算工作科學實施。

6 結語

綜上所述，施工企業為科學地開展建造合同核算工作，提升完工百分比法的實際應用效果，需要詳細掌握這種方法的應用優勢與缺陷，并且對其實際應用流程加以了解。積極借助降低計算主觀性，完善內部控制制度，準確確定合同預計總收入與總成本，應用多種完工百分比法，做好會計信息披露工作，合理選擇完工進度確定方法，科學確定會計核算對象等方式，為完工百分比法應用提供保障，避免出現人為控制收入成本確認工作的情況，獲得準確的核算效果，從而促使企業以此為依據，科學制定成本控制策略。

參考文獻：

［1］崔玉攢.對建筑安裝工程企業完工百分比法核算的思考［J］.建筑·建材·裝飾，2023（18）：55-57.

［2］孫友雁.建筑企業完工百分比法確認工程施工收入與工程項目經濟效益管理［J］.中國工程咨詢，2022（6）：89-93.

［3］張娜.工程類企業IPO財務核查重點事項的探索與思考——以完工百分比法收入確認為例［J］.中國科技投資，2023（32）：118-120.

［4］李燕.完工百分比法在施工企業中的運用研究［J］.新營銷，2022，19（8）：223-225.

［5］朱春林.完工百分比法的應用缺陷及應對措施研究［J］.財務管理研究，2021（11）：75-79.

［6］趙樂.完工百分比法在建造合同核算中的應用［J］.中國市場，2020（23）：69，75.