全面深化改革背景下國企審計面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對策略

[中圖分類號]F27 文獻標(biāo)志碼：A

在全面深化改革的背景下，國企的改革從股權(quán)到架構(gòu)重組再到業(yè)務(wù)變更都在改變，國企的審計工作從內(nèi)容到方向也隨著國企改革發(fā)生了一定的變化。對于國企而言，要想在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須重新審視現(xiàn)階段國企的審計工作，發(fā)現(xiàn)審計工作存在的問題和困難，叢上至下對國企現(xiàn)行的審計制度、審計管理機制以及審計流程等進行優(yōu)化，讓審計工作切切實實為國企可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

1國企審計工作的重要性

國企在國民經(jīng)濟中占有主導(dǎo)地位，承擔(dān)著調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的布局、促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級等重要經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任，隨著國企改革進入“深水區(qū)”，國企審計工作也越發(fā)重要。國企內(nèi)外部審計工作是國企在深化改革過程中完善監(jiān)督體系和自我約束機制所必不可少的重要環(huán)節(jié)，扎實開展切實有效的審計工作能夠?qū)蟾母锇l(fā)展起到保駕護航的作用[1]。

首先，國企審計工作可以暢通國企內(nèi)部信息渠道。在國企運營過程中，由于種種因素影響，管理者、股東以及其他主體往往存在信息不對稱的情況，這會嚴(yán)重影響企業(yè)決策的制定和執(zhí)行。審計工作可以對國企的各類財務(wù)報表進行詳細(xì)的審計，這種審計數(shù)據(jù)是客觀、準(zhǔn)確且公平公正的，審計結(jié)果及時對企業(yè)內(nèi)部管理者、股東及其他主體公布，暢通國企內(nèi)部信息渠道，解決各主體之間信息不對稱的問題，提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確性和運營效率。

其次，國企審計工作可以完善內(nèi)部監(jiān)督體系。審計工作按照主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和第三方審計等。其中，內(nèi)部審計相比于政府審計和第三方審計，審計權(quán)掌握在國企內(nèi)部，主要服務(wù)于國企管理，可以對國企經(jīng)營活動進行獨立的監(jiān)督和評估，可以在第一時間將審計結(jié)果在內(nèi)部互通，給予國企內(nèi)部整改的機會，避免因外部審計造成企業(yè)內(nèi)部問題被動公示，影響國企運營發(fā)展。

再次，國企審計工作可以提高企業(yè)內(nèi)部控制能力。國企內(nèi)部審計工作可以有效規(guī)避風(fēng)險，通過不同階段的審計工作將企業(yè)發(fā)展具體情況及時傳遞給管理層，提高企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的實際控制能力，保障國企資產(chǎn)。同時，審計工作還可以評估和檢查企業(yè)內(nèi)部控制程度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，有針對性地加以彌補和改進，提高國企抵御風(fēng)險的能力。

最后，國企審計工作可以進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，增加企業(yè)價值。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展和國企改革的逐漸深化，公司治理結(jié)構(gòu)在企業(yè)的運營和發(fā)展過程中起著至關(guān)重要的作用。審計工作作為公司治理結(jié)構(gòu)中的重要部分，可以有效監(jiān)督和約束管理層的行為，保護企業(yè)各方的權(quán)益，在審計過程中也可以及時發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)中存在的問題并加以改進和優(yōu)化，提高企業(yè)的治理水平，進而提升企業(yè)的運營成效，提高企業(yè)盈利能力和市場價值，增強企業(yè)市場競爭力[2]。

2全面深化改革背景下國企審計面臨的挑戰(zhàn)

從審計覆蓋范圍和領(lǐng)域來看，大部分國企審計職能由于審計資源的局限，只能盡可能覆蓋國企全資子公司，而對于國企部分參股的企業(yè)審計力度明顯不足，存在一定的審計風(fēng)險；從審計涉及業(yè)務(wù)范圍來看，許多國企審計僅僅是針對主營業(yè)務(wù)開展的，對于其他業(yè)務(wù)審計覆蓋率比較低。總的來說，內(nèi)部審計工作目前系統(tǒng)性和持續(xù)性不足，缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)引領(lǐng)，在全面深化改革背景下，國企審計還面臨諸多挑戰(zhàn)。

2.1國企的市場化改革，出現(xiàn)資產(chǎn)重組狀況

國企的市場化改革對國有經(jīng)濟布局提出了新的要求，國企為了進一步完善國有資產(chǎn)布局、盤活現(xiàn)有國有資產(chǎn)以及提高國有產(chǎn)業(yè)集中度，主要通過資產(chǎn)重組并購等方式打破既定發(fā)展模式，開辟國企發(fā)展新路徑。而在國企資產(chǎn)重組過程中，國企內(nèi)部審計難度較大，審計范圍、審計內(nèi)容以及審計流程和制度都不清晰，在國企資產(chǎn)重組過程中可能出現(xiàn)前期調(diào)研審計不深入、審計評估不公平和不合規(guī)等問題，會造成國有資產(chǎn)流失，影響國企發(fā)展。

2.2全面審計持續(xù)推進，審計資源相對有限

隨著國家全面審計要求的持續(xù)推進，國企審計領(lǐng)域不斷擴大，由于國企業(yè)務(wù)規(guī)模和資金規(guī)模等復(fù)雜又龐大，對于內(nèi)部審計資源的需求越來越多。審計工作的要求通常是急而多，要在規(guī)定的時間內(nèi)通過處理大量的數(shù)據(jù)和信息完成全面審計。但是一些國企內(nèi)部審計資源相對有限，審計人員編制不足，人手短缺，且審計人員自身也存在知識結(jié)構(gòu)缺陷、專業(yè)素質(zhì)不高和勝任能力不足等問題，導(dǎo)致審計任務(wù)越來越繁重。

2.3審計整改持續(xù)深化，審計向高質(zhì)量發(fā)展

隨著國企改革和審計改革的持續(xù)縱深推進，只有高質(zhì)量審計才能為國企高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。面對國企涉及行業(yè)眾多、資產(chǎn)規(guī)模龐大以及經(jīng)營活動復(fù)雜的特征，審計整改需要持續(xù)深化，如落實責(zé)任分工、確定后續(xù)審計的方向和重點、重視審查未整改部分等，從而切實發(fā)揮國企內(nèi)部審計作用，最終實現(xiàn)國企內(nèi)部審計工作的高效率、高質(zhì)量開展，這也是新時代審計工作的新要求。這對于習(xí)慣以往審計要求的審計工作者來說一時間難以適應(yīng)，難以高效運用審計成果，因此如何更好地適應(yīng)現(xiàn)代國企發(fā)展的審計要求，深入開展研究型審計，對國企審計是新的考驗［3]。

2.4企業(yè)改革需要，亟須內(nèi)部公開審計結(jié)果

隨著國企改革的逐漸深人，企業(yè)內(nèi)部員工在國企治理中的參與度越來越高，參與意識和參與能力也不斷增強，對審計效果的期望和關(guān)注度也相應(yīng)提高。公開審計結(jié)果雖然能在一定程度上督促被審計單位加強整改，但也對審計機關(guān)工作提出了考驗。因此，為了避免產(chǎn)生不良影響，一些審計人員對公開審計結(jié)果較為抵抗。同時，技術(shù)手段的缺失以及人員配備方面的不足也在一定程度上阻礙了審計公開。

3全面深化改革背景下國企審計水平提升的策略

在全面深化改革的背景下，國企因其特殊的企業(yè)性質(zhì)和職能定位，始終是支撐和推動我國國民經(jīng)濟實現(xiàn)又好又快發(fā)展的根本動力，不可避免地會受到新形勢、新要求的影響，亟須加強企業(yè)內(nèi)部控制。而企業(yè)內(nèi)部審計就是對國企綜合質(zhì)效和工作效能的根本保障，是敦促國企開展持續(xù)性的自我升級和自我完善的重要手段，是充分發(fā)揮職能、履行社會責(zé)任的重中之重。

3.1 明確審計范圍和對象

國企內(nèi)部審計應(yīng)明確審計范圍和對象。從理論層面來說，所有的國有資產(chǎn)、資金和國有資源都應(yīng)接受企業(yè)審計監(jiān)督；從操作層面講，國企審計應(yīng)對全部國有參股企業(yè)進行審計，對國有獨資、國有控股的重點企業(yè)定期開展重點審計[4］。明確企業(yè)審計的范圍和對象，能夠確保審計工作全面、準(zhǔn)確地評估審計對象的財務(wù)狀況、運營情況和內(nèi)部控制情況，增強國企審計的針對性和指導(dǎo)性。

3.2 明確審計目標(biāo)和重點

國企內(nèi)部審計目標(biāo)和重點應(yīng)與國企戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在確定國企審計目標(biāo)后，根據(jù)不同的審計對象和審計內(nèi)容，明確審計重點。一方面，應(yīng)加大對國有資產(chǎn)、資源的審計力度，重點關(guān)注權(quán)力集中、資金密集和資源豐富等領(lǐng)域，聚焦國企管理難點和痛點問題精準(zhǔn)審計；另一方面，加大對重點領(lǐng)域和重點人員的審計力度，特別是加強對國企“一把手”的審計，對掌握重大決策權(quán)、分配權(quán)、管理權(quán)和執(zhí)行權(quán)的關(guān)鍵崗位加大審計力度，督促國企完善內(nèi)控管理制度，實現(xiàn)科學(xué)決策，推動國企做大做強和國有資本保值增值。同時，不同的審計報告也應(yīng)有不同的側(cè)重點。比如，國企的財務(wù)報告應(yīng)重點審計其準(zhǔn)確性、合規(guī)性和完整性，審計內(nèi)容以經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)控及風(fēng)險管理方面的審計為主，尤其是建筑施工類國企，要著重審計建筑項目目標(biāo)的完成情況、制度執(zhí)行情況等。明確企業(yè)審計的目標(biāo)和重點，可以提高國企審計的針對性和效果，助推國企實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

3.3創(chuàng)新審計方式方法

近年來，我國信息技術(shù)飛速發(fā)展，加之審計任務(wù)愈加繁重，創(chuàng)新審計方式方法迫在眉睫。傳統(tǒng)的依靠人工來進行審計工作的方式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前國企審計的需要。國企涉及業(yè)務(wù)多、范圍廣這就要求國企必須創(chuàng)新審計方式方法，依靠新一代信息技術(shù)和數(shù)字技術(shù)來統(tǒng)籌和簡化審計工作。

審計工作的重點是對多種數(shù)據(jù)進行匯總和分析，這種錄人、分析工作占用了審計的大部分時間。對于一些審計項目，可以實行統(tǒng)一的審計方案和審計報告模式，避免審計工作的重復(fù)性。同時，將審計資源整合起來，打破傳統(tǒng)的分工界限，并通過現(xiàn)代化信息技術(shù)，切實提高審計工作的效率和質(zhì)量。不斷豐富審計方法，如審核法、詢問法等，不同的審計方法應(yīng)適用于不同的審計情況，能夠提升審計的準(zhǔn)確率和有效性。除此之外，將數(shù)字技術(shù)和智能技術(shù)融入國企審計工作，將高級數(shù)據(jù)分析、智能預(yù)測以及新時代審計方法融入當(dāng)前審計工作，減少審計工作的重復(fù)性，抽出重要人力投入到更重要的審計工作中，解決更重要的問題，提高審計工作人力價值，為國企審計工作提供更具有洞察力的意見，助力國企高質(zhì)量發(fā)展。

3.4加大內(nèi)部審計結(jié)果公開

隨著國企改革的不斷深人，國企審計結(jié)果公告制度也日漸清晰，加強國企審計結(jié)果公開不僅是監(jiān)管國企的有效手段，也是提高國企工作透明度的重要體現(xiàn)[5］。透明度越高的企業(yè)反而更具有競爭優(yōu)勢，因而國企應(yīng)以多種形式加強內(nèi)部審計結(jié)果公開。例如階段性將國企財務(wù)審計結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部公開，對于屢查屢犯。問題整改不及時、不徹底的單位或社會關(guān)注的熱點、難點問題的審計結(jié)果，通過會議等方式在企業(yè)內(nèi)部進行通報，以提高防腐反腐的透明度。

3.5加大審計監(jiān)督力度

國企的內(nèi)部審計工作是為了揭示問題、規(guī)范管理、促進改革，因而要加大審計監(jiān)督力度，建立審計結(jié)果應(yīng)用機制和監(jiān)督問責(zé)機制。國企應(yīng)設(shè)立專門的審計監(jiān)督成果整改小組，根據(jù)審計結(jié)果及時提出整改方案，糾正國企內(nèi)部不規(guī)范行為，并對整改后的審計工作進行跟蹤調(diào)查，增強國企審計的成效性和長效性。同時，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時交由相關(guān)部門處理，不能徇私枉法。對國企審計工作實現(xiàn)全方位監(jiān)督管理，促使國企經(jīng)營管理朝著規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展。

3.6建立專業(yè)審計隊伍

國企審計隊伍的素質(zhì)直接決定了審計結(jié)果的質(zhì)量和效果，因此國企要想提升內(nèi)部審計的工作效果和效率，就必須建設(shè)專業(yè)化的審計隊伍，提升審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。改變傳統(tǒng)的僅招聘有財務(wù)專業(yè)背景的審計人員的招聘模式，合理配置企業(yè)內(nèi)部人力資源，聘用綜合性審計人才，加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)培訓(xùn)，拓展企業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識培訓(xùn)，全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，提高國企審計綜合實力。國企還應(yīng)積極引進海內(nèi)外優(yōu)秀審計人才，為國企審計隊伍注入活力，提高整個審計隊伍的工作水平，提升國企審計質(zhì)量和成效。

4結(jié)語

國企審計工作不僅對于國企很重要，對于整個國民經(jīng)濟和社會穩(wěn)定發(fā)展都具有重大意義。在全面深化改革背景下，要想切實發(fā)揮國企審計工作的作用，就必須在國企發(fā)展實踐中不斷完善審計制度，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督職能，推動國企健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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