行政單位內部控制優化路徑研究

一、前言

在現代化建設浪潮下，行政單位財務管理面臨著前所未有的挑戰與機遇。隨著財政體制改革的深入推進，對行政單位內部控制水平的要求日益提高。然而，當前行政單位在內部控制方面暴露出諸多亟待解決的問題，嚴重制約著其高質量發展。為此，本文深入剖析這些問題，并提出優化路徑，以期為行政單位在復雜多變的財政環境下，強化財務管理、提升風險防范能力、增強透明度與公信力提供理論支持和實踐指導，助力其實現高效運作與可持續發展，更好地履行公共服務職能。

二、研究背景

為強化行政單位財務管理工作，提升財政資金使用效益，有效防范財務風險，財政部制定并推出了《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，要求行政單位編制并報送內部控制年報，以報促建，督促各單位加強內部控制建設[1]。

近年來，隨著財政體制改革的不斷推進，行政單位所面臨財務管理要求日益嚴格。建立健全內部控制體系，不僅有助于提升行政單位資金使用的安全性和合規性，還能提升行政單位的財務管理水平。此外，健全的內控建設還有助于增強行政單位的透明度和公信力，提升單位的社會形象。

三、行政單位內部控制存在的問題

（一）管理層內控認知存在偏差，業務部門參與度低

在行政單位管理實踐中，部分管理層對內部控制重要性的認知存在不足，缺乏深入且全面的理解[2，導致管理層對內部控制體系建設工作的重視程度不夠。通常情況下，這些管理層將內部控制體系建設工作推給財務部門，將其界定為財務部門的專屬職責，而未能充分意識到內部控制體系建設實際上是一項復雜且系統的工程，需要全體人員的積極參與以及多個部門之間的緊密協作與配合。

2017年以來，依據相關規定要求，行政單位每年需編報內部控制報告。然而，在實際操作過程中，仍有部分行政單位的管理層延續以往做法，將編報工作全權交予財務部門。在財務部門進行實際編報工作時，往往會發現業務層面的內控制度存在諸多不完善之處。當財務部門將這些問題向上級管理層匯報后，部分管理層僅僅要求財務部門自行對業務層面的內控制度進行完善，更有甚者，對這些問題采取置之不理的態度，使得內部控制體系建設工作難以得到有效推進，無法充分發揮其在行政單位管理中的作用，進而影響了行政單位整體運營效率與管理質量，不利于行政單位長期健康發展。

（二）業務層面內控制度更新滯后，實務工作缺乏指引

隨著政府會計制度和預算管理制度的改革，財政部相繼出臺了一系列政策，對行政單位財務管理和內部控制提出了更為明確的要求。然而，部分行政單位未能及時對內控制度進行更新完善，使得內控制度逐漸與新政策要求脫節，難以有效發揮其監督和管理作用，導致內部控制制度在實際執行中流于形式。

以預算管理制度改革為例，《國務院關于進一步深化預算管理制度改革的意見》明確指出，要對政府全部收入和支出實行國庫集中收付管理。然而，《意見》出臺后，某行政單位未及時更新預算內控制度。由于缺乏明確的制度指引，該單位在國庫集中收付管理方面存在諸多漏洞。例如，經辦人員在無相關文件規定的情況下，擅自將預算款從財政零余額賬戶轉回到單位基本賬戶使用，這一行為明顯違反了國庫集中收付管理規定，不僅可能導致財政資金使用不規范和風險增加，也反映出該單位內控制度失效的問題。

（三）預算執行動態監控缺失，與績效評價脫節

行政單位內部控制貫穿于經濟活動全過程，包括事前制度設計、事中執行監督以及事后績效評價，是一個持續動態的閉環管理過程[3]。在管理過程中，對預算執行的監控是內部控制發揮重要作用的關鍵環節。若在預算執行過程中，內控執行不力，未能定期或不定期地開展監督工作并對預算執行中出現的問題予以及時糾正，則很可能出現超預算支出、無預算支出等情況。

此外，若預算執行的監控結果未能與績效評價掛鉤，績效評價便難以發揮應有的價值。例如，某行政單位在辦公經費支出方面出現了超預算支出的情況，究其原因，主要是單位未能建立有效的預算執行動態監控機制。在辦公經費支出過程中，預算執行的偏差行為未能被及時發現和制止，導致超預算支出情況發生。然而，在對辦公經費支出進行績效評價時，僅依據辦公經費已及時支付和辦公用品驗收合格等表面現象，認定績效目標已經達成，并給予了較高的評價分數，完全忽視了超預算支出這一關鍵問題，使得績效評價無法真實反映預算執行實際效果，也會由于缺乏有效的監控機制，超預算支出問題得不到及時糾正。

（四）內部控制信息化支撐不足，存在數據孤島

信息化建設作為內部控制現代化的重要手段，近年來在行政單位中取得了顯著進展。許多行政單位通過信息系統實現了部分財務、資產管理和審批流程的數字化，大幅提升了管理效率和數據精準度[4。然而，目前這些信息系統大多呈現出各自獨立運行的狀態，系統之間缺乏必要的交互與集成，從而產生了“數據孤島”，使得內部控制系統出現重復或者斷裂。以某行政單位為例，在編制年度政府采購預算時，該單位運用數字財政預算域進行操作，同時采用數字財政核算域作為核算系統，并通過政府采購平臺系統開展辦公用品及資產的采購工作。但由于這些信息系統之間缺乏有效的數據共享機制，導致數字財政預算域中的政府采購預算數據無法順利傳輸至政府采購平臺系統，而政府采購平臺系統所產生的數據也無法實時同步至數字財政核算域中。這種數據流通不暢，使得行政單位內部控制鏈條斷裂，在監控采購行為時難以判斷是否存在超預算的情況，嚴重削弱了政府采購預算在實際執行過程中的權威性和約束性，最終導致政府采購預算難以切實發揮應有的作用。

四、行政單位內部控制優化路徑

（一）建立分層培訓機制，糾正內控認知偏差

行政單位內部控制體系建設是一項系統性工程，全員參與對于有效推進內控建設工作起著重要作用。其中，對領導層和員工層開展有針對性的內控決策價值培訓，是糾正內控認知偏差的重要舉措。通過此類培訓，能夠讓不同層面的人員深刻認識并理解內部控制在行政單位管理中的重要性，從而積極主動地參與到內控工作當中。領導層在內部控制建設中扮演著關鍵角色，其態度和重視程度直接決定了內控建設工作的成效。為了切實提高領導層對內控建設的重視程度，應每年組織由行政單位主要領導參加的內部控制報告編制會議。在會議中，著重強調內部控制建設的重大意義，明確參與建設的人員及其職責，并且嚴格規定主要領導必須親自出席，不得由他人代為參加，確保領導層能夠直接獲取內控建設信息，深入理解內控建設的核心要點和工作要求。在主要領導參加完上級組織的會議后，各單位需及時召開內部控制報告編制會議。在內部會議上，由主要領導親自部署相關工作，明確工作目標、任務分工和時間節點。只有通過這種自上而下、層層落實的方式，才能將內控建設工作落到實處，推動內控建設工作有序、高效地向前推進，從而提升行政單位的整體管理水平和風險防范能力。

（二）完善內控制度構建，及時更新工作指引

行政單位完善內控制度是大勢所趨，對于提升防范風險能力至關重要。構建“三位一體”的內控制度，即將預算管理、內部控制、會計核算有機整合，形成一個相互關聯、相互促進的循環體系，明確實務工作指引細節，具有極其重要的現實意義。在預算編制階段，行政單位應科學設計內部控制關鍵環節（如對預算編制結果進行交叉復核），以確保內控制度能夠幫助單位準確測算資金使用明細，充分預估潛在風險，從源頭上確保預算編制具備科學性與合理性。在預算執行過程中，通過構建全方位的監督體系（如增加關聯部門審批權限），對預算執行進行嚴格約束。同時，會計核算能夠對預算執行情況進行實時記錄和反映，為預算管理和內部控制提供反饋信息。行政單位應明確關鍵內部控制環節（如增加指標預警機制，當會計核算金額與預算金額的偏差率超過 10% 時，及時發出預警信號），保證單位能夠基于會計核算提供的信息，及時發現預算執行中的問題，并迅速采取針對性措施，使預算管理更加科學、有效。根據業務層面的政策要求，及時更新并構建完善的內控制度，將預算管理、內部控制、會計核算三者緊密結合，形成良性循環，能夠有效提高行政單位預算執行和會計核算的合規性，增強單位公信力和透明度。

（三）推動業財融合，強化監督評價

在行政單位管理體系中，搭建業財融合平臺，打通業財融合渠道，以實現對預算執行的動態監控，對于提升行政單位的風險防范能力、保障財政資金安全，具有重要意義。從傳統管理模式來看，業務部門與財務部門之間存在信息壁壘，各自為戰，使得內部控制在實際執行中面臨諸多阻礙，難以發揮應有的效能。業財融合平臺的搭建能夠打破這種壁壘，為部門間溝通與協作架起橋梁，更能打通內部控制系統鏈條。以基建項目為例，業務部門在平臺上詳細錄入項目規劃、設計方案、可行性研究報告以及項目規模等關鍵信息，財務部門可依據這些詳實的數據，在平臺上進行精準的項目預算編制以及規范的資金支付申請操作。與此同時，業務部門還能根據財務反饋的信息，靈活調整項目進度，確保項目順利推進。業財融合渠道的打通，能夠為行政單位全面、準確地識別和評估預算執行過程中的風險提供有力支持。通過實時獲取業務和財務數據，行政單位能夠及時發現潛在風險點。尤其是在預算執行過程中，業財融合平臺能夠實時監控預算使用情況，確保各項業務活動按照預算和內部控制制度要求進行，一旦發現超預算支出或無預算支出的情況，能夠及時制止并糾正。

為解決行政單位預算執行監控與績效評價脫節的問題，可采取以下措施：首先，建立有效的預算執行動態監控機制，利用信息技術手段實時跟蹤預算執行情況，及時發現并糾正偏差行為，從源頭上防止超預算支出等問題的發生。其次，完善績效評價體系，將預算執行情況作為績效評價的重要指標，確保評價過程全面、客觀，不僅關注辦公經費支付是否及時、辦公用品驗收是否合格等表面現象，更注重預算執行的合規性和效益性。同時，加強績效評價與預算執行監控的聯動，將監控結果直接應用于績效評價，使評價結果真實反映預算執行實際效果。最后，強化評價結果的反饋和應用，將評價結果與部門資源配置、預算安排等掛鉤，促使各部門重視預算執行的規范性和效益性，形成有效的監督和激勵機制。

（四）完善內控信息化建設，打破信息孤島

在數字化時代，行政單位若想有效防范風險，完善內部控制信息化建設，實現核算系統與業務系統整合，打破信息孤島尤為關鍵。為解決行政單位內部控制信息化支撐不足及信息孤島問題，可采取以下措施：首先，行政單位應加強信息系統整合，打破現有各系統獨立運行的狀態，建立統一的數據平臺，實現財務、資產管理和審批流程等各信息系統互聯互通與數據共享。其次，行政單位需構建有效的數據共享機制，使數字財政預算域與政府采購平臺等系統之間能夠實時傳輸和同步數據，確保政府采購預算數據精準流入采購平臺系統，采購執行數據及時反饋至核算系統。同時，完善系統間的接口設計，保障數據傳輸的準確性和完整性。再次，行政單位應強化信息安全管理，制定嚴格的數據訪問和使用權限制度，防止數據泄露和濫用。

五、結語

內部控制作為行政單位有效防范風險的關鍵舉措，其執行力直接關系行政單位管理效能，是行政單位實現高效運作的重要保障。然而，行政單位在內部控制方面仍存在一些問題，包括單位人員對內控存在認知偏差、內控制度更新滯后、缺乏對預算執行的動態監控、信息化支撐不足等。針對這些問題，可以采取可行的改進措施，如對領導層和員工層開展培訓、構建“三位一體”內控制度、加強業財融合、整合財務系統與業務系統、建立評價監督機制等，可以解決內部控制存在的問題。本文僅列舉了行政單位內部控制的部分問題，在未來的實踐中，還需進一步深人發掘潛在問題，并積極探索切實有效的解決方法。行政單位應高度重視內部控制制度執行的有效性，不斷完善內部控制體系，以推動單位實現高質量發展，更好地履行公共服務職能。

引用

[1]劉志永.行政事業單位內部控制高質量建設研究[J].國有資產管理，2025（03）：61-65.

[2]郭曉麗.行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策[J].今日財富，2025（06）：121-123.

[3]陳冬.財務風險防范視角下的行政事業單位內控管理研究[J]中國鄉鎮企業會計，2025（06）：187-189.

[4]曾玲，曾惠.行政事業單位內部控制的現狀與改進策略[J].中國電子商情，2025（07）：52-54.

作者單位：清遠市清城區住房和城鄉建設局