國地稅合并對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新的影響

關(guān)鍵詞：國地稅合并；企業(yè)合作創(chuàng)新；稅收征管；商業(yè)信用；企業(yè)聲譽(yù)；風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)

中圖分類號(hào)：F812.42;F273.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-8131（2025）03-0111-14

一、引言

創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，企業(yè)是科技創(chuàng)新最活躍的生力軍。黨的二十屆三中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》提出，要強(qiáng)化企業(yè)科技創(chuàng)新主體地位，建立培育壯大科技領(lǐng)軍企業(yè)機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)主導(dǎo)的產(chǎn)學(xué)研深度融合，建立企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度，支持企業(yè)主動(dòng)牽頭或參與國家科技攻關(guān)任務(wù)。單獨(dú)的創(chuàng)新主體往往面臨知識(shí)受限、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)大、研發(fā)周期長等難題，企業(yè)與其他企業(yè)、高校、科研機(jī)構(gòu)、政府之間進(jìn)行合作創(chuàng)新已成為大勢(shì)所趨。合作創(chuàng)新不僅有助于創(chuàng)新主體開闊創(chuàng)新視野、豐富創(chuàng)新想法（Temel et al.，2023）[1]、實(shí)現(xiàn)知識(shí)交換（Audretsch et al.，1996）[2]，還能夠?qū)崿F(xiàn)各創(chuàng)新主體共享創(chuàng)新成果、共擔(dān)研發(fā)成本與風(fēng)險(xiǎn)（Antonioli et al.，2017）[3]。當(dāng)下，合作創(chuàng)新已成為加快實(shí)現(xiàn)高水平科技自立自強(qiáng)的重要路徑之一。企業(yè)是合作創(chuàng)新的關(guān)鍵主體，必須提升企業(yè)合作創(chuàng)新的積極性，減少和消除不同主體間創(chuàng)新合作的障礙，并保障合作創(chuàng)新全過程的平穩(wěn)順利。

隨著合作創(chuàng)新重要性的日益凸顯，學(xué)界開始對(duì)影響企業(yè)合作創(chuàng)新的因素進(jìn)行理論探討與實(shí)證檢驗(yàn)。從企業(yè)內(nèi)部因素來看，技術(shù)前沿接近度（黃凱南等，2023）[4]、管理層校友關(guān)系網(wǎng)（謝光華，2023）[5]、數(shù)字化轉(zhuǎn)型和數(shù)字技術(shù)應(yīng)用（王巍等，2023;楊鵬 等，2025）[6-7]等均會(huì)對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新產(chǎn)生積極影響，而融資約束等則會(huì)負(fù)向影響企業(yè)合作創(chuàng)新（張秀峰等，2019）[8]。從外部因素來看，一方面，企業(yè)的合作創(chuàng)新受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，比如，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的城市創(chuàng)新環(huán)境改善有利于制造業(yè)企業(yè)合作創(chuàng)新的績效提升（黨琳 等，2021）[9]，高鐵開通顯著增加了企業(yè)跨區(qū)域合作創(chuàng)新的產(chǎn)出（王雨飛等，2024）[10]。另一方面，政府行為及相關(guān)制度也是推動(dòng)企業(yè)合作創(chuàng)新的重要力量，比如，政府對(duì)創(chuàng)新注意力的提升會(huì)激勵(lì)更廣泛的主體參與合作創(chuàng)新（董紅燕等，2025）[11]，土地審批的“放管服\"改革顯著促進(jìn)了企業(yè)合作創(chuàng)新的數(shù)量增加和效率提升（李建成 等，2024）[12]，政府研發(fā)補(bǔ)貼能夠顯著促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新合作（葉陽平等，2023）[13]。

稅收直接關(guān)系企業(yè)的成本和利潤，因而稅收政策及稅收征管的變化會(huì)對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生重要影響。為構(gòu)建高效統(tǒng)一的稅收征管體系，我國于2018年進(jìn)行稅收征管體制改革，將國稅局與地稅局兩套稅收征管機(jī)構(gòu)正式合并，新稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行以國家稅務(wù)總局為主的垂直領(lǐng)導(dǎo)模式。國地稅合并使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和力度顯著提升，企業(yè)逃避稅行為會(huì)受到更嚴(yán)厲的打擊，不僅緩解了征納雙方的信息不對(duì)稱，而且有利于抑制征納合謀行為（范子英等，2022）[14]。國地稅合并的征稅效應(yīng)使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)上升，企業(yè)出于預(yù)防性儲(chǔ)蓄動(dòng)機(jī)將增加現(xiàn)金資產(chǎn)持有（葉永衛(wèi)等，2024）[15」。同時(shí)，國地稅合并后，政府的稅收監(jiān)管加強(qiáng)，產(chǎn)生稅收征管的治理效應(yīng)（Desai et al.，2007;曾亞敏 等，2009）[16-17]，有助于緩解企業(yè)內(nèi)部的代理沖突，從而提升企業(yè)信息披露質(zhì)量（劉貫春等，2023）[18]、降低企業(yè)股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)（云鋒等，2024）[19]。少量文獻(xiàn)考察了國地稅合并對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響。蔡偉賢等（2024）[20]研究發(fā)現(xiàn)，國地稅合并提高了企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量和創(chuàng)新效率，兼具“提質(zhì)”和“增效”雙重效應(yīng)。然而，關(guān)于國地稅合并對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新的影響，還缺乏深入探究和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

鑒于上述，本文在既有研究基礎(chǔ)上，探討國地稅合并對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新的影響及其機(jī)制，并采用2009—2022年滬深A(yù)股上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。本文的邊際貢獻(xiàn)主要在于：第一，基于稅收征管獨(dú)立性視角考察國地稅合并對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新的影響，拓展和深化了稅收體制與企業(yè)創(chuàng)新之間的關(guān)系研究，并為通過國地稅合并促進(jìn)企業(yè)合作創(chuàng)新提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。第二，從企業(yè)的商業(yè)信用、聲譽(yù)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)三個(gè)維度探討了國地稅合并促進(jìn)企業(yè)合作創(chuàng)新的傳導(dǎo)機(jī)制，有助于全面深人地理解稅制優(yōu)化對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新的積極作用。第三，進(jìn)一步考察了國地稅合并影響企業(yè)合作創(chuàng)新的企業(yè)規(guī)模異質(zhì)性、行業(yè)科技屬性異質(zhì)性和地區(qū)法治化水平異質(zhì)性，為充分發(fā)揮稅收征管助力企業(yè)合作創(chuàng)新的積極作用提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒和政策啟示。

二、理論分析與研究假說

2016年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)國稅、地稅辦稅服務(wù)廳合作共建的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)[2016]42號(hào)），明確指出要整合國地稅資源，增進(jìn)辦稅效率。2018年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，提出將國稅地稅征管機(jī)構(gòu)合并，新稅務(wù)部門接受國家稅務(wù)總局與地方政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，且以國家稅務(wù)總局為主。伴隨著國地稅合并，稅收征管信息系統(tǒng)也進(jìn)行了相應(yīng)的整合，原“金稅三期”國稅與地稅兩套系統(tǒng)升級(jí)為統(tǒng)一的“并庫版”，并于2019年正式上線，這為新稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的開展提供了極大便利。近年來，國地稅合并的政策效果不斷顯現(xiàn)。一方面，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，原國稅局與地稅局的各類征管資源重新配置，各層級(jí)征管職責(zé)進(jìn)一步明確，涉稅信息來源更為全面準(zhǔn)確，稅收征管效率明顯提升。另一方面，對(duì)于納稅人而言，避免了重復(fù)接受納稅檢查、重復(fù)納稅申報(bào)，辦稅成本大幅縮減，獲得的納稅服務(wù)持續(xù)優(yōu)化，稅收遵從度也不斷提升。

1.國地稅合并對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新的影響

從國地稅合并對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新的直接影響來看：第一，國地稅合并有助于企業(yè)尋求適宜的創(chuàng)新合作對(duì)象。原地稅局以接受地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主，在履行征稅職責(zé)的過程中難免會(huì)考慮和照顧地方企業(yè)的發(fā)展。國地稅合并為稅收收人的應(yīng)收盡收提供了重要保障（范子英等，2022）[14]，這使得地方政府在交通、數(shù)字信息等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面擁有了更大的財(cái)力支持，有助于提升企業(yè)對(duì)合作創(chuàng)新對(duì)象的搜尋能力，并降低合作過程中創(chuàng)新主體之間的溝通與監(jiān)督成本（王巍等，2023;王雨飛等，2024）[6][10]。第二，國地稅合并有助于降低企業(yè)與其他創(chuàng)新主體的合作難度。合并前國稅局與地稅局分別作為執(zhí)法主體，存在執(zhí)法口徑不一、重復(fù)執(zhí)法等現(xiàn)象，而合并后稅收征管的規(guī)范性和統(tǒng)一性得到顯著提升。對(duì)于不同的納稅人，新稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)統(tǒng)一，不同地區(qū)的涉稅事項(xiàng)處理、稅收政策適用等也更加統(tǒng)一和公平，由此帶來的稅收征管環(huán)境規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化能夠激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新熱情（徐建斌 等，2020）[21]，并減少企業(yè)與合作方在優(yōu)惠政策認(rèn)定條件等方面的分歧，降低企業(yè)與其他主體進(jìn)行合作創(chuàng)新的難度。

基于以上分析，本文提出假說1：國地稅合并顯著促進(jìn)了企業(yè)合作創(chuàng)新。

盡管合作創(chuàng)新日益普遍，但仍有諸多因素制約著企業(yè)的合作創(chuàng)新活動(dòng)，如合作力量薄弱、合作關(guān)系不穩(wěn)定、創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)約束等。國地稅合并能夠改善企業(yè)信息環(huán)境，促使企業(yè)重視納稅信用，從而提升企業(yè)的商業(yè)信用和聲譽(yù)，并提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平，有助于減少企業(yè)合作創(chuàng)新過程中的阻礙。因此，本文主要從商業(yè)信用、企業(yè)聲譽(yù)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)三個(gè)維度對(duì)國地稅合并影響企業(yè)合作創(chuàng)新的路徑進(jìn)行探討。

2.國地稅合并、企業(yè)商業(yè)信用與企業(yè)合作創(chuàng)新

一方面，國地稅合并改善了企業(yè)信息環(huán)境，有助于企業(yè)的商業(yè)信用水平提升。國地稅合并使原國稅局與地稅局各自掌握的信息聚合，有效解決了稅收信息碎片化、信息失真等問題。同時(shí)，征管技術(shù)進(jìn)步以及“金稅三期”系統(tǒng)并庫等為新稅務(wù)機(jī)關(guān)動(dòng)態(tài)全面獲取涉稅信息提供了技術(shù)支撐，有助于掃清征管盲區(qū)。面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息整合分析能力和征管技術(shù)的提升，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)隱瞞和造假的風(fēng)險(xiǎn)大幅提升，促使企業(yè)的信息披露質(zhì)量不斷提高（劉貫春 等，2023）[18]，這又使外界對(duì)企業(yè)信息的掌握更為準(zhǔn)確和充分。商業(yè)信用是指企業(yè)通過推遲付款時(shí)間或提前收取價(jià)款等臨時(shí)占用對(duì)方資金的行為，而信息透明度是影響企業(yè)獲取商業(yè)信用的關(guān)鍵因素之一。企業(yè)信息透明度的提升有助于外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展前景等作出更加準(zhǔn)確的判斷，從而提升供應(yīng)商、客戶等對(duì)企業(yè)的信任水平，有助于企業(yè)獲得更多的商業(yè)信用（劉春林 等，2021）[22]。

另一方面，企業(yè)商業(yè)信用水平的提升能夠在研發(fā)資金和合作渠道上對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新產(chǎn)生積極影響。合作創(chuàng)新需要持續(xù)穩(wěn)定的資金投入以防止合作中斷（張秀峰等，2019）[8]，商業(yè)信用作為有效的外部融資渠道，能夠?yàn)槠髽I(yè)合作創(chuàng)新提供資金支持（姚星等，2019）[23]，并減輕企業(yè)在創(chuàng)新過程中調(diào)整研發(fā)成本的顧慮（Lian et al.，2024）[24]。同時(shí)，商業(yè)信用可以通過產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展為企業(yè)的合作創(chuàng)新提供良好渠道。目前，產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)進(jìn)行合作創(chuàng)新的現(xiàn)象已經(jīng)十分普遍，商業(yè)信用更是為具有縱向關(guān)聯(lián)的企業(yè)搭建起合作創(chuàng)新的橋梁。比如，由創(chuàng)新型企業(yè)牽頭，上下游企業(yè)通過共建創(chuàng)新聯(lián)合體共破核心技術(shù)難題，有效推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈整體競(jìng)爭力的提高（孫輝 等，2021）[25]。

基于以上分析，本文提出假說2：國地稅合并能夠通過提升企業(yè)商業(yè)信用水平促進(jìn)企業(yè)合作創(chuàng)新。

3.國地稅合并、企業(yè)聲譽(yù)與企業(yè)合作創(chuàng)新

一方面，國地稅合并提高了企業(yè)的稅收遵從度，有助于企業(yè)聲譽(yù)的提高。第一，國地稅合并顯著減少了企業(yè)因申報(bào)不規(guī)范而影響納稅信用的現(xiàn)象。新稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)了人員配置和業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化整合，且線上與線下辦稅齊頭并進(jìn)，實(shí)際的辦稅流程化繁為簡，納稅人不必準(zhǔn)備多套辦稅資料和各地奔波，企業(yè)因申報(bào)納稅程序復(fù)雜而影響納稅信用的問題得到了有效解決。第二，企業(yè)因?qū)ο嚓P(guān)政策不熟悉而降低納稅信用的現(xiàn)象也大大減少。新稅務(wù)機(jī)關(guān)積極履行各項(xiàng)稅收政策的輔導(dǎo)工作，采取多種措施把征納互動(dòng)落到實(shí)處。例如，國地稅合并后，寧波市稅務(wù)局利用線上渠道直接與企業(yè)對(duì)接，通過政策輔導(dǎo)和及時(shí)提醒提高企業(yè)對(duì)納稅信用的重視程度①。因此，在A級(jí)納稅人名單對(duì)外公開、發(fā)票領(lǐng)用便利等一系列措施的激勵(lì)下，企業(yè)有動(dòng)力追求更高的納稅信用等級(jí)，以提高企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)（龐雨蒙等，2024）[26]。

另一方面，企業(yè)聲譽(yù)的提高能夠在創(chuàng)新資源和合作穩(wěn)定性上促進(jìn)企業(yè)合作創(chuàng)新。聲譽(yù)提高有助于企業(yè)吸引高質(zhì)量的創(chuàng)新資源和創(chuàng)新合作伙伴（孟猛猛等，2023）[27]。企業(yè)聲譽(yù)提高意味著企業(yè)向外界傳遞出更積極的信號(hào)，這不僅使企業(yè)能夠從市場(chǎng)中吸引更多更優(yōu)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)投資和創(chuàng)新人才來開展創(chuàng)新活動(dòng)，而且增加了企業(yè)合作創(chuàng)新的機(jī)會(huì)，會(huì)有更多的創(chuàng)新主體愿意與企業(yè)共享創(chuàng)新資源并進(jìn)行合作創(chuàng)新（王啟亮 等，2021）[28]。同時(shí)，良好的企業(yè)聲譽(yù)有助于創(chuàng)新主體間建立起長期穩(wěn)定的信任關(guān)系（李筱樂等，2023）[29]，而牢固穩(wěn)定的創(chuàng)新合作關(guān)系能夠?yàn)閺暮献饕庀蜻_(dá)成到創(chuàng)新成果共享轉(zhuǎn)化的合作創(chuàng)新全過程提供有效保障。

基于以上分析，本文提出假說3：國地稅合并能夠通過提高企業(yè)聲譽(yù)促進(jìn)企業(yè)合作創(chuàng)新。

4.國地稅合并、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與企業(yè)合作創(chuàng)新

一方面，國地稅合并緩解了企業(yè)代理問題，能夠顯著提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平。稅收征管會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生治理效應(yīng)，是企業(yè)外部治理的有效手段之一。國地稅合并形成的垂直征管體制使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法在很大程度上擺脫了地方政府的干擾（范子英等，2022）[14]，稅收征管獨(dú)立性的提升使原來地方政府放松稅收征管力度的空間大幅縮小，“人情稅”“關(guān)系稅”等現(xiàn)象顯著減少。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作提質(zhì)增效，進(jìn)行跨區(qū)聯(lián)合稅務(wù)稽查更為便捷。國地稅合并對(duì)稅收屬地化的破除以及稅務(wù)稽查的變革，能有效抑制企業(yè)管理層為謀求私利而采取的避稅活動(dòng)（孫倩，2024）[30]，迫使企業(yè)的涉稅行為趨于合規(guī)，進(jìn)而緩解企業(yè)治理中的委托代理問題，減少股東與管理層之間的利益沖突，激勵(lì)管理層為增加企業(yè)的長期效益而提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（閆華紅等，2022）[31]。

另一方面，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平的提升有助于增強(qiáng)企業(yè)的合作創(chuàng)新意愿。企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)通常具有周期長、風(fēng)險(xiǎn)高、不確定性強(qiáng)等特征，但管理層出于追求短期業(yè)績的考慮而往往具有風(fēng)險(xiǎn)厭惡偏好，不利于創(chuàng)新活動(dòng)的開展（李云鶴 等，2022）[32]。風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平提升不僅有助于企業(yè)管理層打破創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)厭惡傾向，還能在一定程度上打消創(chuàng)新合作伙伴的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)顧慮。同時(shí)，與外部主體進(jìn)行合作創(chuàng)新是降低創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、提高創(chuàng)新質(zhì)量、縮短創(chuàng)新周期的有效路徑（王美英 等，2024）[33]，這也會(huì)促使企業(yè)拓寬創(chuàng)新思維，增強(qiáng)合作意識(shí)，積極尋求更多的創(chuàng)新合作。

基于以上分析，本文提出假說4：國地稅合并能夠通過提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平促進(jìn)企業(yè)合作創(chuàng)新。

三、實(shí)證檢驗(yàn)設(shè)計(jì)

1.基準(zhǔn)模型構(gòu)建

為考察國地稅合并對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新的影響，本文將2018年國地稅合并作為一項(xiàng)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，以合并前所得稅屬于地稅局征管的企業(yè)為處理組、合并前所得稅屬于國稅局征管的企業(yè)為對(duì)照組，采用雙重差分法（DID）進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。構(gòu)建如下基準(zhǔn)模型：

Patent_it=α₀+α₁Treat_i×Post_t+α₂X_it+δ_i+μ_t+ε_it

其中，下標(biāo) i 和 Ψ_tΨ_t 分別代表企業(yè)和年份，被解釋變量（ Patent_it “合作創(chuàng)新”為 i 企業(yè) χ_t 年與其他單位進(jìn)行合作創(chuàng)新的水平；核心解釋變量（ Treat_i×Post_t “國地稅合并”為國地稅合并政策虛擬變量（政策沖擊變量 Treat_i 與政策實(shí)施時(shí)間變量 Post_t 的交互項(xiàng)）， X_it 為控制變量集合， δ_ι 和 μ_ι 分別表示企業(yè)固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)， ε_it 為隨機(jī)誤差項(xiàng)。

（1）企業(yè)合作創(chuàng)新水平的測(cè)度。考慮到專利從提交申請(qǐng)至最終授權(quán)存在較長的審批期限，且這一過程易受其他因素影響，而專利一經(jīng)申請(qǐng)即可反映企業(yè)創(chuàng)新的事實(shí)，本文借鑒王雨飛等（2024）[10]的研究，采用企業(yè)當(dāng)年與其他單位聯(lián)合申請(qǐng)的專利總量（包括發(fā)明專利、實(shí)用新型專利以及外觀設(shè)計(jì)專利）來衡量企業(yè)合作創(chuàng)新水平，并進(jìn)行對(duì)數(shù)化處理（加1后取自然對(duì)數(shù)）后得到變量“合作創(chuàng)新”。

（2）“國地稅合并”的賦值方法。雖然國地稅于2018年正式合并，但事實(shí)上2016年底國地稅已普遍開始聯(lián)合辦公，因此借鑒劉貫春等（2023）[18]的做法，將 2017年作為國地稅合并政策實(shí)施時(shí)點(diǎn)，即 2017年及以后年份 Post_t 取值為1，2017 年以前 Post_t 取值為0。考慮到所得稅原屬于地稅局征管的企業(yè)受到國地稅合并的影響更大（范子英等，2022）[14]，將該類企業(yè)設(shè)為處理組（Treat：取值為1），將所得稅原屬于國稅局征管的企業(yè)歸為對(duì)照組（ Treat_i 取值為0）。

（3）控制變量的選取。借鑒葉陽平和馬文聰（2023）[13]、王美英等（2024）[33]的研究，本文從企業(yè)的財(cái)務(wù)特征和治理結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面選取12個(gè)控制變量，具體見表1。

表1控制變量選取及測(cè)度方法

續(xù)表1

2.樣本選擇與數(shù)據(jù)處理

本文以滬深A(yù)股上市公司為研究樣本，樣本期間為2009—2022年。因檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制的中介變量需使用前后一期的指標(biāo)，數(shù)據(jù)獲取的年限為2008—2023年。除企業(yè)聯(lián)合專利申請(qǐng)數(shù)據(jù)、新聞報(bào)道數(shù)據(jù)來自中國研究數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)（CNRDS）外，其余企業(yè)層面的數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫（CSMAR），異質(zhì)性分析中的地區(qū)法治化水平數(shù)據(jù)來自王小魯?shù)龋?021）[34」所著的《中國分省份市場(chǎng)化指數(shù)報(bào)告（2021）》。對(duì)樣本進(jìn)行如下篩選：剔除金融行業(yè)和樣本期內(nèi)被ST、 *ST 的樣本，剔除樣本期內(nèi)從未進(jìn)行過合作創(chuàng)新的樣本，剔除所用變量數(shù)據(jù)缺失的樣本，最終得到16969個(gè)有效觀測(cè)值。為避免異常值的影響，對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行前后 1% 的縮尾處理。主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表2。“合作創(chuàng)新”變量的平均值為0.9042，最大值為5.4596，中位數(shù)為0，表明樣本企業(yè)合作創(chuàng)新水平差異較為明顯，并且整體水平偏低。控制變量的統(tǒng)計(jì)數(shù)值均處于合理范圍之內(nèi)。進(jìn)行變量相關(guān)性分析，結(jié)果顯示，“國地稅合并”與“合作創(chuàng)新”顯著正相關(guān)，除個(gè)別值外控制變量間相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值低于0.5，各方差膨脹因子（VIF）均遠(yuǎn)小于10（最大值為2.39），表明變量間不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。

表2主要變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

四、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果分析

1.平行趨勢(shì)檢驗(yàn)與基準(zhǔn)回歸

使用雙重差分法的重要前提是滿足平行趨勢(shì)假設(shè)，即在國地稅合并前控制組與對(duì)照組樣本的合作創(chuàng)新水平應(yīng)具有一致的時(shí)間趨勢(shì)。為避免多重共線性，本文以樣本最早一年為基期，在基準(zhǔn)模型的基礎(chǔ)上構(gòu)建如下模型進(jìn)行平行趨勢(shì)檢驗(yàn)：

+μ_t+ε_it 。其中，Before，Current、After，為時(shí)間虛擬變量，對(duì)照組樣本均取值為0，處理組樣本在國地稅合并前 t（1?t?7） 年Before，取1、在合并當(dāng)年Current取1、在合并后 Φ_t （ 1?t ?5 年 Afier_t 取1，否則均取0。平行趨勢(shì)檢驗(yàn)結(jié)果顯示（見圖1），在國地稅合并前各年度虛擬變量的回歸系數(shù)均不顯著，表明滿足平行趨勢(shì)假定；而在國地稅合并后各年度虛擬變量的回歸系數(shù)均顯著為正，表明政策效應(yīng)明顯。

圖1平行趨勢(shì)檢驗(yàn)結(jié)果

基準(zhǔn)模型檢驗(yàn)結(jié)果見表3，無論是否加入控制變量和控制固定效應(yīng)，“國地稅合并”對(duì)“合作創(chuàng)新”的估計(jì)系數(shù)均顯著為正，表明國地稅合并顯著提升了樣本企業(yè)的合作創(chuàng)新水平，假說1得到驗(yàn)證。

表3基準(zhǔn)回歸結(jié)果

注：括號(hào)中數(shù)值為聚類到企業(yè)層面的穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤，***、*分別表示在 1% （24號(hào) 5% 10% 的水平上顯著，下表同。

2.穩(wěn)健性檢驗(yàn)

（1）安慰劑檢驗(yàn)。本文采用隨機(jī)設(shè)置處理組的方法進(jìn)行安慰劑檢驗(yàn)，隨機(jī)過程重復(fù)1000次，偽政策變量估計(jì)系數(shù)的核密度及 P 值分布如圖2所示。1000個(gè)偽政策變量的估計(jì)系數(shù)近似呈現(xiàn)正態(tài)分布并聚集于0附近，且與基準(zhǔn)回歸結(jié)果的距離明顯， P 值也大多大于0.1。因此，基準(zhǔn)模型的回歸結(jié)果未受到不可觀測(cè)隨機(jī)因素的干擾，處理組企業(yè)合作創(chuàng)新水平的提升并非由除國地稅合并以外的偶然因素導(dǎo)致的。

（2）PSM-DID檢驗(yàn)。為避免處理組樣本與對(duì)照組樣本間的系統(tǒng)性差異造成內(nèi)生性問題，確保處理組與對(duì)照組具有充分可比性，使用傾向得分匹配法進(jìn)行樣本匹配。具體而言，以基準(zhǔn)模型的控制變量為協(xié)變Logit 模型獲得樣本的傾向得分，逐年進(jìn)行有放回的1對(duì)1最近鄰匹配（卡尺范圍設(shè)為0.05）。圖3和圖4分別展現(xiàn)了匹配前后的情況，匹配后的均值線與密度曲線明顯更靠近，表明匹配效果較好，滿足共同支撐假設(shè)。同時(shí)，逐年進(jìn)行Logit回歸，匹配后多數(shù)協(xié)變量系數(shù)不顯著且絕對(duì)值減小，偽 R²"變小，滿足平衡性假設(shè)。使用縱向合并后的匹配樣本進(jìn)行雙重差分檢驗(yàn)，回歸結(jié)果見表4的（1）（2）列，“國地稅合并\"的估計(jì)系數(shù)顯著為正，表明在緩解樣本選擇偏誤后國地稅合并顯著促進(jìn)了企業(yè)合作創(chuàng)新的結(jié)論依然成立。量，采用

圖2安慰劑檢驗(yàn)結(jié)果

圖3 匹配前的核密度

圖4 匹配后的核密度

（3）替換被解釋變量。采用發(fā)明專利申請(qǐng)數(shù)量計(jì)算得到變量“合作創(chuàng)新1”，以其為被解釋變量重新進(jìn)行檢驗(yàn)，回歸結(jié)果見表4的（3）列。

（4）刪除特殊樣本。國地稅合并之前，西藏自治區(qū)僅設(shè)立了國稅局，上海市的國稅局與地稅局聯(lián)合辦公（對(duì)外是“兩塊牌子”，實(shí)質(zhì)為“一套班子”）。為避免實(shí)證結(jié)論受到特殊樣本的干擾，將西藏與上海的樣本刪除后重新進(jìn)行檢驗(yàn)，回歸結(jié)果見表4的（4）列。

（5）控制相關(guān)政策影響。在樣本期間，除國地稅合并外，稅收“放管服”改革和“金稅三期”工程也是稅收征管領(lǐng)域的重要變革，分別推動(dòng)了稅收營商環(huán)境的優(yōu)化與稅收征管數(shù)字化的升級(jí)，也可能對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新產(chǎn)生影響。為避免上述兩項(xiàng)政策沖擊對(duì)回歸結(jié)果的十?dāng)_，構(gòu)建“放管服”和“金稅三期\"2個(gè)政策虛擬變量，分別將其加入基準(zhǔn)模型重新進(jìn)行檢驗(yàn)，回歸結(jié)果見表4的（5）（6）列。

（6）調(diào)整固定效應(yīng)。為排除行業(yè)、省份層面隨時(shí)間變化因素的干擾，加入行業(yè)與年份交互固定效應(yīng)和省份與年份交互固定效應(yīng)重新進(jìn)行檢驗(yàn)，回歸結(jié)果見表4的（7）列。

（7）更換回歸模型。考慮到“合作創(chuàng)新\"變量為非負(fù)值，屬于受限被解釋變量，且從表2的描述性統(tǒng)計(jì)來看存在多數(shù)零值，因而使用面板Tobit模型進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，回歸結(jié)果見表4的（8）列。

上述穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果均顯示，國地稅合并顯著促進(jìn)了企業(yè)合作創(chuàng)新水平提升，表明本文的分析結(jié)果具有較好的穩(wěn)健性。

表4穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果

3.機(jī)制檢驗(yàn)

為檢驗(yàn)商業(yè)信用、企業(yè)聲譽(yù)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的中介作用，選取以下中介變量：一是“商業(yè)信用”，借鑒葉永衛(wèi)等（2024）[15]的做法，使用應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)與預(yù)收賬款之和的自然對(duì)數(shù)值衡量;二是\"企業(yè)聲譽(yù)”，參照杜善重和馬連福（2024）[35]的研究，使用網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊財(cái)經(jīng)新聞對(duì)企業(yè)正面報(bào)道總數(shù)加1的自然對(duì)數(shù)值衡量;三是“風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)1”和“風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)2”，借鑒閆華紅等（2022）[31]的做法，首先計(jì)算企業(yè) Roa （息稅前利潤與資產(chǎn)總額之比）與所在行業(yè)Roa均值的差值，然后滾動(dòng)計(jì)算 _t-1 至 _t+1 時(shí)段該差值的標(biāo)準(zhǔn)差（“風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)1”）和極差（“風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)2”）。分別檢驗(yàn)解釋變量“國地稅合并”對(duì)中介變量的影響，回歸結(jié)果見表5。“國地稅合并”對(duì)“商業(yè)信用”“企業(yè)聲譽(yù)”“風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)1”“風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)2”的回歸系數(shù)均顯著為正，表明國地稅合并顯著提升了企業(yè)商業(yè)信用水平、企業(yè)聲譽(yù)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平，進(jìn)而促進(jìn)了企業(yè)合作創(chuàng)新。由此，假說2、假說3和假說4得到驗(yàn)證。

表5機(jī)制檢驗(yàn)結(jié)果

4.進(jìn)一步討論：異質(zhì)性分析

（1）企業(yè)規(guī)模異質(zhì)性。國地稅合并對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新的影響，可能因企業(yè)規(guī)模的不同而產(chǎn)生差別。一方面，與規(guī)模較小的企業(yè)相比，規(guī)模較大的企業(yè)經(jīng)營范圍更為寬泛，辦稅事項(xiàng)更為煩瑣，可以從國地稅合并帶來的“一窗辦”等稅務(wù)服務(wù)優(yōu)化中獲取更多紅利;另一方面，稅收征管實(shí)踐中普遍存在“抓大放小”的現(xiàn)象（孫鯤鵬 等，2022）[36]，規(guī)模較大的企業(yè)稅收貢獻(xiàn)度較高、避稅動(dòng)機(jī)較強(qiáng)，會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的關(guān)注和更嚴(yán)格的監(jiān)管，國地稅合并通過加大征管力度產(chǎn)生的治理效應(yīng)也更強(qiáng)。此外，規(guī)模較大的企業(yè)往往擁有更多更高質(zhì)量的創(chuàng)新資源，研發(fā)活動(dòng)的組織能力也較強(qiáng)（Gallego et al.，2013）[37]，在合作創(chuàng)新條件和合作創(chuàng)新能力上具有顯著優(yōu)勢(shì)。因此，國地稅合并的合作創(chuàng)新促進(jìn)效應(yīng)在規(guī)模較大的企業(yè)中更顯著。本文根據(jù)企業(yè)規(guī)模的行業(yè)年度均值將樣本企業(yè)劃分為“規(guī)模較大企業(yè)”與“規(guī)模較小企業(yè)”兩組，分別進(jìn)行檢驗(yàn)，回歸結(jié)果見表6的（1）（2）列，“國地稅合并\"的回歸系數(shù)均為正，但僅在\"規(guī)模較大企業(yè)\"組中顯著。由此可見，國地稅合并顯著促進(jìn)了規(guī)模較大企業(yè)的合作創(chuàng)新，但對(duì)規(guī)模較小企業(yè)合作創(chuàng)新的影響不顯著，與理論預(yù)期相符。

（2）行業(yè)科技屬性異質(zhì)性。由于行業(yè)特征的不同，國地稅合并對(duì)不同行業(yè)企業(yè)合作創(chuàng)新的作用效果可能存在差異。與非高科技行業(yè)的企業(yè)相比，高科技行業(yè)的企業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的依賴度更高，更需要通過高水平的創(chuàng)新活動(dòng)來建立和維持市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)（Duan et al.，2020）[38]。同時(shí)，各類稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容繁雜且更替速度快，其中技術(shù)創(chuàng)新是稅收激勵(lì)的重要領(lǐng)域，高科技行業(yè)企業(yè)會(huì)因自身帶有“高新技術(shù)”“創(chuàng)新”等鮮明特征而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更具針對(duì)性的政策輔導(dǎo)和服務(wù)傾斜，這種優(yōu)待使得高科技行業(yè)企業(yè)在尋求外部合作、開展研發(fā)合作等方面更具時(shí)間和成本優(yōu)勢(shì)。因此，國地稅合并對(duì)高科技行業(yè)企業(yè)合作創(chuàng)新的促進(jìn)作用會(huì)比非高科技行業(yè)企業(yè)更顯著。本文借鑒劉寶華和王雷（2018）[39]的做法，將樣本企業(yè)劃分為“高科技行業(yè)\"（包括C27、C34、C35、C37、C38、C39、C40）與“非高科技行業(yè)”兩組，分別進(jìn)行檢驗(yàn)，回歸結(jié)果見表6的（3）（4）列，“國地稅合并\"的回歸系數(shù)均為正，但僅在“高科技行業(yè)\"組中顯著。由此可見，國地稅合并顯著促進(jìn)了高科技行業(yè)企業(yè)的合作創(chuàng)新，但對(duì)非高科技行業(yè)企業(yè)合作創(chuàng)新的影響不顯著，與理論預(yù)期相符。

（3）地區(qū)法治化水平異質(zhì)性。從外部環(huán)境來看，稅收征管水平與地區(qū)法治化水平相關(guān)，國地稅合并對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新的影響可能因所在地區(qū)法治化水平的差異而表現(xiàn)出異質(zhì)性。一方面，在法治化水平較高的地區(qū)，稅務(wù)人員執(zhí)法能力以及對(duì)新政策的適應(yīng)力、執(zhí)行力較強(qiáng)，對(duì)稅收征管資源整合、政策執(zhí)行“一把尺子”等要求的落實(shí)更到位，國地稅合并帶來的納稅服務(wù)水平提升、稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范等政策效果能更充分地得到體現(xiàn)。另一方面，法治化水平較高地區(qū)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度往往較大，可以為創(chuàng)新者權(quán)益提供更有效的保障，從而激勵(lì)企業(yè)敢想敢創(chuàng)。因此，國地稅合并的合作創(chuàng)新促進(jìn)效應(yīng)在法治化水平較高地區(qū)更顯著。本文采用王小魯?shù)龋?021）[34]提供的2016年“市場(chǎng)中介組織的發(fā)育和法治環(huán)境\"指數(shù)來衡量各省份的法治化水平，根據(jù)其均值將樣本企業(yè)劃分為“法治化水平較高”與“法治化水平較低”兩組，分別進(jìn)行檢驗(yàn)，回歸結(jié)果見表6的（5）（6）列，“國地稅合并\"的回歸系數(shù)均為正，但僅在“法治化水平較高\(yùn)"組中顯著。由此可見，國地稅合并顯著促進(jìn)了法治化水平較高地區(qū)企業(yè)的合作創(chuàng)新，但對(duì)法治化水平較低地區(qū)企業(yè)合作創(chuàng)新的影響不顯著，與理論預(yù)期相符。

表6異質(zhì)性分析結(jié)果

五、結(jié)論與啟示

在加快實(shí)現(xiàn)高水平科技自立自強(qiáng)的戰(zhàn)略背景下，創(chuàng)新活動(dòng)愈加復(fù)雜，技術(shù)更替不斷加速，合作創(chuàng)新已成為科技創(chuàng)新的重要方式。企業(yè)是合作創(chuàng)新的關(guān)鍵主體，如何推動(dòng)企業(yè)合作創(chuàng)新備受關(guān)注。國地稅合并構(gòu)建了更為高效統(tǒng)一的稅收征管體系，不僅可以直接助力企業(yè)搜尋創(chuàng)新合作對(duì)象、降低企業(yè)創(chuàng)新合作難度，而且能夠通過商業(yè)信用、企業(yè)聲譽(yù)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等機(jī)制推動(dòng)企業(yè)合作創(chuàng)新。本文將國地稅合并作為一項(xiàng)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，基于滬深A(yù)股上市公司2009—2022年的數(shù)據(jù)構(gòu)建雙重差分模型，實(shí)證檢驗(yàn)國地稅合并對(duì)企業(yè)合作創(chuàng)新的影響，研究發(fā)現(xiàn)：（1）國地稅合并顯著提升了企業(yè)合作創(chuàng)新水平，該結(jié)論在經(jīng)過平行趨勢(shì)檢驗(yàn)、安慰劑檢驗(yàn)、PSM-DID檢驗(yàn)、替換被解釋變量、刪除特殊樣本、控制相關(guān)政策影響、調(diào)整固定效應(yīng)、更換回歸模型等穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依然成立。（2）機(jī)制分析表明，國地稅合并能夠通過提升企業(yè)商業(yè)信用水平、提高企業(yè)聲譽(yù)、提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平3條路徑促進(jìn)企業(yè)合作創(chuàng)新。（3）異質(zhì)性分析表明，國地稅合并顯著促進(jìn)了規(guī)模較大企業(yè)、高科技行業(yè)企業(yè)、法治化水平較高地區(qū)企業(yè)的合作創(chuàng)新，但對(duì)規(guī)模較小企業(yè)、非高科技行業(yè)企業(yè)、法治化水平較低地區(qū)企業(yè)的創(chuàng)新合作沒有顯著影響。

基于上述結(jié)論，本文得到如下政策啟示：第一，進(jìn)一步完善稅收征管體制，合理調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置。要改進(jìn)國地稅合并后的垂直領(lǐng)導(dǎo)模式，提升稅收征管工作的獨(dú)立性與規(guī)范性，不應(yīng)受外部因素干擾而放松稅收征管力度，并確保各個(gè)地區(qū)征管標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、各項(xiàng)政策貫徹落實(shí)統(tǒng)一;要繼續(xù)做好征管機(jī)構(gòu)“健身”與“瘦身\"工作，明確各部門職能職責(zé)，對(duì)于低效、重疊的崗位設(shè)置予以合并或取消，對(duì)于薄弱、不健全的崗位設(shè)置予以補(bǔ)強(qiáng)，切實(shí)提升稅收征管能力與效率。第二，提升涉稅信息質(zhì)量和共享水平，改善納稅服務(wù)與加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管并重，充分發(fā)揮稅收征管的企業(yè)治理功效。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)大力發(fā)揮信息中介的作用，借助大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)數(shù)字技術(shù)動(dòng)態(tài)獲取涉稅信息，并主動(dòng)進(jìn)行涉稅信息共享交換，促使企業(yè)提高信息披露質(zhì)量，進(jìn)而幫助企業(yè)打通合作創(chuàng)新的信息和融資渠道;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)優(yōu)化納稅服務(wù)，簡化辦稅環(huán)節(jié)，拓寬征納互動(dòng)的線上線下渠道，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收政策輔導(dǎo)，降低企業(yè)合作創(chuàng)新的交易成本;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)避稅行為的監(jiān)管，促使企業(yè)完善內(nèi)部治理機(jī)制。第三，正確認(rèn)識(shí)政策效果差異，強(qiáng)化政策間的協(xié)調(diào)配合。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把有限的征管資源聚焦于大型企業(yè)、高科技行業(yè)企業(yè)等，繼續(xù)大力支持這些企業(yè)的合作創(chuàng)新。對(duì)于國地稅合并的合作創(chuàng)新效應(yīng)不明顯的企業(yè)，政府應(yīng)當(dāng)多措并舉，如稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)貼等，通過打好政策“組合拳”真正助力企業(yè)合作創(chuàng)新。此外，各地應(yīng)積極提高法治化水平，為通過改善稅收征管促進(jìn)企業(yè)合作創(chuàng)新提供良好的外部條件。

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Impact of the Merger of National and Local Taxation Bureaus on Enterprise Cooperative Innovation

XU Jian-bin， GAO Yan-long （SchoolofPublicFinancendationangxiUnivesityfnanceandEconomicsNanchang30，Jigiin）

Summary： In the strategic background of achieving a high level of self-reliance and strength in science and technology，the importance of technological innovation has been constantly highlighted.In practice， innovation activities have always been faced with dilemmas such as long Ramp;D cycles，Ramp;D risks and knowledge gaps.Individual innovation entities often struggle to achieve breakthroughs in research and development.As a result，cooperative innovation among enterprises，universities，research institutions，and governments has become more common.In recent years，the Central Commitee of the Party and the State Council have paid high atention to cooperative innovation. However，existing studies from the perspective of fiscal and tax policies have mainly focused on the impact of government subsidies on enterprise cooperative innovation，with relatively lessattntion paid to the influence of external tax administration on this process.

Using the data of China’s A-share listed companies from 2O09 to 2O22 and the quasi-natural experiment of the merger of the National Taxation Bureau（NTB）and Local Taxation Bureaus （LTB），this paper empirically explores the impact of the merger of NTB and LTB on enterprise cooperative innovation with the diference-indiferences （DID）method.To begin with，the findings indicate thatthe merger of NTBand LTB significantly promotes the level of enterprise cooperative innovation，and this core conclusion also holds even after several robustness tests，including parallel trend test，PSM-DID test，replacement of dependent variable，deletionof specific samples，eliminating the interference of other policies，modifying fixed effects，changing regression method and placebo test.The mechanism analysis indicates that the merger can promote enterprise cooperative innovation through three pathways：enhancing corporate commercial credit，improving corporate reputation，and increasing corporate risk-taking levels.Further heterogeneity analysisreveals that the merger has amore pronounced efect oncooperative innovation for large enterprises，high-tech industry enterprises，and enterprises in regions with high levels of legal systematization.

Compared with the existing literature，the contributions of this research are listed as follows.First，from the special perspective of independence of tax collction and administration，this study explores the impact of the merger of NTB and LTB on enterprise cooperative innovation，thus enriching and deepening the research on the economic effects of external tax colection and administrationon micro enterprises.Second，in terms of the mechanism test，this paper examines three mechanisms from the perspectives of commercial credit，corporate reputation and corporate risk-taking，which helps to comprehensivelyand deeply understand the positive role of the merger of NTB and LTB on enterprise cooperative innovation.Third，in terms of the heterogeneous test， fromthe perspectives of enterprisescale，enterprise industryand regional level of legalization，this study further verifies the heterogeneous impact of the merger of NTB and LTB on enterprise cooperative innovation，which provides empirical references and policy implications for tax collction and administration to promote enterprise cooperative innovation accurately and efficiently.

This research reveals the internal logic of the positive impact of the merger of NTB and LTB on enterprise cooperative innovation to a certain extent.Italso provides importantpolicy insights for the continuous deepening of taxadministration reform by government departments in the future to promote enterprise cooperative innovation. The policy recommendations are specifically manifested in the folowing three points ： First，it is necessary to maintain the vertical tax administration system and reasonably adjust institutional settings.Second，the capacity to obtain tax-related information should be enhanced，tax service quality should be improved，and the corporate governance function of tax administration should be valued.Third， differentiated policy efects should be emphasized，and the coordination and cooperation among policies should be strengthened.

Keywords： the merger of NTB and LTB； cooperative innovation； tax collection and administration;commercial credit； corporate reputation； risk-taking

CLC number：F812. 42; F273.1 Document code ： A Article ID：1674-8131（2025）03-0111-14

（編輯：朱德東;吳倩）