研究型審計的實踐應用研究

摘要：研究型審計著重于深入挖掘問題的本質，致力于輸出精準且具有前瞻性的審計結論以及具有針對性的建議。其核心特征表現為“問題導向型審計”，也就是在傳統審計方法體系的基礎上，融入研究范式與技術工具，實現審計質量和效能的雙重提高。本文通過系統闡述研究型審計的內涵與實施框架，并結合典型案例，剖析其在財務審計、內部控制審計以及運營管理項目審計等多種場景中的應用實踐。進而提出，通過完善評估機制、加強研究型審計人才培養以及深化大數據技術賦能等途徑，推動研究型審計實現可持續發展。

關鍵詞：研究型審計；審計流程；審計方法；風險評估

一、研究型審計的內涵

研究型審計是對傳統審計模式的深度拓展與創新。在傳統審計模式下，審計人員往往聚焦于顯性問題的發現，側重于數據的核實與結果的報告。然而，隨著社會經濟環境日益復雜，單純的問題發現已難以滿足現代審計的需求。研究型審計突破了對表面現象的關注，通過系統化分析與深度調查，追溯問題的根源。該模式不僅要求審計人員具備專業審計技能，還需運用科學的研究方法，探究數據背后的深層次問題。與傳統審計單一重視問題發現不同，研究型審計強調運用系統、綜合的思維深入剖析問題根源。具體而言，“問題導向型審計”不僅要求審計人員具備敏銳的問題洞察力，更強調在審計過程中結合多維度數據，開展趨勢分析與潛在風險預判[1]。研究型審計的核心特征在于將“研究”與“審計”深度融合，形成從審計到研究、再從研究到審計的良性循環。這種融合不僅體現在審計人員實踐中開展深入研究，更體現在審計工作各環節均融入嚴謹的研究方法。例如，在審計各階段，審計人員均會運用定量分析、風險評估等方法對數據進行細致檢驗。在審前階段，審計人員結合行業研究報告、歷史數據及趨勢預測，分析潛在風險點；在審中階段，通過現場數據收集、專家訪談等方式進一步驗證初步假設；在審后階段，審計人員不僅跟蹤整改效果，還基于新數據調整與優化審計策略，推動審計實踐持續改進[2]。這種審研融合模式既能確保審計結果的準確性與深度，又能為未來審計工作提供有力參考，形成不斷完善的閉環。

二、研究型審計的實施應用路徑

（一）審前階段：調研與立項研究

審前階段的核心任務在于通過廣泛調研與立項研究，確定審計重點領域、目標及潛在風險點。首先，審計人員收集行業市場數據、歷史趨勢及政策變動信息，對行業進行分析，以掌握當前行業整體發展趨勢、競爭態勢以及特定領域的風險因素。其次，結合歷史數據評估，審計人員深入剖析企業過往審計結果、財務報表及各類運營數據，識別潛在弱點與風險。通過對這些數據的比對與分析，審計人員可預判可能存在的問題，為后續審計方案設計提供有力依據[3]。最終，基于調研與數據評估結果，審計人員制定科學合理的審計目標，為審計實施奠定堅實基礎。

（二）審前分析與方案設計

在審前階段基礎上，審前分析與方案設計是在已有數據和調研結果支撐下，對審計工作進行具體規劃與細化。此時，審計人員需充分利用前期調研信息，結合企業實際情況，明確并細化可能的風險點與研究方向。以某企業審計立項為例，審計人員分析其歷史數據后，發現該企業在資金周轉、收入確認等方面存在潛在財務管理漏洞。因此，在審前分析中，審計團隊將資金流動與收入確認確定為審計重點領域，重點關注其財務報表中的不規范之處。此外，方案設計階段需依據這些分析結果，制定具體審計目標與方法，確保審計的精準性與有效性。方案設計不僅要明確審計方向，還需合理配置審計資源，保證每個審計環節均有充分的數據支持與驗證依據[4]。

（三）審中階段：現場審計與溝通核實

現場審計是審計過程的關鍵環節，直接決定審計結論質量。在此階段，審計人員需在現場與被審計單位緊密協作，不僅核對財務數據，還需通過訪談相關人員、查閱內部文件、對比各類記錄等方式，全面了解企業運營與財務狀況。通過多維度數據采集與核實，調查并確認疑點。同時，審計人員可與管理層、部門負責人及業務人員交流，進一步確認是否存在管理漏洞或操作失誤，確保審計結論的可靠性。通過上述方式，審計人員深度驗證數據的準確性與合規性，進一步識別潛在風險。

（四）報告編寫與初步分析

在報告編寫過程中，審計人員需清晰呈現審計發現，并對數據進行詳盡分析，為整改提供科學依據。此外，審計報告應詳細說明問題的性質與背景，為被審計單位提供具體改進方向。在此過程中，數據支持至關重要，它不僅是審計結論的依據，還能有效增強報告的可信度[5]。同時，報告需通過邏輯推理與數據分析，為整改措施的提出提供理論支撐。審計報告不僅要清晰呈現問題，還需為后續整改跟蹤提供可操作的建議。

（五）審后階段：整改跟蹤與審計成果運用

審后階段的核心任務是跟蹤審計結果整改情況，并將審計成果轉化為管理改進動力。在此階段，審計人員需定期跟進整改措施的落實情況。整改過程中，審計人員不僅要驗證被審計單位是否采取有效措施解決問題，還需根據新的數據和信息，評估整改效果是否達到預期目標。此階段的核心在于推動審計成果的實際應用，將審計發現的問題轉化為切實的管理改善措施，助力被審計單位實現長遠業務優化。通過持續的整改跟蹤，審計工作不僅能解決短期具體問題，還能促進長期管理提升。

三、研究型審計的實踐應用創新：從財務到運營的全面優化路徑

（一）在財務審計中的應用

在財務審計過程中，研究型審計的引入為審計人員提供了更為系統、深入的方法。借助數據分析與問題追蹤，能夠揭示潛在的財務風險，進而為企業的資金管理提供有效的優化建議。例如，在某國有企業的財務審計中，該公司曾面臨資金計劃不精準、資金周轉不暢的困境。通過研究型審計，審計人員運用先進的財務分析工具，對企業的資金收支情況展開深入分析。審計團隊借助數據挖掘技術，結合企業歷史財務數據，發現多個潛在的資金鏈問題。具體而言，企業在資金周轉方面存在明顯滯后，部分應收賬款長期未收回，影響了資金流動性。此外，成本費用項目預算執行偏差較大，編制預算時業務與財務銜接不緊密，如購置生產線、設備等重要業務活動未納入預算支出；執行預算時，除未納入預算的項目外，部分項目存在超預算支出，預算執行率等風險預警指標未能有效發揮作用。審計團隊建議企業優化應收賬款管理，加強對資金使用的監督，并在每個財務周期內進行更為細致的預算審核。通過實施這些措施，企業能夠有效提高資金計劃編制的準確性，提升資金周轉效率，進而增強整體財務健康水平。

（二）在內部控制審計中的應用

內部控制審計的主要目的在于評估企業內部控制體系的有效性，揭示潛在的控制漏洞，并提供針對性的優化建議。以某企業內部控制審計為例，審計團隊采用研究型審計方法，對食堂的控制流程進行系統性分析，揭示了多項潛在的管理缺陷和風險點。食堂在原材料采購、耗用管理和庫存管理方面的流程較為關鍵，因此審計人員重點關注了這些環節的控制情況。審計團隊利用數據分析工具，對采購環節中的供應商管理和訂單處理進行系統性分析，發現供應商選擇的透明度較低，導致一些低效和高成本的供應商被長期依賴，影響了成本控制。此外，庫存管理存在疏漏，部分庫存物品未能及時盤點，物資耗用情況缺乏清晰記錄。審計團隊建議加強供應商管理和庫存管理，引入更多的競爭性談判機制，實施定期的庫存盤點，從而降低采購成本，避免因管控疏忽導致物資損失。通過內部控制審計，不僅有效優化了內部控制流程，還提升了整體運營效率。

（三）運營管理項目審計中的應用

運營管理項目審計通常涉及大量業務活動和資金收支，如何運用研究型審計方法評估企業的運營管理效率、優化業務流程、提高經濟效益，成為審計的關鍵問題。以某港口裝卸公司運營審計項目為例，該公司業務涵蓋干散貨、件雜貨、集裝箱的裝卸及運輸。審計人員通過深入的研究型審計，揭示了業務流程中存在的若干問題。在項目審計過程中，審計團隊通過穿透測試，了解上岸、倉儲、裝船、場內外運輸等作業流程，細致梳理業務活動和結算流程中的關鍵控制點。通過對比結算資料與作業原始單據、結算資料與業務合同的差異，發現作業量審核不嚴密、合同簽訂不嚴謹等問題。同時，審計人員結合財務分析，篩選出公司營業成本的重要組成內容，抓住關鍵成本項，并進一步進行數據分析，發現部分供應商長期合作，在其所屬項目的招投標采購過程中存在流程不規范的情況。為此，審計人員建議被審計單位優化生產工藝，降低合同成本，同時完善結算程序，加大審核力度，并強化招投標管理，保障合同招投標的公平性。通過實施這些改進措施，不僅推進了企業的合規建設，還改善了企業經營管理，促進了降本增效。

四、建立研究型審計機制的對策建議

（一）以風險為導向，健全評估機制

在現代審計工作中，采用風險導向的審計方法已成為主流。該方法通過預先評估潛在風險領域，進而制定具有針對性和高效性的審計計劃。相較于傳統審計模式，風險導向審計不僅關注財務數據的合規性，更注重通過風險分析優化資源分配與審計策略。風險評估的核心目標在于識別企業或政府項目中可能引發問題的關鍵環節，助力審計人員聚焦解決核心問題。具體而言，構建科學的風險評估機制需在審計初期開展全面的風險分析。在此過程中，審計人員需從資金流動、控制措施、市場環境等多個維度進行評估，確保全面考量各方面風險。通過對風險點的識別，審計人員可在審計過程中采取更為靈活、動態的策略，提升審計工作的有效性。此外，審計過程中獲取的反饋可進一步優化風險評估模型，形成良性循環。采用此方法，審計既能提高工作效率，又能確保結果的全面性與準確性。

（二）融入業務知識，培養研究型審計人才

研究型審計不僅依賴于技術手段和數據分析工具，審計人員的業務理解與跨學科知識亦至關重要。若審計人員缺乏對行業、業務流程及市場動態的深入理解，往往難以準確識別潛在風險，甚至可能遺漏重大問題。因此，培養具備深厚業務知識和研究能力的審計人才，是推動研究型審計機制建設的關鍵舉措。培養此類人才可通過跨學科培訓和業務學習實現。審計機構可定期組織審計人員參加業務領域研討會，或安排崗位輪換，助力審計人員在不同業務環境中積累實踐經驗。通過這種方式，審計人員不僅能加深對企業業務的理解，還能通過實踐掌握理論與實踐相結合的方法，提升研究能力。此外，與專業機構、學術界合作，可使審計人員了解最新研究成果，將先進理論知識應用于實際工作。部分審計機構通過這一機制，顯著提高了審計人員的綜合素質，進而提升了審計工作的整體質量。

（三）利用大數據技術，搭建信息平臺

隨著信息技術的持續發展，大數據技術的應用愈發重要。通過搭建大數據平臺，審計人員能夠更高效地處理海量數據，識別潛在風險點并迅速響應，從而大幅提升審計工作的效率與精確度。大數據技術不僅提升了數據處理速度，還能幫助審計人員通過數據分析發現潛在規律和趨勢，為研究型審計提供有力的技術支持。企業引入先進的大數據分析工具，借助云計算平臺，可在審計過程中實時處理大量交易數據和財務報表。此舉使審計人員能夠全面掌握企業的資金流動、資產負債狀況及財務操作情況，快速發現異常數據和潛在風險。通過這種方式，審計工作不再局限于人工審查和抽樣檢測，而是能夠利用大數據優勢進行更深入、全面的分析。同時，大數據平臺可監控項目的資金使用情況，及時發現資金非正常流動，避免預算超支和資源浪費。引入大數據平臺和分析工具，不僅能提高審計工作數據處理的速度和準確性，還能增強研究型審計的深度和精度，為審計人員提供更廣闊的視角和更強大的分析能力。這種技術創新不僅提升了審計工作的效率，還為審計人員提供了更強的決策支持，使審計工作更加智能化和高效化。

五、結語

研究型審計作為一種創新審計模式，已成為提升審計質量與效率的關鍵手段。其通過綜合運用數據分析、風險評估及跨學科知識，能夠深度挖掘潛在問題，為企事業單位及政府部門提供更為精準的審計結論。實證研究表明，構建完善的研究型審計機制，可有效推動審計工作向更高層次發展，保障審計結果的全面性與深刻性，進而為各類經濟活動的健康有序開展提供堅實支撐。

參考文獻：

[1]段雯瑾，黨亞峰.研究型審計在經濟責任審計中的實踐路徑研究[J].經濟責任審計，2025（01）：60-65.

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[4]馬聰，林麗梅，史春蕾.國有企業審計全覆蓋面臨的挑戰及其對策[J].中國農業會計，2025，35（04）：75-77.

[5]李梅.研究型審計在專項資金審計中應用的案例研究[J].商業會計，2025（03）：102-105.

（作者簡介：蔣功化，湖南省港航水利集團有限公司正高級工程師）