關于平衡計分卡視角下廣播電視事業(yè)單位財務分析及指標體系設計與運用研究

由于廣電行業(yè)的小眾特性，目前對廣播電視事業(yè)單位財務分析（以下簡稱“財務分析”）的研究相對較少。財務分析，對任何一家廣播電視單位而言都非常重要，而一套較為科學、相對完善的財務分析指標體系，對一個行業(yè)的財務分析實踐具有指引作用。筆者基于多年廣播電視事業(yè)單位財務管理實踐及研究心得，謹對廣播電視事業(yè)單位（以下簡稱“單位”）的財務分析指標體系設計作如下探討，供業(yè)內(nèi)參考。

一、財務分析指標及其體系的涵義

廣播電視事業(yè)單位財務分析指標（以下簡稱“指標”）是披露、分析廣播電視事業(yè)單位財務管理績效的尺度和標準，是保證單位財務管理分析工作客觀、全面、科學、易操作、較經(jīng)濟的基礎。一般意義上的分析指標由指標名稱和指標數(shù)值共同構(gòu)成，其中，指標名稱應當能夠反映財務管理工作的涵義和范疇，指標數(shù)值則是應用設計公式計算得出的結(jié)果，表明分析對象量的關系。指標有多種分類方法，本研究采用定量指標和定性指標[]。因此，廣義的指標應該包括可以賴以描述單位財務管理更全面情況的定性指標。

任何具體指標，只能反映被分析對象一個方面的情況，揭示其財務管理的某個特征。為了較為全面地剖析單位在一定時期內(nèi)的財務管理績效，就必須把一系列相互聯(lián)系、相互影響的指標進行科學整合，從而構(gòu)成一套內(nèi)在聯(lián)系緊密、相互佐證、相互協(xié)調(diào)的財務分析指標體系（以下簡稱“指標體系”）。

二、廣電行業(yè)指標設計缺失

（一）現(xiàn)有財務制度尚未明確指標

2022年6月30日，財政部、廣電總局印發(fā)的《廣播電視事業(yè)單位財務制度》（財教［2022]161號）第65條規(guī)定“廣播電視事業(yè)單位應當按國家有關規(guī)定向主管部門和財政部門以及其他有關的報告使用者提供財務報告、決算報告”。其中第68條要求，“財務報告由財務報表和財務分析兩部分組成”以及“廣播電視事業(yè)單位財務分析的內(nèi)容主要包括財務狀況分析、運行情況分析和財務管理情況等”。2022年頒布的《廣播電視事業(yè)單位財務制度》未列出具體指標。

（二）財務分析實務中存在的問題

由于行業(yè)財務制度未對單位財務分析指標給出明確規(guī)定，各單位只能按照內(nèi)部管理需要和財會人員的職業(yè)判斷去選擇。各級廣播電視主管機關的規(guī)財部門（也有稱計財部門）不方便快捷收集、匯總和掌握各單位及行業(yè)的情況。各單位既缺乏與行業(yè)標準指標的對比，也難以與同類型兄弟單位進行比較，從而無法查找差距、分析原因、制定對策，進而難以提升自身內(nèi)部管理能力[3。

三、指標體系設計原則

（一）系統(tǒng)性原則

現(xiàn)代系統(tǒng)論認為，任何事物都是一個有機的整體，而且構(gòu)成事物的各個基本單位之間相互聯(lián)系、彼此影響。在設計指標體系時首先要貫徹系統(tǒng)性原則，不能忽略單位管理結(jié)構(gòu)再造、經(jīng)營體制科學完善、管理制度健全有效等環(huán)節(jié)，也不能忽略財務人力資源的開發(fā)利用。

（二）實用性原則

指標及其體系的設計，應當與財務管理的具體需要相適應；應當盡可能地與廣播電視業(yè)務、會計

核算、內(nèi)部考核的口徑相吻合；應當具有可考核性。

（三）經(jīng)濟性原則

財務分析的最終目標是提高單位績效。在設計指標體系時，應充分考慮成本效益原則。過于復雜的分析指標體系不但不易操作，也會耗費大額成本，削弱單位競爭力。

（四）制度化原則

指標體系經(jīng)實踐證明能契合廣播電視行業(yè)特點的，應當利用制度將其確定下來，以強化財務分析指標體系的約束力、權(quán)威性，更好地賦能財務分析的可比性，提高分析結(jié)論的歷史價值，同時能幫助單位對內(nèi)設部門甚至員工進行激勵考核。

（五）創(chuàng)造性原則

現(xiàn)有的關于企業(yè)財務分析指標設計的文獻，為筆者提供了重要的參考和啟發(fā)。然而，由于不同行業(yè)和單位性質(zhì)的差異，本研究無法直接套用這些現(xiàn)成的指標體系。同樣地，也不能簡單地照搬其他事業(yè)單位的財務分析指標設計。因此，本研究需要借助科學的管理理論，結(jié)合廣播電視行業(yè)的特點，創(chuàng)造性地設計出一套適合該行業(yè)的財務分析指標體系。

四、指標體系設計內(nèi)容

（一）平衡計分卡及其應用

平衡計分卡（BalancedScorecard）源自美國著名會計學家、哈佛商學院的著名教授羅伯特.S.卡普蘭（RobertS．Kaplan）和美國復興全球公司的卓越總裁諾頓（DavidP．Norton）1990年所從事的未來組織績效衡量方法研究。該研究首次提出了平衡計分卡的概念，構(gòu)建了財務指標與非財務指標相結(jié)合的評價指標體系。在將平衡計分卡嵌入單位管理系統(tǒng)的過程中，國外管理專家普遍認為，在最高層次平衡計分卡的指導下，單位可以選取某一維度作為戰(zhàn)略目標，并圍繞其構(gòu)建新的、較低層次的平衡計分卡[。

（二）廣電行業(yè)指標體系內(nèi)容

基于上述研究，筆者倡導建立一種以歷史數(shù)據(jù)為特征的定量分析指標與以評述事實為特征的定性評價指標、以總結(jié)和評價單位財務狀況和經(jīng)營成果的財務指標與以披露和揭示單位業(yè)務運行和管理質(zhì)態(tài)的非財務指標、記錄歷史的后置指標與前置指標的廣播電視業(yè)財務分析指標體系。

（三）學習與成長維度分析指標體系

廣電業(yè)是人才密集型行業(yè)，人力資本對單位價值創(chuàng)造影響巨大，員工的知識和運用知識的方式是單位價值創(chuàng)造的驅(qū)動力，具有高度主人翁意識和掌握專業(yè)工作技能員工是完善流程、滿足顧客、獲取財務回報的最重要因素。因此，筆者設計如下分析指標：員工高等學歷員工比例、員工培訓時數(shù)、員工培訓費比率、員工具有中高級職稱比率、員工理財建議數(shù)、員工流動比例。

（四）內(nèi)部業(yè)務流程維度分析指標體系

單位財務管理活動的流程表現(xiàn)為：一是財務管理體制的構(gòu)建及運行的戰(zhàn)略流程，包括建立有效的內(nèi)部財務管理機制、建立財務預算制度、明確舉辦者和管理者的財務管理職責等內(nèi)容；二是財務管理活動的戰(zhàn)術流程，包括單位在組織資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配等財務活動過程中的財務運行機制及其具體業(yè)務流程。

對財務管理流程分析指標，筆者分別從財務管理職責履行程度和財務管理工作努力程度兩方面設立指標體系。財務管理職責履行程度分析指標包括：是否設立單位財務管理委員會、是否設立總會計師、是否對單位財務一把手履職考評、是否設立審計委員會、是否設立內(nèi)部審計機構(gòu)、是否建立財務風險管理控制制度。財務管理工作努力程度分析指標包括如下三類：一是資金籌集分析指標（含債務資金籌集、財政資金取得），二是資金營運分析指標（含現(xiàn)金流量特別是自由現(xiàn)金流量管理、物資流管理、結(jié)算資金管理、對外投資管理、對外擔保管理），三是成本控制分析指標（含成本控制機制、降低管理費用、員工薪酬制度）。

（五）顧客維度分析指標體系

筆者將財務報告視作一件嚴謹?shù)漠a(chǎn)品，它的使用者無疑成為它的顧客，包括舉辦者（政府）、管理層、債權(quán)債務人、員工。根據(jù)重要性原則，筆者設計如下五類分析指標：一是盈利能力指標，二是資產(chǎn)質(zhì)量指標，三是債務風險指標，四是經(jīng)營增長指標，五是廣電業(yè)務指標。

（六）財務維度分析指標體系

廣播電視事業(yè)單位是一個技術更新快、設備投入大、人才密集型、政治要求高的公益單位。因此，筆者設計如下分析指標：理財成本、理財收益、理財成本收益率、理財人員人均成本、全員人均理財成本等。

五、部分定量指標計算公式

員工高等學歷員工比例 Σ=Σ （員工中具有大學及以上學歷的人數(shù) ÷ 全體員工數(shù)） ×100%

員工培訓費比率 Σ=Σ （員工培訓費 ÷ 公用經(jīng)費） ×100%

資產(chǎn)負債率 Σ=Σ （負債總額 ÷ 資產(chǎn)總額）×100%

顧客維度分析指標計算公式：

預算收入完成率 [年終執(zhí)行數(shù) ÷ （年初預算

數(shù)±年中預算調(diào)整數(shù)） 1×100%

現(xiàn)金流動負債比率 Σ=Σ （經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額÷ 年末流動負債） ×100%

資本保值增值率 Σ=Σ （年末所有者權(quán)益 ÷ 年初所有者權(quán)益-1） ×100%

廣電業(yè)務指標計算公式：

廣播（電視）節(jié)目自辦率 =1 當年廣播（電視）自辦節(jié)目播出時數(shù) ÷ 當年廣播（電視）節(jié)播出總時數(shù)-1] ×100%

財務維度分析指標計算公式：

理財成本收益率 當年理財收益 ÷ 當年理財成本 ×100%

六、指標體系的運用路徑

在完成指標體系設計后，廣電單位可以按如下路徑組織開展評價工作：根據(jù)設定的指標體系和標準值，選用經(jīng)濟可行的數(shù)據(jù)處理方法，通過對設定的評價指標無量綱轉(zhuǎn)化和指標權(quán)重設置，將各評價指標換算為明確的分值，然后進行合理判斷，得出可靠的評價結(jié)論，再向各利益相關方報告。具體而言，該工作可分為如下四個步驟：首先，對評價指標的無量綱化處理；其次，對評價指標的權(quán)重設置；再次，對評價指標的加權(quán)綜合計分，得出評價結(jié)論；最后，向各利益相關方報告分析評價結(jié)論。

這里主要介紹評價指標無量綱化處理。所謂指標無量綱化處理，是將財務分析指標所有指標的原始數(shù)據(jù)值轉(zhuǎn)化為百分制的評價分數(shù)。在廣電行業(yè)分析評價時，分析評價者需將廣電財務分析評價用定量指標和定性指標結(jié)合在一起進行全面評價。但每個指標的內(nèi)容和量綱各不相同，各指標之間不能簡單地進行比較，不可以直接得出綜合性結(jié)論，需采取合適方法對各指標進行無量綱轉(zhuǎn)化，從而消除各指標的量綱影響。

（一）廣電財務分析評價定量指標的無量綱化

廣電財務分析評價的定量指標是量化的數(shù)字，每個定量指標的內(nèi)容及量綱各不相同，不能直接進行計分計算，如評價指標體系中的“理財收益率”與“理財人員培訓次數(shù)”這兩個指標之間缺乏可比性，必須將廣電財務分析評價定量指標本身的原始數(shù)據(jù)值與既定的廣電單位或廣電行業(yè)評價標準值進行對照，轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一度量衡的計分標準，通常使用百分制來確定各指標的權(quán)重。

在實操過程中，分析評價者一般采用功效系數(shù)法對廣電財務分析評價指標進行無量綱化處理。筆者將指標的評價標準設置成五檔：“優(yōu)秀（85分以上，含85分）”“良好（ 70～85 分，含70分、不含85分）”“一般（ 55～70 分，含55分、不含70分）”“落后（ 40～55 分，含40分、不含55分）”和“較差（40分以下，不含40分）”。超過某檔次評價標準的部分，再給一個調(diào)整分。用計算公式表述為：

廣電財務分析評價定量評價指標總得分 =Σ 單項指標得分，式中：單項指標得分 Σ=Σ 本檔基本分+ 調(diào)整分，調(diào)整分 Σ=Σ 功效系數(shù) × （上檔基本分一本檔基本分），功效系數(shù) Σ=Σ （指標實際值一本檔標準值） ÷ （上檔標準值一本檔標準值）。本檔標準值是指上下兩檔標準值居于較低等級一檔。

（二）廣電財務分析評價定性指標的無量綱化

廣電財務分析評價定性標準不同于定量標準，具有較強的客觀性，通常受分析評價者專業(yè)背景、教育背景、工作活動和對評價對象的判斷把握能力等因素的影響。對定性指標的評價，可采用單位的或行業(yè)的專家判斷或問卷調(diào)查方式或?qū)⑦@兩者相結(jié)合的方式，直接得出該評價指標處于“優(yōu)秀”“良好”“一般”“落后”和“較差”五檔次中的某檔。與廣電財務分析評價定量指標無量綱化處理類似，各檔對應一定的分數(shù)。

七、結(jié)語

運用平衡計分卡來設計廣播電視事業(yè)單位的財務分析指標體系，是一項具有開創(chuàng)性的探索工作。如果一家廣電單位能夠持續(xù)按照既定的方式進行財務分析，就可以積累豐富的歷史數(shù)據(jù)，為單位財務分析提供縱向比較的依據(jù)；而整個廣電行業(yè)若能依據(jù)統(tǒng)一的財務分析指標體系進行分析，就可以建立起行業(yè)相關的指標標準，便于行業(yè)間的橫向比較。因此來說，該體系可有力推動廣電行業(yè)財務管理水平提升。

參考文獻：

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[3]池國華.財務分析[M].北京：中國人民大學出版社，2021.

[4]吳文靜.基于平衡計分卡的預算考核指標體系分析[J].知識經(jīng)濟，2018(23)：2.

[5]劉陽.基于平衡計分卡的普通高等師范院校績效指標體系設計Ⅲ].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2024(7):20-22.

（作者單位：南通廣播電視臺）