新質(zhì)生產(chǎn)力助力內(nèi)部審計數(shù)智化轉型探析

摘要：在數(shù)字技術驅動的科技創(chuàng)新浪潮下，新質(zhì)生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展對內(nèi)部審計提出了新要求，既帶來了數(shù)字化轉型的契機，也帶來了適應新環(huán)境的挑戰(zhàn)。這一環(huán)境變遷不僅驅動內(nèi)部審計向智能化方向轉型，更為其發(fā)展注入了新動能。本文首先深入剖析新質(zhì)生產(chǎn)力對內(nèi)部審計數(shù)智化轉型提出的新需求、新機遇以及新導向，隨后從審計理念、審計程序、審計技術及內(nèi)部審計組織架構四個維度探討內(nèi)部審計數(shù)智化轉型的實施路徑。為保障轉型順利推進，文章最后提出四項保障措施，即完善制度體系、轉變審計思維、重構組織架構以及強化人才隊伍建設。

關鍵詞：新質(zhì)生產(chǎn)力；內(nèi)部審計；數(shù)智化轉型

一、內(nèi)部審計數(shù)智化轉型的時代背景

（一）新質(zhì)生產(chǎn)力對內(nèi)部審計環(huán)境提出的“新需求”

新技術、新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，為企業(yè)發(fā)展帶來新機遇的同時，也對內(nèi)部審計提出了新要求。

1.經(jīng)營活動的復雜性與日俱增。在新質(zhì)生產(chǎn)力背景下，創(chuàng)新業(yè)務模式如數(shù)字營銷、未來產(chǎn)業(yè)、高端智能制造等不斷涌現(xiàn)，導致企業(yè)數(shù)據(jù)量激增，數(shù)據(jù)的多樣性和復雜性接踵而至。這要求內(nèi)部審計人員深入了解和剖析業(yè)務流程、信息系統(tǒng)及相關控制體系，并善于運用數(shù)據(jù)挖掘、機器學習等先進技術，挖掘數(shù)據(jù)背后的業(yè)務邏輯與潛在風險[1]。

2.審計范圍的全面性迫在眉睫。新質(zhì)生產(chǎn)力的興起引發(fā)了業(yè)務模式變革，綠色經(jīng)濟、數(shù)字經(jīng)濟等新模式不斷涌現(xiàn)。當前基于審計抽樣，以財務審計、風險控制為主的內(nèi)部審計已難以滿足經(jīng)營管理需求，審計范圍正朝著更寬、更深的趨勢拓展，全面性審計成為企業(yè)長遠發(fā)展的必然要求。從縱向來看，被審計單位或部門受環(huán)境保護、社會責任、治理結構、數(shù)據(jù)質(zhì)量、網(wǎng)絡安全等因素制約，這些非財務指標將成為內(nèi)部審計的重點關注內(nèi)容。從橫向來看，受監(jiān)管影響，被審單位合作伙伴的合規(guī)性也對內(nèi)部審計提出了新要求。例如，在金融行業(yè)中，上下游企業(yè)對整個行業(yè)供應鏈的合規(guī)影響顯著，內(nèi)部審計需評估其社會責任履行情況，以確保各方執(zhí)行一致標準。

3.審計風險的嚴峻性不斷攀升。2023年新修訂的《內(nèi)部審計基本準則》要求內(nèi)部審計人員在實施審計時關注數(shù)字化環(huán)境對內(nèi)部審計工作的影響。新質(zhì)生產(chǎn)力強調(diào)業(yè)務模式創(chuàng)新，持續(xù)創(chuàng)新使經(jīng)營活動變得更加復雜，相應增加了審計風險。內(nèi)部審計人員在開展審計工作時，面臨著識別和評估虛構交易、資金挪用、逃避監(jiān)管等嚴峻挑戰(zhàn)。同時，科技進步在提高審計效率的同時，也帶來了新的內(nèi)部控制風險，如未經(jīng)授權訪問數(shù)據(jù)、篡改數(shù)據(jù)等問題。

（二）新質(zhì)生產(chǎn)力為內(nèi)部審計轉型提供的“新機遇”

新質(zhì)生產(chǎn)力之“新”體現(xiàn)在以科技創(chuàng)新和數(shù)據(jù)為核心的新要素，“質(zhì)”體現(xiàn)在其高質(zhì)量與多質(zhì)性。在此背景下，新質(zhì)生產(chǎn)力為內(nèi)部審計數(shù)智化轉型提供了強大動力。

1.新質(zhì)生產(chǎn)力提供內(nèi)部審計數(shù)智化數(shù)據(jù)支撐。新質(zhì)生產(chǎn)力的特征之一是以數(shù)據(jù)為驅動核心的新生產(chǎn)要素涌現(xiàn)。在內(nèi)部審計領域，數(shù)據(jù)占據(jù)關鍵地位。借助先進的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，審計專業(yè)人員能夠及時、高效地采集并分析行業(yè)趨勢、經(jīng)營績效、財務狀況、內(nèi)部管理流程等多維度數(shù)據(jù)資源，同時整合國家宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、市場動態(tài)信息等外部數(shù)據(jù)資源[2]。此過程不僅深化了對公司整體運營狀況的洞察，還顯著提升了識別與評估企業(yè)潛在風險點的精準度和效率，為內(nèi)部審計工作提供了有力的數(shù)智化數(shù)據(jù)支撐。

2.新質(zhì)生產(chǎn)力加速內(nèi)部審計數(shù)智化技術創(chuàng)新。以科技革命為主導的新技術是新質(zhì)生產(chǎn)力的另一特征。新質(zhì)生產(chǎn)力正深刻變革審計工作應用場景，有效破解數(shù)據(jù)分散、難以互聯(lián)互通的“數(shù)據(jù)孤島”問題。在數(shù)智化審計框架下，利用數(shù)據(jù)挖掘、自然語言處理、文字識別等智能化工具，審計人員能夠高效地從海量數(shù)據(jù)中提取、凈化并整合有價值信息，實現(xiàn)跨業(yè)務、跨領域的深度關聯(lián)分析與綜合比對。這一過程構建了被審計對象的全面且精準的數(shù)字化“畫像”，為內(nèi)部審計決策提供了科學嚴謹、精準的數(shù)據(jù)支撐，大幅提升了審計工作的效能與精準度。

3.新質(zhì)生產(chǎn)力促進內(nèi)部審計數(shù)智化場景革新。在內(nèi)部審計數(shù)智化轉型過程中，依據(jù)業(yè)務流程構建的數(shù)智化審計平臺劃分為前臺、中臺與后臺三大模塊，共同構成人機協(xié)作的審計系統(tǒng)。前臺作為審計工作的直接觸點，負責快速響應與高效處理審計任務。中臺作為前后臺的橋梁，通過打造智能中臺，深度挖掘與分析海量數(shù)據(jù)，精準預測關鍵風險領域，為審計工作提供數(shù)據(jù)支撐與方向指引。后臺聚焦審計策略統(tǒng)籌規(guī)劃，全面深入剖析與評估審計數(shù)據(jù)，繪制被審計單位風險畫像，為前臺與中臺提供精準可疑線索與決策依據(jù)，確保審計工作的全局性與科學性。

（三）新質(zhì)生產(chǎn)力對內(nèi)部審計職能提出的“新方向”

現(xiàn)有的內(nèi)部審計對企業(yè)價值的貢獻主要依賴內(nèi)審人員的主觀經(jīng)驗。由于內(nèi)審人員專業(yè)能力參差不齊，導致內(nèi)部審計監(jiān)督的深度和廣度存在差異，揭示問題的精度不足，重大風險易被遺漏，且無法提前預警風險，進而造成事前、事中監(jiān)督缺失，內(nèi)部審計賦能業(yè)務高質(zhì)量發(fā)展的價值未能充分發(fā)揮。

在新質(zhì)生產(chǎn)力背景下，內(nèi)部審計的工作模式轉變?yōu)橐詳?shù)據(jù)為導向的審計模式。內(nèi)部審計職能逐漸從單純的事后監(jiān)督，向事后監(jiān)督、防護、控制與決策支持等多職能轉變（薛文艷，2021）。通過建立審計數(shù)據(jù)模型，將監(jiān)管政策和行業(yè)重大風險點以數(shù)據(jù)形式內(nèi)置于審計模型中，并加以有效地運用，減少主觀判斷對審計的影響。借助數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)風險提前預測，將審計邊界延伸至事前和事中，使內(nèi)部審計真正成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的智囊[3]。

二、新質(zhì)生產(chǎn)力助力內(nèi)部審計數(shù)智化轉型的路徑

新質(zhì)生產(chǎn)力作為內(nèi)部審計數(shù)智化轉型的強勁“引擎”，依托數(shù)據(jù)要素的驅動，在審計理念創(chuàng)新、審計技術革新、審計組織架構重塑等方面助力內(nèi)部審計數(shù)智化轉型。

（一）審計理念的革新

1.自動審計。自動審計主要體現(xiàn)在三個方面。其一，自動抓取和整理數(shù)據(jù)。當前內(nèi)部審計過程中，審計資料的收集和整理主要依賴人工，借助Excel表的分析功能進行數(shù)據(jù)處理，其效果取決于審計人員的職業(yè)態(tài)度、執(zhí)業(yè)精神與審計技能，這一過程不僅耗時，還可能出現(xiàn)審計方向錯誤，無法實現(xiàn)審計目的。隨著數(shù)智化轉型，借助網(wǎng)絡爬蟲、Web Scraper、Python等工具，審計人員可輕松從互聯(lián)網(wǎng)抓取大量數(shù)據(jù)，并利用預設算法進行自動整理與分析，不受審計人員主觀意識和專業(yè)技能影響，顯著提高數(shù)據(jù)處理效率與準確性。其二，自動化審計將拓展至風險評估程序。借助大數(shù)據(jù)分析和機器學習技術，審計人員可開發(fā)高效的風險評估模型。這些模型具備自動識別與預警企業(yè)風險的能力，能深入分析企業(yè)歷史財務數(shù)據(jù)，精準捕捉異常交易、合規(guī)風險及財務舞弊等潛在風險點，為審計人員提供明確審計指引，規(guī)避方向性錯誤。其三，自動審計還應用于報告撰寫過程，借助機器學習算法，通過大量數(shù)據(jù)學習，形成審計報告專屬模板，減少數(shù)據(jù)沖突現(xiàn)象。

2.持續(xù)審計。持續(xù)審計具有不間斷性和實時性特征。當前審計工作定期、按時的特征，在信息技術發(fā)展下轉變?yōu)閷崟r和不間斷，以應對科技迅速發(fā)展對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境帶來的影響。持續(xù)審計是運用大數(shù)據(jù)、云計算等科技手段，對企業(yè)業(yè)務流程和經(jīng)營數(shù)據(jù)進行不間斷監(jiān)控、評估的過程。與當前審計模式相比，它能及時發(fā)現(xiàn)運營風險，打破定期審計的滯后性，有效降低經(jīng)營風險，確保企業(yè)規(guī)范運營。韓世強、侯三寶（2024）通過行業(yè)研究認為，持續(xù)審計已應用于金融行業(yè)，金融機構通過持續(xù)審計加強對信貸和市場風險的監(jiān)控，確保金融業(yè)務穩(wěn)健發(fā)展。此外，持續(xù)審計通過自動化數(shù)據(jù)分析，減輕審計人員負擔，提升審計效率。

3.全面審計。在新質(zhì)生產(chǎn)力推動下，經(jīng)營模式革新，審計范圍朝著更全面、深入的方向延伸，全面審計才能適應日益復雜的商業(yè)環(huán)境帶來的審計挑戰(zhàn)。全面性拓展意味著審計程序需涵蓋更廣泛領域，除傳統(tǒng)合規(guī)審計外，內(nèi)部審計工作還應深入企業(yè)業(yè)務流程、內(nèi)部控制、績效管理、社會責任和公司治理等多個方面。例如，內(nèi)部審計范圍應擴展至研發(fā)流程、知識產(chǎn)權保護、數(shù)據(jù)安全、環(huán)境保護、社會責任以及供應鏈合作伙伴等領域，全面確保企業(yè)在各方面的合規(guī)性和風險管理。全面審計有助于降低抽樣審計帶來的風險，為審計決策提供有力支持，實現(xiàn)審計工作的“高效率”和“全覆蓋”，有效降低審計風險并提升審計質(zhì)量[4]。

（二）審計技術的智能化

數(shù)智化審計不僅提升了內(nèi)部審計效率，更強調(diào)審計效果的智能化。首先，建立審計監(jiān)控平臺，通過人工神經(jīng)網(wǎng)絡及時發(fā)現(xiàn)并預警風險。該平臺利用人工神經(jīng)網(wǎng)絡、決策樹等技術，實現(xiàn)風險的自動化預測和預警功能，有效增強內(nèi)部控制，降低審計風險。這要求內(nèi)部審計人員全面梳理公司業(yè)務流程，并在信息系統(tǒng)專家協(xié)助下，將行業(yè)監(jiān)管政策、公司內(nèi)控制度、員工崗位職責以及關鍵業(yè)務流程等核心內(nèi)容錄入審計信息監(jiān)控系統(tǒng)。其次，在前期審計預警提示基礎上，內(nèi)部審計人員能更有針對性地運用遠程信息技術，精準識別業(yè)務單位面臨的經(jīng)營風險，迅速評估風險狀況，及時采取相應措施，確保風險得到有效控制。最后，審計人員依據(jù)詳細審計線索，精心制定科學合理的審計方案，實施適當審計程序，最終出具客觀公正的審計意見。

三、保障措施

（一）完善制度框架

在新質(zhì)生產(chǎn)力的推動下，內(nèi)部審計數(shù)智化的轉型戰(zhàn)略與制度建設至關重要。首先，企業(yè)應制定明確的內(nèi)部審計數(shù)智化轉型戰(zhàn)略，將其納入數(shù)字化轉型戰(zhàn)略規(guī)劃。高層管理者需清晰闡述數(shù)智化轉型目標，全面貫徹系統(tǒng)思維與全局觀念，培育數(shù)據(jù)文化，穩(wěn)步推進數(shù)智化轉型在組織內(nèi)的落地實施。其次，加強技術基礎設施建設是保障數(shù)智化轉型成功的關鍵。企業(yè)應投入必要資金和資源，升級現(xiàn)有信息技術和數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，確保其具備支持數(shù)智化轉型的能力。最后，內(nèi)部審計部門需制定具體操作制度，規(guī)范數(shù)據(jù)治理，在數(shù)據(jù)分析、流程管理、政策遵循、機器學習和人工智能等方面建立明確規(guī)范，確保數(shù)智化轉型實務操作規(guī)范化。

（二）轉變內(nèi)審思維

業(yè)審融合思維和數(shù)據(jù)思維是實施內(nèi)部審計數(shù)智化轉型的重要前提。業(yè)審融合思維體現(xiàn)系統(tǒng)性和全局性思考，旨在將企業(yè)業(yè)務與審計有機結合。數(shù)據(jù)思維是指從數(shù)據(jù)中獲取信息、分析問題、推理和解決問題的能力和思維方式，強調(diào)通過搜集、整理、分析和解讀數(shù)據(jù)來支持決策和判斷。首先，審計人員應運用審計思維和模型，借助大數(shù)據(jù)評估企業(yè)經(jīng)營風險。其次，針對識別出的風險，從企業(yè)運營層面剖析問題及其成因。最后，基于數(shù)據(jù)分析結果建立預警指標，預測后續(xù)行動的后果及嚴重程度。

（三）重塑組織架構

傳統(tǒng)內(nèi)審部門組織架構多由具備審計經(jīng)驗的專業(yè)人員構成，專業(yè)背景單一且崗位職責相似。數(shù)智化轉型后，審計部門須具備數(shù)據(jù)思維，不僅要求專業(yè)知識多元化，還需對部門架構進行調(diào)整，設立審計前臺、中臺和后臺。后臺小組負責掌握政策、規(guī)范流程及建立審計模型；中臺小組專注于為管理決策提供支持并監(jiān)控審計工作；前臺小組具體執(zhí)行內(nèi)部審計任務，將數(shù)智化審計方式全面融入日常工作，撰寫審計報告并提出管理建議。

（四）加強隊伍建設

首先，審計隊伍人才儲備應實現(xiàn)多元化。多元結合的人才結構是推動數(shù)智化審計落實的關鍵。除掌握會計與審計專業(yè)知識的人才外，還需吸納風險管理、經(jīng)濟業(yè)務及審計模型構建、智能技術應用和數(shù)據(jù)管理等領域專業(yè)人才。其次，審計人員必須具備獨立客觀的素質(zhì)。面對敏感的商業(yè)秘密和客戶隱私，內(nèi)審人員需嚴格遵守職業(yè)道德標準，恪守保密原則。最后，企業(yè)應定期組織審計人員參加理論與實踐相結合的培訓，提升其實操能力，確保其在數(shù)智化審計轉型中有效執(zhí)行任務。

四、結語

新質(zhì)生產(chǎn)力為內(nèi)部審計數(shù)智化轉型帶來了前所未有的機遇與挑戰(zhàn)，驅動內(nèi)部審計在理念、程序、技術及組織架構等方面進行全面革新。在審計理念上，自動審計、持續(xù)審計與全面審計的推進，顯著提升了審計效率與質(zhì)量，降低了審計風險；審計技術的智能化借助先進技術實現(xiàn)風險自動化預測與預警，增強了內(nèi)部控制；重塑組織架構，設立審計前臺、中臺與后臺，促進了人機協(xié)作，提升了審計工作的協(xié)同性與科學性；而加強隊伍建設，實現(xiàn)人才多元化，則為數(shù)智化審計的落實提供了堅實的人才保障。然而，內(nèi)部審計數(shù)智化轉型并非一蹴而就，需企業(yè)持續(xù)完善制度體系、轉變審計思維，并確保各項保障措施的有效執(zhí)行。未來，隨著新質(zhì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計數(shù)智化轉型將持續(xù)深化，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供更為有力的支持與保障，推動內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的價值。

參考文獻：

[1]韓世強，侯三寶.新質(zhì)生產(chǎn)力下的審計革新：工具、方法與程序[J].財會研究，2024（05）.

[2]焦烜，高超民，姜亞彩.新質(zhì)生產(chǎn)力視域下審計數(shù)智化轉型研究[J].會計之友，2024（16）.

[3]王秀芳，陳曉琳.企業(yè)數(shù)智化審計模式的應用探討[J].財會通訊，2023（01）.

[4]薛文艷.企業(yè)數(shù)智化內(nèi)部審計的轉型研究[J].中國內(nèi)部審計，2021（06）.

（作者簡介：苗培讓，中原大禹資本控股有限公司副總經(jīng)理、注冊會計師、稅務師、高級審計師、高級會計師）