新興技術賦能注冊會計師專業成長的現實困境和實踐路徑

doi： 10.3969/j.issn.1673-0194.2025.15.016

[中圖分類號］F239 [文獻標識碼］A [文章編號]1673-0194（2025）15-0051-05

0 引言

分布式記賬、大數據、RPA、云計算、大模型等新興技術影響著注冊會計師行業的發展，注冊會計師行業正進入智能審計時代。傳統的審計流程、審計取證模式和審計技術方法等面臨挑戰，注冊會計師需要利用新興技術建立智能審計方法，將被動的回瀕性工作變為實時的、主動的、前瞻性的審計工作。

注冊會計師審計模式正從風險導向審計向數據基礎審計演進。數據基礎審計模式是指以驗證數據生態系統可靠性為基礎，通過數據分析識別重要、異常、高風險的事項，選擇是否延伸審計程序，持續監控被審計單位的經濟活動，最終得出審計結論。

會計師事務所建立客戶共享平臺、財務知識共享平臺并提供數據分析工具和自動化工具等，為注冊會計師提供更全面的審計服務。

1新興技術賦能注冊會計師專業成長的價值分析

1.1從政策導向看：新興技術為注冊會計師專業成長指引新方向

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調，要堅持科技強審，加強審計信息化建設。

《注冊會計師行業發展規劃（2021—2025年）》對注冊會計師行業人才的發展非常重視。《關于加強新時代注冊會計師行業人才工作的指導意見》（財會〔2022]21號）明確了注冊會計師專業成長的重要意義。

1.2從發展特征看：新興技術為注冊會計師專業成長提供新方式

利用新興技術，以注冊會計師技能畫像和勝任力模型為基礎，識別培訓需求，設計人才培訓計劃。通過采集和更新注冊會計師數據，會計師事務所能夠掌握注冊會計師的個體特征，用于團隊人員配置、人才培養等決策。應用新興技術，會計師事務所可以采用定量分析的方法，為其制訂員工培訓計劃等提供數據支持。

人工智能虛擬培訓師、人工智能陪練機器人能夠提高員工培訓質量和效率，降低員工培訓成本。

利用新興技術全程、多維度采集數據，并監控培訓過程。

1.3從耦合關系看：新興技術為注冊會計師專業成長賦予新內涵

從目標上看，新興技術的應用要求注冊會計師轉變思維方式，提高大數據和人工智能審計素養，將專業成長的外在驅動轉化為內生動力[1]。

從內容上看，機器人流程自動化系統能夠代替注冊會計師完成低技術含量的重復性的工作；可以在大數據和人工智能審計系統中嵌入審計規則，達到控制審計工作的目的。將持續審計技術及“預測性分析”技術與大數據和人工智能技術結合，幫助注冊會計師進行審計風險評估，制定應對措施等。

從角色上看，注冊會計師與新興技術的協同審計將更為突出。

2 新興技術賦能注冊會計師專業成長面臨的現實困境

2.1新興技術賦能注冊會計師專業成長的外部困境

2.1.1審計的新興技術環境體系建設亟待完善

如，缺少專門針對注冊會計師審計開發的可視化數據分析工具，現有的通用可視化數據分析工具，需要結合被審計單位的實際情況，由注冊會計師人工反復調整分析參數，才能得到對注冊會計師審計工作有價值的信息。

再如，缺少專門針對注冊會計師審計開發的大模型，通用大模型不能全面滿足注冊會計師審計工作的需求。注冊會計師審計大模型需要使用注冊會計師審計準則、規則、指南等以及其他的與注冊會計師審計業務相關的標準、程序、信息、案例等對模型進行訓練。

2.1.2審計的新興技術應用倫理風險更為凸顯

首先是隱私安全問題。其次是算法偏見問題。最后是認知沖突問題。倘若注冊會計師過度依賴智能審計，會限制自身的專業成長；基于此，亟須探索人機協同的審計模式。

2.1.3被審計單位對大數據和人工智能審計的認同與配合問題

首先需要被審計單位提供全面且準確的數據；其次增加了與新興技術有關的溝通協調工作。因為這些問題不是某個審計項目和某個被審計單位的特有問題，而是涉及所有項目和被審計單位，所以需要從整個會計師事務所的戰略高度來解決這個問題。

2.1.4需要考慮與新興技術有關的會計職業道德規范

與新興技術有關的會計職業道德規范包括新興技術對審計獨立性的影響、注冊會計師的專業勝任能力、會計信息系統操作行為、會計數據資源管理、會計人工智能系統應用行為等。

2.1.5審計自動化后，會影響審計知識的傳承

注冊會計師對大數據和人工智能審計系統的依賴性增強，相應的職業判斷能力降低，另外注冊會計師不認真研究信息系統內部運行的邏輯，對信息系統的運行錯誤和輸出的錯誤結果不能敏銳地發現。因此，會計師事務所需要采取對策，要求注冊會計師加強對新興技術知識的學習，同時與軟件開發公司合作，改進大數據和人工智能系統，讓信息系統強制注冊會計師參與職業判斷過程，以此解決審計知識的傳承問題。

2.1.6新興技術驅動的注冊會計師培訓各種模式面臨的障礙

2.1.6.1傳統的線上學習無法保證培訓效果

首先，傳統的線上培訓過程中采用單向輸出模式，缺乏交流互動，尤其缺乏即時互動，使得參訓注冊會計師缺乏主動性，學習過程很枯燥，學習效果不佳。其次，無法對學習過程進行監控，只能采用標準化考試方式，所以，線上學習更適用于顯性知識的傳遞。

2.1.6.2數字化培訓面臨的障礙

數字化培訓增加了視頻、直播和AI場景陪練等教學方式，增加了即時反饋。培訓系統自動記錄學員行為數據，以便進行培訓分析和優化。

但數字化培訓只是增加了一些互動工具，且數字化培訓落地實現面臨許多挑戰。開發AI場景陪練功能需要投入大量人力物力，更難以針對每個注冊會計師學員的特性和學習狀況進行定制化教學。學員上傳的資料還需要人工評估反饋。缺乏有效機制保證授課內容覆蓋和匹配注冊會計師的技能需求，缺乏有效機制監控培訓過程，缺乏有效機制對培訓效果進行科學評估。

2.1.6.3數智化培訓面臨的障礙

數智化培訓是借助新興技術，對整個培訓進行業務流程再造，采用“業務場景一學習培訓一行為改變—驅動績效”的教學路徑。會計師事務所可以精準量化人員培訓方面的投人產出比，讓培訓活動緊貼業務場景。培訓前對注冊會計師學員進行能力測評和大數據診斷，根據注冊會計師學員的實際能力推送匹配的學習內容。

但數智化培訓也面臨以下一些障礙：

技術問題。為了呈現全體注冊會計師的勝任力畫像，需要建立內容和維度全面的人力資源數據庫；為了適應快速變化的業務需求，需要開發并持續迭代培訓內容。

與審計業務場景融合不足問題。首先，前期準備工作需要很多人力，如真實審計工作場景的數據采集、轉換、清洗；審計工作行為庫的搭建、知識點的萃取等。其次，如何與培訓全流程深度融合，構建面向實際審計應用場景的算法、模型等，會計師事務所需要依賴人工智能輔助團隊或外部資源。

會計師事務所和注冊會計師對新興技術的抵觸問題。成本與收益的權衡；冷冰冰的機器可能會弱化會計師事務所內員工之間的情感交流；技術復雜性帶來的注冊會計師學習壓力；注冊會計師對職業角色的不確定性。

引發數據安全與倫理顧慮。在數智化培訓系統的設計和系統實施過程中，數據維度很多且數據量很大，應如何保證樣本數據的準確性和多樣性；為了避免侵犯注冊會計師的權利，對于數據和算法的使用，如何確保是基于隱私保護的；如何確保數智化培訓系統受到倫理監督，而不對特定人群產生歧視。

引發注冊會計師的社會心理問題。培訓系統平臺對注冊會計師的個體標簽屬性及行為數據信息進行結構化數據標注，讓注冊會計師感覺時刻被監控，會讓注冊會計師逐漸喪失自我掌控感。

2.2新興技術賦能注冊會計師專業成長的內部阻礙

注冊會計師專業成長是指注冊會計師個人在注冊會計師審計專業生活中不斷成長的過程，包括專業知識的更新與拓寬、專業情感和專業意識的增強與深化、專業能力的提高與拓展。

2.2.1專業知識：注冊會計師面臨著新興技術知識體系不全面的挑戰

（1）技術更新快速。新興技術發展迅猛，注冊會計師可能難以跟上其快速發展的步伐。新興技術的應用場景和工具也在不斷更新。注冊會計師需要不斷學習新的應用場景和相關法規。

（2）專業背景限制。注冊會計師的專業背景主要集中在會計、審計、財務管理等領域，對新興技術的基礎知識和應用缺乏系統的學習。例如，注冊會計師可能對財務軟件的操作比較熟悉，但對大數據分析工具的原理和使用卻知之甚少。注冊會計師在學習新興技術時可能面臨跨學科的障礙。

（3）行業實踐滯后。注冊會計師行業傳統的審計和鑒證服務模式相對穩定，新興技術的應用在行業內尚未全面普及。行業內的培訓和教育體系也可能滯后于新興技術的發展。注冊會計師的繼續教育課程可能沒有及時更新，導致注冊會計師無法系統地學習新興技術知識。

2.2.2專業情感：在智能協同環境中注冊會計師表現出的角色情感不堅定

注冊會計師專業情感是指注冊會計師在職業環境中表現出的理性、嚴謹、負責的態度，同時兼顧對客戶、團隊和社會的情感認知。包括專業性與同理心的結合、職業場景中的情感管理、職業道德的情感維度、長期職業發展的情感投入、自我關懷與職業倦怠預防。注冊會計師專業情感是其專業成長的“內驅力”，即內生動力。

（1）智能協同中注冊會計師專業情感不堅定表現在以下幾個方面。

職業身份認同困惑：在AI輔助下工作時，對自身專業角色的價值產生懷疑；

決策信心不足：過度依賴智能系統導致自主判斷能力減弱；

情感投入波動：在與智能系統協作時難以保持一貫的專業情感狀態。

（2）智能協同中注冊會計師專業情感不堅定的潛在原因主要有以下幾個方面。

技術依賴：智能系統的強大功能可能導致人類會計師自我效能感降低；

角色邊界模糊：人機協作中職責劃分不清晰造成的不適應;

技能轉型壓力：適應新技術環境帶來的職業焦慮；

倫理沖突：智能系統的建議與專業判斷之間的不一致性。

2.2.3專業意識：注冊會計師在人智共生（人類與人工智能協同）環境下的專業意識不主動

注冊會計師專業意識是指注冊會計師在執業過程中表現出的職業特質和思維模式，包括風險導向意識、獨立性與職業道德意識、證據與懷疑意識、技術共生意識、持續學習意識等。注冊會計師專業意識是其專業成長的“引路標”，即為其專業成長提供基本方向。

注冊會計師在人智共生環境下專業意識不主動的原因主要有以下幾個方面。

傳統審計慣性：許多注冊會計師習慣依賴傳統審計方法，對AI技術的理解停留在工具層面，缺乏對“人智共生”本質（如算法邏輯、數據依賴性、風險共擔）的深入認知。

培訓缺失：會計教育體系可能未及時納人AI倫理、數據審計、算法偏差檢測等內容，導致從業者主動意識薄弱。

過度依賴技術：部分注冊會計師可能因AI的“黑箱性”而盲目信任輸出結果，忽視主動驗證（如未檢查訓練數據質量或模型假設）。

技術恐懼：部分注冊會計師可能因不熟悉技術而回避使用，導致無法有效協同。

權責界定模糊：人智共生中審計責任的劃分（如AI錯誤導致的失誤歸責）尚未明確，可能削弱注冊會計師的主動性。

績效導向偏差：會計師事務所考核更關注效率而非審計質量，導致注冊會計師傾向于被動接受AI結果以縮短工時。

2.2.4專業能力：注冊會計師在審計實踐中對新興技術的應用存在“表面化”的問題

注冊會計師的專業能力是其職業勝任力的核心，涵蓋技術、認知、溝通等多個維度。

（1）應用不足的表現：工具使用淺層化；技術理解碎片化；流程改造滯后。

（2）深層原因分析：能力斷層；成本與風險顧慮；標準與監管滯后。

3 新興技術賦能注冊會計師專業成長的實踐路徑

3.1環境層：優化審計的新興技術環境建設，為注冊會計師提供實踐場域

（1）構建審計信息采集系統、審計信息處理系統、審計信息分析系統。

（2）完善保證信息系統安全的法律法規。會計師事務所需要建立新興技術環境下的設備制度，建立智能審計監控制度，保障被審計單位提供數據的真實性。

（3）搭建智能審計信息共享資源平臺。完善審計綜合作業平臺，通過制度明確智能審計模式的發展目標、資源支持、發展計劃和考核機制[2；同時，構建數據管理體系，降低數據整合成本。構建數據監管平臺，根據數據的重要程度實施差異化的授權管理。

（4）構建多維度審計分析模型。根據法律法規構建審計分析模型。根據業務處理邏輯關系構建分析模型，融入“業財”融合思維。根據數據的鉤稽關系構建分析模型。

3.2技術層：重視新興技術的應用，為注冊會計師提供有力保障

（1）優化培訓算法模型。

（2）采取混合式注冊會計師數智化培訓方案。線下培訓和線上培訓相結合。線下培訓有利于隱性知識的傳授，也能夠宣揚會計師事務所文化，增強組織凝聚力；而數智化培訓更有利于顯性知識的傳授。需要通過調整迭代，逐步建立最佳的培訓模式和方法。

（3）關注倫理問題，構建多方參與的治理平臺。建立多方參與的治理平臺，共同制定和執行數據倫理和隱私保護的規則和標準。

建設國家AI監管平臺，部署算法審計系統。

采用區塊鏈技術實現咨詢檔案分級加密存儲，內置倫理審查AI助手，實時檢測咨詢記錄中的敏感信息并提示風險。

3.3應用層：探索新興技術與審計的融合創新，為注冊會計師提供內生力量

3.3.1 理性看待新興技術，彰顯注冊會計師情感新特質

注冊會計師作為專業服務的核心力量，需要在理性認知與情感特質間建立新型平衡，這既是職業挑戰，更是發展機遇。

（1）技術包容性思維：對新技術保持開放學習態度；建立“技術工具觀”而非替代焦慮。

（2）人機協作情商：培養與智能系統的“對話”能力；精準把握人機責任邊界

（3）客戶服務溫度：在數字化交付中保留人性化觸點；將技術術語轉化為商業語言。

3.3.2建立新興技術注冊會計師專業成長共同體，創新注冊會計師發展新模式

新興技術注冊會計師專業成長共同體是數字化轉型背景下會計行業職業發展的創新模式，其核心在于通過技術賦能構建動態學習生態，推動注冊會計師實現從個體能力提升到行業協同進化的跨越。

（1）人機協同場景：智能審計工具（如AI異常檢測）與人類專業判斷形成互補；區塊鏈技術實現實時審計證據共享與驗證；大數據分析平臺輔助職業懷疑能力培養。

（2）跨時空協作機制：云端案例庫支持 ^…7×24 小時”情境學習；VR審計模擬實現沉浸式團隊訓練；知識圖譜技術構建動態能力評估體系。

3.3.3善用新興技術，提高注冊會計師審計效能

注冊會計師要靈活變通，將新興技術知識、學科專業知識、審計知識進行融合，提高在不同審計場景中進行智能化審計方案設計的能力，注重注冊會計師、遠端注冊會計師、智能機器注冊會計師、被審計對象的多元交互。

3.4保障層：建立智慧審計新生態

3.4.1生態架構設計

3.4.1.1 四維協同機制

中注協：制定技術審計準則（如AI模型可解釋性標準、區塊鏈審計框架）。

院校：搭建模擬審計實驗室（含財務機器人對抗測試平臺）。

事務所：開發智能審計工具體系（如異常交易識別API庫）。

科研機構：攻關審計領域專用算法（如非結構化合同文本分析NLP模型）。

3.4.1.2 動態資源共享平臺

構建審計知識圖譜云平臺，包含：行業風險特征庫（動態更新行業風險指標）；智能底稿模板庫（支持機器學習自動優化）；審計案例元宇宙展廳（VR沉浸式教學）。

3.4.2 加強頂層設計，健全注冊會計師的新興技術培訓體系

中注協要加強頂層設計，為注冊會計師提供高契合、高質量的新興技術培訓項目。

4 結束語

注冊會計師的專業成長離不開新興技術的全方位賦能，通過在環境層、技術層、應用層和保障層的共同努力，實現注冊會計師人才的全面發展，從而推動注冊會計師行業在人工智能時代的高質量發展。

主要參考文獻

[1]李彥敏，葉俐君，孫君.人工智能助推鄉村教師專業成長的現實困境和實踐路徑[J].中國教育信息化.2024（6）：30-38.

[2]盧濤.數字化技術在注冊會計師審計實踐中的應用研究[D].呼和浩特：內蒙古財經大學.2024.