數(shù)字化視角下審計(jì)學(xué)科的空間信息價(jià)值創(chuàng)造研究

[中圖分類號(hào)]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼]A [文章編號(hào)]2096-3114（2025）04-0001-11

一、引言

（一）研究背景與問題提出

數(shù)字經(jīng)濟(jì)正深刻重塑全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展格局[1]。世界銀行2023年數(shù)字發(fā)展趨勢(shì)報(bào)告顯示，全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模占GDP比重已超過 45% ，數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化已成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主導(dǎo)特征。這種變革不僅改變了企業(yè)運(yùn)營模式和商業(yè)生態(tài)，也深刻影響了社會(huì)治理體系[2]。在此背景下，作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“守門人”和“價(jià)值發(fā)現(xiàn)者”，審計(jì)工作面臨著理論范式和技術(shù)方法的雙重變革需求。

數(shù)字化轉(zhuǎn)型給審計(jì)學(xué)科發(fā)展帶來三大挑戰(zhàn)：一是認(rèn)識(shí)論層面的挑戰(zhàn)，單一維度的財(cái)務(wù)信息分析難以有效刻畫數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)特征。企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程日益呈現(xiàn)跨時(shí)域、跨區(qū)域、跨主體的復(fù)雜特征，需要多維度、立體化的分析框架。二是方法論層面的挑戰(zhàn)，靜態(tài)的事后審計(jì)模式無法滿足實(shí)時(shí)監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)需求。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息流動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造具有顯著的實(shí)時(shí)性特征，要求審計(jì)實(shí)現(xiàn)從靜態(tài)驗(yàn)證向動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)的轉(zhuǎn)變。三是價(jià)值論層面的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向難以充分發(fā)揮審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造功能。數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，審計(jì)不僅要關(guān)注合規(guī)性，更要挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，為組織決策提供深度洞察。

近年來，空間信息技術(shù)的進(jìn)步為審計(jì)工作開辟了全新維度。地理信息系統(tǒng)（Geographic InformationSystem，GIS）、遙感技術(shù)（Remote Sensing，RS）、全球定位系統(tǒng)（Global Positioning System，GPS）等3S技術(shù)的快速發(fā)展[3]，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠以前所未有的精度和廣度獲取、處理和分析地理空間數(shù)據(jù)[4]。根據(jù)行業(yè)預(yù)測(cè)，到2036年全球地理空間解決方案市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到3萬億美元，年復(fù)合增長(zhǎng)率超過 16% 。

空間信息技術(shù)在資源環(huán)境審計(jì)、基礎(chǔ)設(shè)施投資審計(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計(jì)等領(lǐng)域展現(xiàn)巨大的應(yīng)用潛力。

目前學(xué)界對(duì)空間信息在審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造中的理論機(jī)制研究仍顯不足。現(xiàn)有研究主要集中在技術(shù)應(yīng)用層面，缺乏系統(tǒng)的理論框架支撐;對(duì)空間信息創(chuàng)造價(jià)值的量化評(píng)估方法有待完善;跨學(xué)科融合的深度和廣度需要進(jìn)一步拓展。這些理論缺口制約了空間信息在審計(jì)創(chuàng)新中的深度應(yīng)用。因此，構(gòu)建空間信息驅(qū)動(dòng)的審計(jì)學(xué)科價(jià)值創(chuàng)造，既是數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的現(xiàn)實(shí)需求，也是審計(jì)學(xué)科理論創(chuàng)新的重要突破口。

（二）研究目的與貢獻(xiàn)

立足于數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景，本文構(gòu)建一個(gè)融合時(shí)間序列、空間區(qū)域和網(wǎng)絡(luò)關(guān)聯(lián)的審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造理論框架，實(shí)現(xiàn)了從“點(diǎn)”（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）到\"面\"（空間數(shù)據(jù)）的理論跨越。理論創(chuàng)新體現(xiàn)在三個(gè)維度：其一，在認(rèn)識(shí)論層面，提出“時(shí)空網(wǎng)”三維分析框架，為理解數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)特征提供新的理論視角；其二，在方法論層面，創(chuàng)新性地將空間信息技術(shù)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)深度融合，構(gòu)建了一個(gè)包含信息獲取、數(shù)據(jù)融合、分析建模和價(jià)值創(chuàng)造的完整理論體系;其三，在價(jià)值論層面，拓展了審計(jì)價(jià)值的理論邊界，將空間維度納入審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的核心機(jī)制。

本文的理論貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在：首先，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)學(xué)與地理信息科學(xué)的學(xué)科深度融合，豐富了數(shù)字化時(shí)代審計(jì)理論體系;其次，構(gòu)建了空間信息驅(qū)動(dòng)的審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造框架，為審計(jì)創(chuàng)新提供了系統(tǒng)的理論指導(dǎo);最后，提出了基于空間信息的審計(jì)價(jià)值評(píng)估方法，為分析審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造效果提供了新的研究范式。

在實(shí)踐層面，本研究為審計(jì)機(jī)構(gòu)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了理論指導(dǎo)和方法支持：第一，提出了提升審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力的新途徑，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型挑戰(zhàn);第二，為審計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善提供了理論依據(jù)，推動(dòng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的創(chuàng)新發(fā)展;第三，為審計(jì)教育改革和人才培養(yǎng)提供了新思路，助力培養(yǎng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代需求的復(fù)合型審計(jì)人才。

二、核心概念界定

（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型的深度內(nèi)涵

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個(gè)多維度、系統(tǒng)性的組織變革過程。本研究將數(shù)字化轉(zhuǎn)型定義為：以數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)，通過重構(gòu)業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新運(yùn)營模式，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值創(chuàng)造范式轉(zhuǎn)變的系統(tǒng)工程。這一定義具有三個(gè)核心特征：第一，強(qiáng)調(diào)數(shù)字技術(shù)的基礎(chǔ)性作用，特別是人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新一代信息技術(shù)的賦能效應(yīng);第二，突出變革的系統(tǒng)性，涵蓋技術(shù)、業(yè)務(wù)、組織和文化等多個(gè)層面的協(xié)同演進(jìn)；第三，凸顯價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向，將數(shù)字化能力提升與組織價(jià)值創(chuàng)造緊密關(guān)聯(lián)。

從審計(jì)視角看，數(shù)字化轉(zhuǎn)型遵循“技術(shù)驅(qū)動(dòng)—流程重塑—價(jià)值創(chuàng)新”的演進(jìn)路徑[5]。技術(shù)驅(qū)動(dòng)層面，數(shù)字技術(shù)深刻改變了審計(jì)證據(jù)的形態(tài)、獲取方式和分析方法[6；流程重塑層面，傳統(tǒng)的線性審計(jì)流程向網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化方向演進(jìn)[7-8];價(jià)值創(chuàng)新層面，審計(jì)職能從合規(guī)驗(yàn)證向價(jià)值發(fā)現(xiàn)與創(chuàng)造轉(zhuǎn)變[9]。這種轉(zhuǎn)型不僅改變了審計(jì)的技術(shù)方法，更重要的是重構(gòu)了審計(jì)的理論基礎(chǔ)和價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制。

（二）空間信息的理論屬性

空間信息在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代已超越傳統(tǒng)的地理坐標(biāo)概念，演化為一個(gè)多維度、動(dòng)態(tài)化的綜合信息系統(tǒng)。本研究將審計(jì)語境下的空間信息定義為：以地理空間為基礎(chǔ)，融合時(shí)間演化、屬性特征和關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的綜合信息體系。這一定義蘊(yùn)含三層理論內(nèi)涵：其一，強(qiáng)調(diào)空間信息的基礎(chǔ)性地位，地理空間構(gòu)成了承載各類信息的底層框架;其二，突出信息的動(dòng)態(tài)性，時(shí)間維度使空間信息成為動(dòng)態(tài)演化的過程記錄;其三，體現(xiàn)系統(tǒng)的整體性，通過關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)空間要素間的有機(jī)聯(lián)系。

從理論屬性視角，空間信息展現(xiàn)位置性、多維性、關(guān)聯(lián)性、動(dòng)態(tài)性和尺度性五大特征。位置性體現(xiàn)為對(duì)審計(jì)對(duì)象的精確空間定位能力，為審計(jì)證據(jù)提供了地理坐標(biāo)支撐;多維性反映了空間信息所承載的豐富屬性信息，使審計(jì)分析具備更全面的視角;關(guān)聯(lián)性揭示了空間要素之間復(fù)雜的相互作用關(guān)系，有助于理解審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)特征;動(dòng)態(tài)性強(qiáng)調(diào)了空間信息隨時(shí)間的變化特征，支持審計(jì)的連續(xù)監(jiān)測(cè);尺度性則體現(xiàn)了空間信息在不同空間尺度上的分析能力，使審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)從微觀到宏觀的多層次分析。這些理論屬性使空間信息成為連接自然空間、社會(huì)空間和經(jīng)濟(jì)空間的重要紐帶。

（三）審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的概念重構(gòu)

結(jié)合價(jià)值鏈理論和連續(xù)審計(jì)理論，審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造可重新定義為一個(gè)動(dòng)態(tài)、持續(xù)的過程，通過收集、分析和解釋多源數(shù)據(jù)（包括空間信息），為利益相關(guān)者提供可靠的保證、專業(yè)的洞察和決策建議，從而增強(qiáng)決策的科學(xué)性、提高資源配置效率、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的系統(tǒng)性活動(dòng)。這一定義具有四個(gè)理論要點(diǎn)：第一，強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造的過程性和持續(xù)性，突破了傳統(tǒng)靜態(tài)視角的局限;第二，將多源數(shù)據(jù)作為價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)，特別強(qiáng)調(diào)空間信息的重要作用;第三，明確價(jià)值創(chuàng)造的多元屬性，包括財(cái)務(wù)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值和環(huán)境價(jià)值;第四，拓展價(jià)值創(chuàng)造的受益主體，不僅包括被審計(jì)單位，還包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者。

三、文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)

（一）審計(jì)學(xué)科研究對(duì)象的演進(jìn)

審計(jì)學(xué)科的研究對(duì)象隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)實(shí)踐的深化而不斷演進(jìn)，審計(jì)學(xué)科核心研究對(duì)象的演進(jìn)分為以下四個(gè)階段。（1）財(cái)務(wù)信息驗(yàn)證階段（20世紀(jì)中期以前）。這一階段的審計(jì)理論主要基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和審計(jì)控制理論，將財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性驗(yàn)證作為核心研究對(duì)象。這種以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為中心的研究范式難以滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)的更廣泛需求。（2）20世紀(jì)90年代至21世紀(jì)初進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向擴(kuò)張階段。這一時(shí)期，審計(jì)理論實(shí)現(xiàn)了從單一財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要轉(zhuǎn)變。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型極大拓展了審計(jì)范圍，將企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)因素納入研究視野[0-11]。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）2003年發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，標(biāo)志著這一理論轉(zhuǎn)變?cè)趯?shí)務(wù)層面的確立。（3）2010年代是數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段。大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)的深度應(yīng)用推動(dòng)審計(jì)研究對(duì)象從靜態(tài)數(shù)據(jù)向動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)變，從結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)擴(kuò)展。技術(shù)驅(qū)動(dòng)審計(jì)理論系統(tǒng)闡述了數(shù)字技術(shù)如何重塑審計(jì)研究對(duì)象。這一階段的研究重點(diǎn)是數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)中的創(chuàng)新應(yīng)用，連續(xù)審計(jì)和智能審計(jì)理念興起[12-13]。（4）2020 年以來進(jìn)入多維融合階段。當(dāng)前階段的核心特征是財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息和空間信息等多維度信息的深度整合。跨學(xué)科交叉融合產(chǎn)生了新的理論視角，空間信息技術(shù)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的引入進(jìn)一步拓展了審計(jì)研究的邊界[14-16]。這四個(gè)階段呈現(xiàn)審計(jì)學(xué)科核心研究對(duì)象從單一維度向多維度拓展、從靜態(tài)分析向動(dòng)態(tài)分析轉(zhuǎn)變、從驗(yàn)證功能向增值服務(wù)延伸、從技術(shù)輔助向技術(shù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變的演進(jìn)規(guī)律，這種演進(jìn)反映了審計(jì)理論對(duì)實(shí)踐需求的持續(xù)回應(yīng)和自身的理論創(chuàng)新。

（二）空間信息在審計(jì)中的應(yīng)用研究現(xiàn)狀

空間信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用研究經(jīng)歷了從基礎(chǔ)應(yīng)用到融合集成的發(fā)展過程。在基礎(chǔ)應(yīng)用階段，研究主要圍繞3S技術(shù)在具體審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用展開，包括GIS在政府審計(jì)中的應(yīng)用價(jià)值，遙感數(shù)據(jù)在土地管理審計(jì)中的應(yīng)用方法，以及基于空間信息的審計(jì)證據(jù)體系等內(nèi)容[17-21]。隨著技術(shù)進(jìn)步，空間信息在審計(jì)中的應(yīng)用逐步深化，空間自相關(guān)分析方法為區(qū)域經(jīng)濟(jì)審計(jì)提供了新工具，空間自回歸模型、空間－時(shí)間序列分析等均推動(dòng)了審計(jì)分析方法的升級(jí)[22-23]。在多源數(shù)據(jù)融合方面，研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)向空間信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的協(xié)同分析、多維度數(shù)據(jù)的整合分析框架構(gòu)建以及時(shí)空大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的開發(fā)[24-26]。最新研究趨向于空間信息與傳統(tǒng)審計(jì)的深度融合，重點(diǎn)包括空間信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的協(xié)同分析方法、多維度數(shù)據(jù)的整合分析框架構(gòu)建以及時(shí)空大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的開發(fā)。這些研究解決了技術(shù)層面集成問題，還探索了空間信息在提升審計(jì)價(jià)值方面的系統(tǒng)作用。

（三）審計(jì)價(jià)值理論研究進(jìn)展

審計(jì)價(jià)值理論的研究經(jīng)歷了從單一價(jià)值向多元價(jià)值、從靜態(tài)價(jià)值向動(dòng)態(tài)價(jià)值的轉(zhuǎn)變過程。傳統(tǒng)審計(jì)價(jià)值理論主要包括信息價(jià)值理論、保險(xiǎn)價(jià)值理論和代理價(jià)值理論，這些理論分別從降低信息不對(duì)稱、分散風(fēng)險(xiǎn)和減少代理成本的角度解釋審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制[27-28]。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)價(jià)值理論逐步擴(kuò)展到多元價(jià)值維度。利益相關(guān)者價(jià)值理論從多元主體視角重新定義了審計(jì)價(jià)值，社會(huì)價(jià)值理論強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的社會(huì)治理功能[29]，可持續(xù)價(jià)值理論關(guān)注審計(jì)在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展中的作用。這些理論的發(fā)展豐富了審計(jì)價(jià)值的內(nèi)涵，拓展了價(jià)值創(chuàng)造的路徑。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新的價(jià)值理論不斷涌現(xiàn)。連續(xù)審計(jì)價(jià)值理論強(qiáng)調(diào)了實(shí)時(shí)監(jiān)督的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制[30]，數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)價(jià)值理論探討了大數(shù)據(jù)分析帶來的新價(jià)值維度[31-32]，空間價(jià)值理論則研究空間信息為審計(jì)帶來的價(jià)值增量。這些新理論反映了技術(shù)進(jìn)步對(duì)審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造方式的深刻影響。

（四）研究評(píng)述

當(dāng)前研究在拓展審計(jì)學(xué)科研究邊界、豐富審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造理論內(nèi)涵、推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新等方面取得了顯著成果，但仍存在一些不足。其一，缺乏系統(tǒng)的空間信息審計(jì)理論體系。現(xiàn)有研究多局限于技術(shù)應(yīng)用層面，未能形成完整的理論框架，空間信息驅(qū)動(dòng)的審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造框架可填補(bǔ)這一理論空白。其二，對(duì)空間信息創(chuàng)造價(jià)值的研究不足。現(xiàn)有研究缺乏科學(xué)的評(píng)估方法，應(yīng)用模式和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范有待完善，影響了研究成果向?qū)嵺`的轉(zhuǎn)化。本研究提出基于時(shí)空網(wǎng)分析的價(jià)值評(píng)估方法，為解決這一問題提供新思路。其三，學(xué)科融合的深度和廣度有待加強(qiáng)。現(xiàn)有研究在審計(jì)學(xué)與地理信息科學(xué)的融合方面仍顯不足，本研究通過構(gòu)建融合型理論框架，促進(jìn)學(xué)科間的深度對(duì)話。構(gòu)建空間信息驅(qū)動(dòng)的審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造框架能彌補(bǔ)現(xiàn)有理論缺口，為審計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新提供系統(tǒng)指導(dǎo)。

四、理論框架構(gòu)建

（一）空間信息驅(qū)動(dòng)的審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造框架構(gòu)造

整合系統(tǒng)理論、審計(jì)價(jià)值理論和空間信息理論，本文構(gòu)建了融合時(shí)間、空間和網(wǎng)絡(luò)維度的審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造理論框架（圖1），框架的理論架構(gòu)包含三個(gè)維度：（1）時(shí)間維度反映了審計(jì)對(duì)象的動(dòng)態(tài)演化特征，時(shí)間維度從歷史軌跡、現(xiàn)狀評(píng)估和未來趨勢(shì)三個(gè)層面刻畫審計(jì)對(duì)象的時(shí)序特征，這種動(dòng)態(tài)視角既識(shí)別關(guān)鍵的演化節(jié)點(diǎn)，又預(yù)測(cè)系統(tǒng)的發(fā)展方向；（2）空間維度揭示了地理分布模式和區(qū)域關(guān)聯(lián)特征，空間維度從集聚、擴(kuò)散和互動(dòng)三個(gè)方面分析審計(jì)對(duì)象的地理屬性，空間計(jì)量方法的引人使得區(qū)域異質(zhì)性和空間溢出效應(yīng)得到了科學(xué)量化；（3）網(wǎng)絡(luò)維度反映了要素間的復(fù)雜關(guān)聯(lián)關(guān)系，基于社會(huì)網(wǎng)絡(luò)理論和復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)科學(xué)，本研究構(gòu)建了多層網(wǎng)絡(luò)分析框架，揭示了審計(jì)對(duì)象的拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)和互動(dòng)機(jī)制，網(wǎng)絡(luò)中心性、聚類系數(shù)等指標(biāo)的引人，為系統(tǒng)特征的量化提供了科學(xué)工具。

在操作層面，框架通過四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造：空間信息獲取環(huán)節(jié)構(gòu)建多源數(shù)據(jù)采集體系，多源數(shù)據(jù)融合環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)異構(gòu)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)整合，空間分析建模環(huán)節(jié)提供深度分析工具，價(jià)值發(fā)現(xiàn)與創(chuàng)造環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的最終轉(zhuǎn)化，這四個(gè)環(huán)節(jié)形成了一個(gè)完整的價(jià)值創(chuàng)造鏈條。

圖1空間信息驅(qū)動(dòng)的審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造框架

這一框架實(shí)現(xiàn)了三個(gè)重要突破：從單一維度向多維度的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)了審計(jì)分析的全面性;從靜態(tài)分析向動(dòng)態(tài)分析的跨越，提升了審計(jì)的時(shí)效性;從孤立評(píng)價(jià)向系統(tǒng)評(píng)價(jià)的提升，強(qiáng)化了審計(jì)的整體性。框架各要素之間通過邏輯關(guān)聯(lián)和功能互補(bǔ)，形成了一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的整體。

（二）時(shí)空網(wǎng)協(xié)同分析：實(shí)現(xiàn)多維度深度融合

時(shí)空網(wǎng)分析框架實(shí)現(xiàn)了三個(gè)維度的有機(jī)融合，這三個(gè)維度的交互作用形成了完整的分析體系（圖2）：時(shí)空交互效應(yīng)主要體現(xiàn)在空間格局的動(dòng)態(tài)演化和發(fā)展路徑的歷史依賴性；時(shí)網(wǎng)交互效應(yīng)關(guān)注網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)演進(jìn)，量化分析網(wǎng)絡(luò)連接的時(shí)變特征；空網(wǎng)交互效應(yīng)則考察地理因素對(duì)網(wǎng)絡(luò)形成的影響機(jī)制，研究空間鄰近性與網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。這三對(duì)交互效應(yīng)的深度融合形成了一個(gè)完整的理論系統(tǒng)，全面把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜特征，提升審計(jì)分析的系統(tǒng)性和預(yù)見性，為價(jià)值創(chuàng)造提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

主體網(wǎng)絡(luò)：利益相關(guān)者關(guān)系·業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)：價(jià)值創(chuàng)造鏈條·證據(jù)網(wǎng)絡(luò)：多源信息整合網(wǎng)絡(luò)維度嬰緣結(jié)構(gòu)的澳化規(guī)律時(shí) 空地理因素對(duì)網(wǎng)絡(luò)形成影響關(guān)素強(qiáng)度的動(dòng)態(tài)變花 空間藥策與網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)展關(guān)系時(shí)間-網(wǎng)絡(luò)的整合分析網(wǎng) 網(wǎng)區(qū)域網(wǎng)絡(luò)的特征識(shí)別維度協(xié)同·實(shí)時(shí)監(jiān)控：持續(xù)維復(fù)據(jù)采集分析 空間格局動(dòng)態(tài)演變 ·地理分布：審維度的空間特征·歷史復(fù)盤：規(guī)律發(fā)現(xiàn)和經(jīng)驗(yàn)總結(jié) ·區(qū)域互動(dòng)：空間關(guān)聯(lián)和影響機(jī)制趨勢(shì)預(yù)測(cè)：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和前瞻決策 時(shí)空協(xié)同的價(jià)值挖掘 時(shí)序變化的空間映射 ·尺度整合：多層級(jí)空間分析

（三）價(jià)值創(chuàng)造的核心環(huán)節(jié)與實(shí)現(xiàn)機(jī)理

1.空間信息獲取機(jī)制

空間信息獲取是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，利用多種技術(shù)手段獲取全面、精確的空間信息。這一環(huán)節(jié)強(qiáng)調(diào)多平臺(tái)、多尺度、多時(shí)相的空間信息獲取策略，包括：（1）利用衛(wèi)星遙感、航空遙感、地面測(cè)量等多種平臺(tái)，獲取不同視角的空間信息；（2）從宏觀的區(qū)域到微觀的地塊多尺度，獲取不同空間分辨率的數(shù)據(jù)，以滿足不同審計(jì)需求;（3）獲取不同時(shí)間點(diǎn)多時(shí)相的空間信息，以支持時(shí)間序列分析和變化檢測(cè)，該環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)空間信息獲取的系統(tǒng)化、規(guī)范化和智能化，為后續(xù)分析提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.多源數(shù)據(jù)融合方法

多源數(shù)據(jù)融合環(huán)節(jié)將不同來源和格式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，確保數(shù)據(jù)的可比性和一致性，實(shí)現(xiàn)空間信息與傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)的深度融合，該環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)現(xiàn)“三層融合”：在數(shù)據(jù)層面，通過空間配準(zhǔn)和時(shí)間同步實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整合;在特征層面，通過特征提取和匹配實(shí)現(xiàn)信息的有效集成;在決策層面，通過多源信息的綜合分析支持審計(jì)決策。這種層次化的融合方法，有效解決了異構(gòu)數(shù)據(jù)整合的技術(shù)難題，提升了數(shù)據(jù)分析的價(jià)值[33]。例如，在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，可以將項(xiàng)目的地理位置信息與財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)、工程進(jìn)度報(bào)告等整合，形成一個(gè)多維度的項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫[34]。

3．空間分析建模

空間分析建模是核心環(huán)節(jié)，涉及對(duì)融合后數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，劃分為三類核心模型：基礎(chǔ)分析模型包括空間自相關(guān)分析模型、空間計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型和空間插值模型等，這些模型能夠有效識(shí)別審計(jì)對(duì)象的空間分布特征和關(guān)聯(lián)模式;綜合評(píng)估模型融合空間權(quán)重矩陣、地理加權(quán)回歸和空間面板數(shù)據(jù)模型等，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的多維度評(píng)估;預(yù)測(cè)預(yù)警模型整合時(shí)空序列分析、空間馬爾可夫鏈和空間智能預(yù)警等，提供前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和趨勢(shì)預(yù)測(cè)。例如，在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，可以利用空間自相關(guān)分析評(píng)估資源利用的空間均衡性，使用時(shí)空立方體分析方法追蹤資源變化軌跡。

（四）審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的三個(gè)層面：從保證、洞察到?jīng)Q策

在保證職能方面，空間信息為審計(jì)證據(jù)體系帶來了突破。通過全域覆蓋的空間數(shù)據(jù)采集，顯著提升了審計(jì)的系統(tǒng)性和完整性，特別是在自然資源與基礎(chǔ)設(shè)施等地理跨度較大的審計(jì)領(lǐng)域。以衛(wèi)星遙感為代表的空間信息技術(shù)提供了客觀、可驗(yàn)證的審計(jì)證據(jù)，有效降低了人為干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)獲取能力確保了審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性，為連續(xù)審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼審計(jì)實(shí)踐中，遙感影像的應(yīng)用成功突破了傳統(tǒng)抽樣方法的局限，實(shí)現(xiàn)了農(nóng)作物種植面積的全面、精準(zhǔn)核驗(yàn)。

在洞察職能方面，空間信息分析方法增強(qiáng)了審計(jì)的深度發(fā)現(xiàn)能力，空間關(guān)聯(lián)分析技術(shù)能夠揭示審計(jì)對(duì)象的分布規(guī)律和互動(dòng)機(jī)制，多尺度分析方法實(shí)現(xiàn)了從宏觀到微觀的系統(tǒng)性診斷。特別是在復(fù)雜審計(jì)場(chǎng)景中，空間分析模型可以識(shí)別關(guān)鍵影響因素，發(fā)現(xiàn)潛在問題機(jī)理。以區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計(jì)為例，空間自相關(guān)分析成功識(shí)別了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的空間集聚效應(yīng)和溢出機(jī)制，為區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展政策提供了科學(xué)依據(jù)。

在決策職能方面，空間信息驅(qū)動(dòng)的分析框架為管理決策提供了系統(tǒng)性支持。基于時(shí)空大數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)模型能夠科學(xué)評(píng)估發(fā)展趨勢(shì)，空間模擬技術(shù)則為政策效果評(píng)估提供了有力工具。通過整合多維度空間要素，形成了支持戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)防控和資源配置的決策支持體系。在城市規(guī)劃審計(jì)中，空間增長(zhǎng)模型不僅預(yù)測(cè)了城市擴(kuò)張趨勢(shì)，更為土地資源的優(yōu)化配置提供了決策參考。

這三個(gè)職能形成了一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的價(jià)值創(chuàng)造體系，保證職能夯實(shí)了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，洞察職能深化了問題認(rèn)知，決策職能優(yōu)化了價(jià)值實(shí)現(xiàn)。空間信息在每個(gè)環(huán)節(jié)都發(fā)揮著獨(dú)特作用：在保證職能中提供了全域性證據(jù)支撐，在洞察職能中實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)性規(guī)律發(fā)現(xiàn)，在決策職能中形成了科學(xué)性建議支持。這種多層次的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制，顯著提升了審計(jì)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的專業(yè)能力和服務(wù)價(jià)值。

五、案例分析與框架驗(yàn)證

（一）國內(nèi)案例分析

1.案例選取與研究方法

本研究采用多案例研究方法驗(yàn)證理論框架的有效性。選取高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為典型案例，基于三個(gè)維度的理論考量：這些案例具有顯著的空間屬性和系統(tǒng)復(fù)雜性，為驗(yàn)證空間信息驅(qū)動(dòng)的審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造框架提供了理想的實(shí)證場(chǎng)景;案例涉及國家糧食安全和生態(tài)文明建設(shè)等重大戰(zhàn)略議題，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和政策含義;傳統(tǒng)審計(jì)方法在面對(duì)這類大尺度、多要素的審計(jì)對(duì)象時(shí)存在明顯局限，為檢驗(yàn)理論創(chuàng)新的實(shí)踐價(jià)值提供了契機(jī)。

采用\"理論一實(shí)踐—驗(yàn)證”的分析路徑，通過案例實(shí)踐驗(yàn)證理論框架的有效性。具體研究過程包括數(shù)據(jù)收集、框架應(yīng)用、效果評(píng)估和價(jià)值分析四個(gè)環(huán)節(jié)，形成了完整的案例研究閉環(huán)。通過多案例的交叉驗(yàn)證，系統(tǒng)檢驗(yàn)理論框架的普適性，深入探討空間信息在不同審計(jì)領(lǐng)域的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制。

2.高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)案例

高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)是保障國家糧食安全的戰(zhàn)略工程。根據(jù)國務(wù)院《全國高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)規(guī)劃（2021—2030年）》，到2030年我國將累計(jì)建成12億畝并改造提升2.8億畝高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田。項(xiàng)目的系統(tǒng)復(fù)雜性和廣域特征為驗(yàn)證理論框架提供了理想的實(shí)證場(chǎng)景，在跨區(qū)域、多要素的復(fù)雜審計(jì)環(huán)境中展現(xiàn)顯著的方法論創(chuàng)新價(jià)值。

項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)構(gòu)建了一個(gè)多層級(jí)、立體化的空間信息獲取系統(tǒng)，通過整合衛(wèi)星遙感、無人機(jī)航拍和地面監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)項(xiàng)目全周期、全要素的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。特別是在數(shù)據(jù)獲取環(huán)節(jié)，通過高分辨率衛(wèi)星遙感（GF-2，空間分辨率優(yōu)于1米）實(shí)現(xiàn)了大尺度觀測(cè)，同時(shí)利用無人機(jī)系統(tǒng)獲取關(guān)鍵區(qū)域的精細(xì)信息，形成了多尺度、立體化的觀測(cè)網(wǎng)絡(luò)。這種創(chuàng)新性的數(shù)據(jù)架構(gòu)不僅突破了傳統(tǒng)審計(jì)的信息獲取瓶頸，更為價(jià)值發(fā)現(xiàn)提供了堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

在數(shù)據(jù)融合環(huán)節(jié)，通過空間配準(zhǔn)技術(shù)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理，解決了多源數(shù)據(jù)在時(shí)空尺度和屬性特征上的異構(gòu)問題。特別值得關(guān)注的是，本研究建立了一個(gè)統(tǒng)一的空間參考系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了遙感影像、地形數(shù)據(jù)、土壤調(diào)查和氣象觀測(cè)等多源數(shù)據(jù)的有機(jī)整合。這種深度融合不僅提升了數(shù)據(jù)的可用性，也為后續(xù)的空間分析提供了高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支撐。

在空間分析建模環(huán)節(jié)，基于深度學(xué)習(xí)技術(shù)開發(fā)了面向?qū)ο蟮挠跋穹诸惙椒ǎ@著提升了農(nóng)田識(shí)別的精確度。通過DEM數(shù)據(jù)分析構(gòu)建了包含坡度、坡向等要素的地形特征評(píng)價(jià)體系，為農(nóng)田質(zhì)量評(píng)估提供了科學(xué)依據(jù)。特別是在空間統(tǒng)計(jì)分析方面，本研究應(yīng)用地理加權(quán)回歸等方法，深入揭示了農(nóng)田質(zhì)量改善的空間差異性和影響機(jī)制。

在價(jià)值創(chuàng)造層面，通過多維度評(píng)估展示了空間信息的系統(tǒng)性貢獻(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)價(jià)值維度，通過空間自相關(guān)分析和地理加權(quán)回歸，揭示了投資效率的空間異質(zhì)性特征，為優(yōu)化資源配置提供了科學(xué)依據(jù)。在社會(huì)價(jià)值維度，評(píng)估了項(xiàng)目對(duì)農(nóng)民收入的空間溢出效應(yīng)，分析了糧食安全保障能力的提升效果。在環(huán)境價(jià)值維度，監(jiān)測(cè)了土壤質(zhì)量改善、水資源利用效率提升等關(guān)鍵指標(biāo)，構(gòu)建了完整的環(huán)境效益評(píng)估體系。

3.自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)案例

本研究選取的浙江省某市作為長(zhǎng)三角區(qū)域一體化發(fā)展的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，其獨(dú)特的發(fā)展模式為理論框架的系統(tǒng)驗(yàn)證提供了理想場(chǎng)景。該市在快速城市化進(jìn)程中面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的結(jié)構(gòu)性矛盾，這種復(fù)雜的治理情境為空間信息審計(jì)框架的創(chuàng)新應(yīng)用提供了豐富的實(shí)證素材。多年縱向觀測(cè)數(shù)據(jù)驗(yàn)證了理論框架在復(fù)雜系統(tǒng)治理中的實(shí)踐效能。

在空間信息獲取環(huán)節(jié)，通過構(gòu)建多層級(jí)遙感數(shù)據(jù)獲取體系，整合了Sentinel-2多光譜數(shù)據(jù)、Landsat 8熱紅外數(shù)據(jù)和高分辨率商業(yè)衛(wèi)星數(shù)據(jù)，形成了覆蓋宏觀、中觀和微觀尺度的立體化觀測(cè)網(wǎng)絡(luò)。將遙感觀測(cè)與地面監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行深度融合，通過空氣質(zhì)量自動(dòng)監(jiān)測(cè)站點(diǎn)、水質(zhì)監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)和土壤采樣點(diǎn)位的多類型數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了環(huán)境要素的全維度獲取，顯著提升了資源資產(chǎn)核算的科學(xué)性和可靠性。

在多源數(shù)據(jù)融合環(huán)節(jié)，通過建立統(tǒng)一的空間參考系統(tǒng)和時(shí)間序列對(duì)應(yīng)關(guān)系，解決了多源異構(gòu)數(shù)據(jù)的整合難題。特別是在特征提取和優(yōu)化組合方面，項(xiàng)目運(yùn)用了深度學(xué)習(xí)算法，顯著提升了數(shù)據(jù)融合的精度和效率，為資源資產(chǎn)核算提供了高質(zhì)量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

在空間分析建模環(huán)節(jié)，通過空間統(tǒng)計(jì)方法實(shí)現(xiàn)了資源存量和流量的精準(zhǔn)評(píng)估。在生態(tài)環(huán)境評(píng)估方面，應(yīng)用時(shí)空立方體分析方法，揭示了環(huán)境質(zhì)量變化的時(shí)空演化規(guī)律。特別是在效率評(píng)估方面，通過空間杜賓模型和地理加權(quán)回歸的綜合應(yīng)用，剖析了資源利用效率的空間溢出效應(yīng)和區(qū)域異質(zhì)性特征。

在治理價(jià)值維度，通過構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源管理績(jī)效的客觀評(píng)估。結(jié)果顯示，資源管理效率與區(qū)域發(fā)展水平之間存在顯著的空間耦合關(guān)系，這一發(fā)現(xiàn)為完善考核機(jī)制提供了理論依據(jù)。在政策價(jià)值維度，本研究基于空間分析結(jié)果提出了差異化的資源管理策略，推動(dòng)了區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展政策的優(yōu)化完善。在可持續(xù)發(fā)展價(jià)值維度，通過系統(tǒng)評(píng)估生態(tài)文明建設(shè)成效，預(yù)測(cè)了資源環(huán)境承載力的演變趨勢(shì)，為區(qū)域可持續(xù)發(fā)展決策提供了科學(xué)支撐。

以上案例的系統(tǒng)驗(yàn)證表明，空間信息驅(qū)動(dòng)的審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造框架在復(fù)雜的資源環(huán)境審計(jì)場(chǎng)景中展現(xiàn)了強(qiáng)大的分析能力和實(shí)踐價(jià)值。特別是在多維度價(jià)值創(chuàng)造方面，理論框架通過整合空間信息技術(shù)與審計(jì)專業(yè)方法，顯著提升了審計(jì)的科學(xué)性、系統(tǒng)性和前瞻性，為推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新和實(shí)踐發(fā)展提供了新的研究范式。這些發(fā)現(xiàn)不僅豐富了審計(jì)理論體系，也為完善資源環(huán)境治理機(jī)制提供了重要的實(shí)踐啟示。

（二）國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

為深人驗(yàn)證理論框架的普適性，本研究從技術(shù)路徑、應(yīng)用模式和價(jià)值創(chuàng)造三個(gè)維度，對(duì)主要發(fā)達(dá)國家或組織的空間信息審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了比較分析（表1）。實(shí)證研究表明，基于不同制度環(huán)境和戰(zhàn)略需求，形成了差異化的發(fā)展模式和價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制（圖3）。（1）在空間信息獲取策略上，美國和歐盟依托其強(qiáng)大的航天能力，形成了以政府?dāng)?shù)據(jù)為主的信息獲取體系;澳大利亞更多依賴商業(yè)衛(wèi)星數(shù)據(jù)，以滿足特定審計(jì)需求;加拿大和荷蘭則采取了政府?dāng)?shù)據(jù)和商業(yè)數(shù)據(jù)相結(jié)合的策略。（2）在分析方法創(chuàng)新上，美國政府問責(zé)辦公室（GAO）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型中引人了空間自相關(guān)分析;歐洲審計(jì)院（ECA）開發(fā)的作物識(shí)別模型有效整合了光學(xué)和雷達(dá)衛(wèi)星數(shù)據(jù);荷蘭審計(jì)院的洪水風(fēng)險(xiǎn)模型則實(shí)現(xiàn)了水文模型和社會(huì)經(jīng)濟(jì)模型的深度融合。（3）審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造方式上，各審計(jì)機(jī)構(gòu)在價(jià)值創(chuàng)造方面的側(cè)重點(diǎn)反映了其本地區(qū)特點(diǎn)和戰(zhàn)略需求。美國政府問責(zé)辦公室（GAO）更注重空間信息在政策評(píng)估和建議方面的應(yīng)用，體現(xiàn)了其作為該國最高審計(jì)機(jī)關(guān)在政策層面的影響力。歐洲審計(jì)院（ECA）側(cè)重于利用空間信息提高審計(jì)的覆蓋面和效率，這與其需要協(xié)調(diào)多個(gè)成員國的復(fù)雜審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。澳大利亞審計(jì)署（ANAO）強(qiáng)調(diào)空間信息在長(zhǎng)期環(huán)境監(jiān)測(cè)中的作用，反映了該國對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的高度重視。加拿大審計(jì)長(zhǎng)辦公室（OAG）將空間信息應(yīng)用于氣候變化適應(yīng)性評(píng)估，特別是在北極地區(qū)的研究中，體現(xiàn)了該國的獨(dú)特關(guān)注點(diǎn)。荷蘭審計(jì)院則專注于空間信息在風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值，尤其是在海平面上升和洪水風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，這與該國的地理特征和安全需求密切相關(guān)。

綜合分析表明，空間信息審計(jì)的國際實(shí)踐呈現(xiàn)出“技術(shù)導(dǎo)向—方法創(chuàng)新—價(jià)值實(shí)現(xiàn)”的演進(jìn)規(guī)律。上述差異化實(shí)踐為理論框架的普適性驗(yàn)證提供了豐富的實(shí)證素材，同時(shí)也為我國空間信息審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展提供了有益借鑒。特別是在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，如何基于本國特點(diǎn)構(gòu)建具有特色的空間信息審計(jì)模式，將是未來研究的重要方向。

表1國際空間信息審計(jì)實(shí)踐比較

（三）框架有效性綜合驗(yàn)證：基于多案例與跨國比較的分析

多案例驗(yàn)證和跨國實(shí)踐比較全面評(píng)估了理論框架的有效性。實(shí)證分析表明，該框架在技術(shù)實(shí)現(xiàn)、價(jià)值創(chuàng)造和推廣應(yīng)用三個(gè)維度均展現(xiàn)顯著的理論價(jià)值和實(shí)踐效能。

在技術(shù)可行性方面，框架充分利用了空間信息技術(shù)的最新進(jìn)展。商業(yè)衛(wèi)星和政府衛(wèi)星數(shù)據(jù)的可獲得性不斷提升，空間分辨率已從米級(jí)提升至亞米級(jí)，時(shí)間分辨率實(shí)現(xiàn)了日觀測(cè)，這為框架實(shí)施提供了堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。特別是在成本效益方面，相比于傳統(tǒng)實(shí)地調(diào)查，空間信息獲取展現(xiàn)了顯著的經(jīng)濟(jì)性優(yōu)勢(shì)，同時(shí)數(shù)據(jù)質(zhì)量和覆蓋范圍獲得實(shí)質(zhì)性提升。3S技術(shù)的成熟度已達(dá)

[一階] [二階] [聚合維度]美國：政策影響評(píng)估歐盟：跨境問題分析 審計(jì)范圍擴(kuò)展澳大利亞：長(zhǎng)期生態(tài)監(jiān)測(cè)加拿大：極地?cái)?shù)據(jù)處理空間信息荷蘭：多源數(shù)據(jù)融合 技術(shù)方法創(chuàng)新 審計(jì)創(chuàng)新歐盟：時(shí)序分析應(yīng)用美國：風(fēng)險(xiǎn)熱點(diǎn)識(shí)別澳大利亞：珊瑚礁健康評(píng)估分析模型優(yōu)化荷蘭：洪水風(fēng)險(xiǎn)模擬

到實(shí)用化水平，有力支撐了框架的常態(tài)化應(yīng)用。在分析方法層面，空間統(tǒng)計(jì)模型展現(xiàn)出優(yōu)異的適用性，能夠有效處理審計(jì)場(chǎng)景中的復(fù)雜空間關(guān)聯(lián)。現(xiàn)代計(jì)算技術(shù)的進(jìn)步確保了大規(guī)模空間數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)處理能力，分析結(jié)果的可靠性得到嚴(yán)格驗(yàn)證。

價(jià)值創(chuàng)造效果的實(shí)踐檢驗(yàn)顯示出多層次的突破。在保證職能方面，空間信息驅(qū)動(dòng)審計(jì)突破了傳統(tǒng)的抽樣驗(yàn)證范式，實(shí)現(xiàn)了向全覆蓋監(jiān)測(cè)的根本性跨越，提升了審計(jì)證據(jù)的完整性與可靠性。實(shí)時(shí)監(jiān)控能力的構(gòu)建縮短了審計(jì)響應(yīng)時(shí)間，同時(shí)降低了人為干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。在洞察職能方面，空間分析方法揭示了傳統(tǒng)審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的深層次、系統(tǒng)性規(guī)律，特別是在識(shí)別區(qū)域發(fā)展的集聚效應(yīng)和擴(kuò)散機(jī)制方面取得了突破性進(jìn)展。決策職能的增強(qiáng)體現(xiàn)在政策建議的質(zhì)量和采納度的顯著提升，尤其在資源配置優(yōu)化和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的實(shí)質(zhì)性影響。

框架的推廣應(yīng)用價(jià)值得到實(shí)踐檢驗(yàn)。從適用性來看，框架已成功擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等多個(gè)審計(jì)領(lǐng)域，展現(xiàn)了良好的跨場(chǎng)景適應(yīng)能力。實(shí)踐表明，框架在不同尺度（從微觀項(xiàng)目到宏觀政策）和不同制度環(huán)境下均保持了穩(wěn)定的性能表現(xiàn)。在實(shí)施可持續(xù)性方面，該框架在試點(diǎn)應(yīng)用中獲得了審計(jì)機(jī)構(gòu)的積極反饋，其系統(tǒng)化的分析能力與人才培訓(xùn)體系，展現(xiàn)了良好的持續(xù)運(yùn)營潛力。隨著技術(shù)進(jìn)步和規(guī)模效應(yīng)的顯現(xiàn)，框架的實(shí)施成本呈現(xiàn)持續(xù)優(yōu)化趨勢(shì)，這進(jìn)一步增強(qiáng)了其推廣價(jià)值。

這些實(shí)踐發(fā)現(xiàn)有力地支持了理論框架的有效性，同時(shí)也為未來優(yōu)化提供了方向指引。特別是在處理復(fù)雜系統(tǒng)審計(jì)問題時(shí)，框架展現(xiàn)的多維分析能力和系統(tǒng)集成優(yōu)勢(shì)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)創(chuàng)新提供了可靠的方法論支撐。

六、啟示與展望

（一）啟示

1．對(duì)審計(jì)理論研究的啟示

在認(rèn)識(shí)論層面，研究實(shí)現(xiàn)了從單一財(cái)務(wù)信息導(dǎo)向向多維信息融合的理論跨越。通過建立“時(shí)空網(wǎng)\"分析框架，為理解數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)特征提供了新的理論視角，深化了對(duì)審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制的系統(tǒng)認(rèn)知。這種認(rèn)識(shí)論的突破不僅拓展了審計(jì)研究的邊界，更重要的是提供了理解數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)本質(zhì)特征的新范式。

在方法論層面，本研究開創(chuàng)性地構(gòu)建了空間信息驅(qū)動(dòng)的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制。該機(jī)制通過整合空間分析方法與審計(jì)專業(yè)知識(shí)，為解決復(fù)雜審計(jì)問題提供了系統(tǒng)性思路。特別是在處理跨區(qū)域、多層次的審計(jì)對(duì)象時(shí)，空間維度的引人極大地增強(qiáng)了分析的深度和準(zhǔn)確性。本研究實(shí)現(xiàn)了從靜態(tài)驗(yàn)證向動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)的方法論轉(zhuǎn)變，為審計(jì)創(chuàng)新提供了有力的工具支撐。

價(jià)值論層面的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)價(jià)值理論邊界的重構(gòu)。本研究將空間維度納入審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的核心機(jī)制，構(gòu)建了包含經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境價(jià)值的多層次評(píng)估體系。這種理論拓展強(qiáng)化了審計(jì)的戰(zhàn)略支撐功能，使審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造呈現(xiàn)更加系統(tǒng)和深入的特征。通過空間信息的深度應(yīng)用，審計(jì)不僅能夠提供更可靠的保證，還能夠產(chǎn)生更深刻的洞察和更有價(jià)值的決策建議。

2．對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)開展的啟示

數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，空間信息技術(shù)正成為審計(jì)創(chuàng)新的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)力。將空間信息技術(shù)納入審計(jì)技術(shù)體系，能夠顯著提升審計(jì)的精準(zhǔn)性和效率。實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的創(chuàng)新模式，將空間信息分析深度嵌人審計(jì)全流程。這種轉(zhuǎn)型不僅涉及技術(shù)工具的更新，更需要組織能力的系統(tǒng)提升。

在能力建設(shè)方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要重點(diǎn)關(guān)注專業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建。通過建立專業(yè)的空間數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)工具，形成完整的質(zhì)量控制體系，確保空間信息審計(jì)的規(guī)范性和可靠性。同時(shí)，創(chuàng)新審計(jì)服務(wù)模式，將空間分析能力轉(zhuǎn)化為差異化的價(jià)值創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)，提升戰(zhàn)略影響力。

3．對(duì)教育與人才培養(yǎng)的啟示

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)人才培養(yǎng)面臨新的挑戰(zhàn)，研究發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的單一學(xué)科導(dǎo)向已難以適應(yīng)空間信息審計(jì)的需求。教育機(jī)構(gòu)需要構(gòu)建跨學(xué)科的復(fù)合型課程體系，將審計(jì)理論與空間信息技術(shù)深度融合，強(qiáng)化實(shí)踐導(dǎo)向的案例教學(xué)。通過產(chǎn)學(xué)研協(xié)同培養(yǎng)機(jī)制，培養(yǎng)具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)和地理信息科學(xué)素養(yǎng)的復(fù)合型人才，幫助審計(jì)人才建立適應(yīng)技術(shù)快速演進(jìn)的持續(xù)學(xué)習(xí)體系。

4．對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定的啟示

研究結(jié)論為審計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)。（1）在準(zhǔn)則體系構(gòu)建方面，建議在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則中增加空間信息應(yīng)用相關(guān)內(nèi)容，制定專門的技術(shù)準(zhǔn)則規(guī)范空間信息獲取、處理和分析的標(biāo)準(zhǔn)操作程序，建立空間信息審計(jì)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。這些準(zhǔn)則的完善將為空間信息在審計(jì)中的規(guī)范應(yīng)用提供制度保障。（2）在證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)方面，本研究為構(gòu)建空間信息審計(jì)證據(jù)體系提供了理論路徑。空間信息作為新型審計(jì)證據(jù)需要建立科學(xué)的采信標(biāo)準(zhǔn)。具體包括：規(guī)定空間數(shù)據(jù)源的可靠性要求，明確不同審計(jì)項(xiàng)目對(duì)空間數(shù)據(jù)精度的要求，規(guī)范空間數(shù)據(jù)的時(shí)間有效性，要求空間數(shù)據(jù)的完整性和一致性，規(guī)范空間數(shù)據(jù)分析結(jié)果的解釋方法。這些標(biāo)準(zhǔn)的制定將確保空間信息證據(jù)的法律效力和可信度。

（二）展望

基于研究發(fā)現(xiàn)，未來可能的研究方向如下。在理論深化方面，建議探索空間信息與區(qū)塊鏈、人工智能等新興技術(shù)的協(xié)同效應(yīng)，構(gòu)建更具前瞻性的審計(jì)理論體系，這一研究方向?qū)閷徲?jì)理論創(chuàng)新提供新的增長(zhǎng)點(diǎn)。在方法創(chuàng)新方面，亟需開發(fā)基于深度學(xué)習(xí)的空間數(shù)據(jù)分析模型，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜時(shí)空關(guān)聯(lián)的智能識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，全面提升審計(jì)的智能化水平，這種方法論創(chuàng)新將顯著增強(qiáng)審計(jì)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的分析能力和價(jià)值創(chuàng)造潛力。在實(shí)踐應(yīng)用方面，建議探索空間信息審計(jì)在ESG審計(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)等新興領(lǐng)域的創(chuàng)新應(yīng)用，這些領(lǐng)域的拓展不僅能豐富審計(jì)實(shí)踐，也將為理論創(chuàng)新提供新的研究素材。

這些研究方向的深化將推動(dòng)空間信息驅(qū)動(dòng)的審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造理論的持續(xù)完善，為審計(jì)學(xué)科在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的創(chuàng)新發(fā)展提供理論指引。隨著數(shù)字技術(shù)的快速演進(jìn)，審計(jì)理論與實(shí)踐的創(chuàng)新將呈現(xiàn)更加豐富的可能性，這也為未來研究提供了廣闊的探索空間。

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[責(zé)任編輯：高婷]

Spatial Information Value Creation in Auditing ： A Digital Transformation Perspective

WU Kai1'2， ZHOU Wen2，CHEN Yongtai' （1.School of Engineering Audit，Nanjing Audit University，Nanjing 211815，China; 2.Agriculture and Rural Audit Division，Nanjing Municipal Audit Bureau，Nanjing 21Oo18，China）

Abstract：Againstthebackdropofdigitaltransformation，thisstudyexaminestherestructuringpathwayofauditingtheoretical frameworkthroughtemporalsequence，spatialregionandnetworkcorrelationperspectives.Thetraditionalauditingparadigm，primarilyfocusedonfinancialinformation，facedchallnges inadapting tothecomplexenvironmentanddiversedemandsofhedigitaleconomyera.Tisesearchconstructsanintegratedvaluecreationframeworkincorporatingtemporal-spatial-networkanalytical dimensions，encompassingfourcriticalcomponents：spatial informationacquisition，multi-sourcedatafusion，spatialanalysis modeling，andvaluediscoveryand creation.The framework emphasizes audit value creationacross three functional dimensions： ssurance，insightanddecisionsupport.Troughmultiplecaseanalyses，thisstudydemonstratesteframework'sefctiveessn expandingthetheoreticalboundariesofauditingandenhancingitssystematicnatureandinovationcapacityThefindingsindicatethatincorporatingspatialinformationintoauditingsignificantlystrengthenstediscipline'stheoreticalexplanatorypowerand practicalguidancecapabilityintedigitaleconomyera.Theoreticaly，thisresearchextendstheresearchboundariesoftheauditingdiscipline，depens theunderstandingofitsesntialnature，andprovidesanewresearchparadigmfordisciplinarydevelopment.Practicall，itoffersdirectional guidanceforauditinstitutions’transformationandupgradinginthedigitalera.

KeyWords：auditingdiscipline；spatial information；auditvalue；digitaltransformation；disciplinaryintegration;3Stecholgy