作業成本法在制造企業中的應用研究

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2025.15.043

[中圖分類號]F272 [文獻標識碼］A [文章編號]1673-0194（2025）15-0137-03

0 引言

在制造企業中，成本管理和控制是企業持續發展的關鍵環節。傳統成本法難以精確分配間接費用，導致成本信息的失真，從而影響企業的經營決策。作業成本法（ABC）作為一種更為精確的成本計算方法，能夠更加合理地反映資源消耗情況和作業成本，因此在制造企業中得到了廣泛的關注與應用。本文旨在探討作業成本法在制造企業中的實際應用，包括成本核算、成本控制和決策支持三個方面的研究與分析。

1作業成本法的概念與原理

作業成本法是一種基于作業分析的成本計算方法，通過識別企業內部的各項作業活動，將資源費用（如材料費、人工費和間接費用）根據作業動因（如工時、機器使用小時、材料消耗等）分配到相應的作業中心。作業中心是企業生產過程中實際發生作業的地點或環節，如生產線、裝配工序和質量檢驗等。作業成本法的實施首先需要全面了解各個作業的特征和資源消耗情況，進而將費用歸集到作業中心，再將這些作業成本根據產出進行合理分配，從而實現對各個產品或服務的精準成本核算。

作業成本法的優勢在于其能夠深入識別和分析成本動因，從而反映出復雜制造環境中的資源消耗情況，在傳統成本法中，企業往往將間接費用按照某一單一標準（如直接人工工時或機器小時）進行分配，導致成本計算不準確。而作業成本法則通過細致的作業活動分析，使企業能夠準確追蹤資源消耗，識別增值與非增值作業，進而優化資源配置，降低不必要的成本支出。研究表明，采用作業成本法的企業在成本控制、決策支持和財務績效方面普遍優于傳統成本核算模式，體現了其在現代制造企業管理中的重要性。

2 制造企業成本構成與特點

制造企業的成本構成通常分為三大類：直接材料、直接人工和制造費用。直接材料包括用于產品生產的所有原材料及組件，直接人工則是指生產過程中直接參與的工人薪酬。這兩者通常占據制造成本的較大比重。然而，隨著生產技術的進步和工藝的復雜性增加，制造費用在總成本中的比重日益上升，這包括機器設備折舊、廠房租金、維護費用及其他間接費用。由于傳統的成本分配方法往往依賴簡單的分攤標準，這導致間接費用的分配往往不準確，進而影響企業的成本控制與決策。

在多個生產環節和作業活動中，制造企業面臨著更高的成本管理挑戰。各個環節的作業特征及其資源消耗差異顯著，簡單的成本核算方法無法滿足精細化管理的需求。采用作業成本法能夠更有效地識別成本動因和資源消耗情況，實現更為精準的成本分配。例如，某汽車制造企業通過作業成本法發現了在噴涂作業中，由于噴涂設備的使用率低，導致高額的制造費用，進而采取優化設備使用措施，提高了生產效率。

3 作業成本法在制造企業中的應用

3.1作業成本法在制造企業成本核算中的應用

3.1.1確定作業中心和成本動因

在制造企業中，確定作業中心是實施作業成本法的首要步驟，須根據企業的生產流程、工藝特點和資源配置進行選擇。例如，某汽車零部件制造企業年產量為10萬件，主要作業中心包括沖壓車間、焊接車間及噴涂車間。這些作業中心覆蓋了生產的主要環節，而每個作業中心有其特定的成本動因。在沖壓車間，設備使用時間（小時）和原材料消耗量（噸）為主要動因，比如，沖壓設備的使用壽命為5000小時，而每次操作會消耗一定量的鋼材和能源。在焊接車間，成本動因則可能包括焊接耗材的消耗和人工工時，如每小時耗費50元的焊接材料和焊工時薪為25元。通過對這些動因的系統化分析，企業可收集相關數據并精準分配各項資源。企業通過詳細記錄每個作業中心的成本動因，可以精確跟蹤資源使用情況，有助于后續成本核算的精細化管理。

3.1.2歸集資源費用到作業中心

確定成本動因后，企業需將資源費用按動因歸集到各作業中心。以某汽車零部件制造企業為例，其沖壓車間每月的設備折舊費用為50萬元，材料消耗費用為200萬元，人工費用為30萬元。依據成本動因，如設備使用時間和材料消耗量，企業將這些費用合理分配到沖壓作業中心。假設沖壓設備在某個月共使用500小時，折舊費用可以歸集為每小時1萬元，而原材料的消耗基于噸數則細化到單件產品。焊接車間的費用歸集類似，焊接設備折舊40萬元、工時費用25萬元，耗材費用15萬元，以每小時焊接工作為主的動因分配[1。在此分配過程中，企業能夠清晰了解每個作業中心的資源消耗結構，從而提高生產透明度，并為后續的產品成本分配提供準確依據。通過這種方式，資源費用得以有效監控和管理，實現了資源分配的精確性。

3.1.3分配作業成本到產品或服務

在完成資源費用歸集后，下一步是將作業成本分配至產品或服務，以準確反映每件產品的制造成本。例如，在該汽車零部件制造企業，沖壓車間的設備使用了500小時，總成本為280萬元。依據設備使用時間的成本動因，計算出設備每小時作業成本為5600元（280萬元/500小時）。如果該車間在1個月內生產了5000件產品，則每件產品的沖壓成本為11.2元。同樣，焊接車間在同月耗費了20000小時，焊接總成本為120萬元，每小時的焊接成本為600元。若該車間焊接5000件產品，每件產品的焊接成本為24元。通過這種精細化的成本分配，企業不僅能夠清晰計算出每件產品的各項作業成本，還能夠優化定價和生產策略。這種精細化的成本核算為企業提供了準確的產品成本信息，確保資源分配合理化，并為管理決策提供了科學依據。

3.2作業成本法在制造企業成本控制中的應用

3.2.1識別增值作業和非增值作業

作業成本法幫助企業清晰區分增值作業和非增值作業，這對成本優化起著關鍵性作用。以某機械制造企業為例，增值作業如沖壓、焊接直接增加產品價值，因此占該企業總作業的 70% ；而非增值作業，如設備維護、庫存管理和內部運輸等，僅為生產提供支持，占 30% 。這些非增值作業雖屬必要環節，但不會提升產品的市場價值。在該企業的內部運輸中，每月耗費40萬元，其中約 50% （20萬元）是由于不合理的路線設計和不必要的操作步驟。通過重新規劃內部運輸路徑和優化庫存管理流程，企業可以減少這部分非增值作業的浪費。這樣的分析使企業能夠識別不必要的資源消耗，并通過優化減少對整體生產效率的負面影響，從而實現成本的顯著降低。

3.2.2優化作業流程，降低成本

在識別非增值作業后，企業可以通過流程優化來降低成本。某年產值2億元的電子設備制造公司發現，設備維護和內部物流是其主要的非增值作業來源。通過作業成本法分析后，該公司重新設計了內部物流路徑，縮短了運輸距離，使每月的物流成本從60萬元降至45萬元，設備維護成本也減少了 15% 。此外，企業在生產過程中引入了自動化設備，減少了人工操作，避免了工序冗余問題。通過精益生產模式和自動化設備的綜合應用，企業能夠大幅提升生產效率，降低運營成本，從而在競爭激烈的市場中獲得更高的利潤率。

3.2.3建立成本控制指標體系

作業成本法為企業提供了豐富的作業成本數據，這些數據為建立成本控制指標體系奠定了基礎。例如，某鋼鐵制造企業通過分析各作業中心的成本動因，設定了多項關鍵指標，如作業成本率、資源利用率和作業效率。焊接車間的作業成本率被設定為每件產品0.5元，如果實際超過該標準，管理層將審查工時安排或設備使用情況，并立即調整。資源利用率自標為90% 以上，如果某車間低于這一目標，企業將重新安排設備維修周期或優化人員配置，以提高效率[2]。通過這些成本控制指標的實時監控，企業可以及時發現生產中潛在的資源浪費或低效作業問題，并迅速采取糾正措施。

3.3作業成本法在制造企業決策支持中的應用

3.3.1產品定價決策

作業成本法為企業提供了精確的成本數據，能夠有效支持產品定價決策。與傳統的成本核算方法不同，作業成本法通過識別各作業中心的成本動因，精細計算每件產品的實際成本，從而避免了成本低估或高估的現象。例如，在某生產家電的企業中，冰箱和空調的生產作業分別涉及不同的作業中心，冰箱的制造可能涉及沖壓、焊接、裝配等，而空調則需要更復雜的電子元件安裝和調試。通過作業成本法計算，該企業發現冰箱的單位作業成本為800元，而空調的單位成本為1200元。這些數據能夠幫助企業避免定價過低或過高，從而確保產品定價反映真實的生產成本，并維持市場競爭力。同時，企業還可以根據不同產品的成本特征，制定差異化的定價策略，以提高利潤空間。

3.3.2產品組合決策

作業成本法不僅支持產品定價，還能為產品組合決策提供依據。通過分析不同產品線的成本構成和盈利能力，企業能夠更清晰地識別出哪些產品線具有更高的盈利潛力。例如，某機械制造企業通過作業成本法分析，發現其高端數控機床產品的直接成本和間接成本較高，但市場售價也較高，利潤率保持在 15% 左右；而其低端產品雖然成本較低，但由于售價較為固定，利潤率僅為 5%^[3] 。依據這一分析，企業可以選擇削減低端產品的生產規模，擴大高端產品的生產和銷售，從而提高整體利潤率。同時，企業還能通過產品組合的調整，優化資源配置，集中精力在更具盈利性的產品線上，以確保資金和資源的高效利用，提升企業的市場競爭力。

3.3.3生產流程改進決策

作業成本法的應用為生產流程改進提供了科學的依據。通過精確的成本數據，企業能夠分析各個作業活動的成本分布，找出高成本、低效率的作業環節，從而進行流程優化。例如，某電子元件制造企業在實施作業成本法后，發現其印刷電路板（PCB）組裝車間的作業成本明顯高于其他車間，特別是在手工焊接環節。該企業決定引入自動化焊接設備，減少人工操作，優化生產線布局。通過改進措施，企業成功將PCB組裝的作業成本降低了 20% ，每月節省成本約為50萬元。與此同時，企業的生產效率提升了 15% ，產品合格率也有所提高。

通過實施作業成本法，企業能夠深人分析各作業中心的成本構成及其變化情況，進而進行有效的流程優化。表1顯示了沖壓、焊接、裝配、物流和設備維護等作業在優化前后的總成本對比。優化實施后，企業的總成本從870萬元減少至745萬元，降低幅度達到125萬元。具體來看，沖壓車間的成本降低了40萬元，焊接車間減少了25萬元，物流與運輸成本從60萬元降至45萬元，這一系列改進顯著提升了資源利用效率，并為企業的利潤增長提供了有力支撐[4]。

表1生產流程優化前后成本變化對比單位：萬元

4 結束語

作業成本法作為一種精細化的成本核算工具，能夠有效提高制造企業的成本管理水平。通過對作業成本的精確分配，企業不僅能夠實現更準確的成本核算，還可以顯著提升成本控制和決策支持水平。未來，隨著制造企業生產模式的日益復雜化，作業成本法將在成本管理和企業決策中發揮越來越重要的作用。

主要參考文獻

[1]盧軍.精益生產管理模式下制造企業作業成本法的應用探析[J].西部財會，2023（6）：60-62.

[2]李丹丹.大型裝備制造企業作業成本法應用研究：以某煤礦機械有限責任公司為例[J].財經界，2024（18）：54-56.

[3]雷冬平.作業成本法在制造企業中的應用分析［J].投資與創業，2023，34（22）：85-87.

［4]王敏.淺議ERP系統下標準成本法與作業成本法在鋼鐵企業的結合應用[J].冶金財會，2023，42（4）：35-37，41.