【摘 要】企業設計一套切實可行的貨幣資金內部控制制度和核算方法，對貨幣資金實施嚴密的管理，對于保障單位資產安全完整、提高資金周轉速度和使用效益有十分重要的意義。本文列舉了企業貨幣資金內部控制存在的漏洞，并從控制環境入手，談了談建立和完善貨幣資金內部控制制度的對策和建議。

【關鍵詞】貨幣資金；內部控制環境；內部控制制度

中圖分類號:F821.0 文獻標識碼:A 文章編號:1009-8283(2009)01-0031-01

貨幣資金收支十分頻繁，流動性強，既是資本運動的起點，又是資本運動的終點，具有同其它業務的廣泛聯系性。貨幣資金是企業控制風險最高的資產，大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關，所以國家對貨幣資金宏觀管理要求嚴格。因此，企業根據貨幣資金業務的特點，結合單位自身的經營管理實際，設計一套切實可行的貨幣資金內部控制制度和核算方法，對貨幣資金實施嚴密的管理，對于保障單位資產安全完整、提高資金周轉速度和使用效益有十分重要的意義。

1 我國企業貨幣資金內部控制的現狀

在基本規范發布前，盡管我國一些海外上市的企業已經開始按照國際準則進行企業內部控制體系建設，但我國企業內部控制體系建設仍處于起步階段，國內一直沒有統一的內部控制規范。近年來，在境外上市的中國企業陸續建立并實施各具特色的內控制度，但由于缺乏統一的基本規范，存在內控監管要求政出多門，企業無所適從的狀況。

2 導致貨幣資金內部控制制度問題的原因

2.1 內部控制的環境分析

內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構，機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環境主要包括以下內容：

(1)單位整體的風險意識和風險管理理念。

(2)董事會或類似決策機構職能的發揮。特別在推行企業領導人負責制情況下，單位負責人和領導風格、管理方式、知識水平、法律意識、道德觀念等都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。

(3)經理層的誠信和道德價值觀，包括其對投資者、董事會、員工、客戶的誠信等。

(4)員工的職業道德和業務素質。在貨幣資金內部控制每個環節中，各崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。例如：企業員工既是借款人又是審批人，但是如果該員工職業道德素質不高，則等于給其制造貪污舞弊機會。再比如：公司轉賬支票丟失，會計為了自己不被處罰沒有及時報告和采取替代程序，使得壞人有機會進行支票詐騙行動。

(5)單位的組織結構設計應當有利于提升管理效能，并保證信息暢通流動。

2.2 我國當前內部控制環境是導致問題存在的主要原因

(1) 單位負責人不重視內部控制制度的建立和完善

目前許多企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業中所有部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域，授權不明，各崗位職責不清，存在許多企業管理的盲區，信息系統設計不科學，未形成統一整體，未充分共享企業內部資源，互相銜接也不夠嚴密，相關部門做重復工作，缺乏有效的溝通和交流渠道。一些公司制定的內部控制制度本身就存在漏洞，執行的時候更是錯誤百出。例如：某公司的《貨幣資金內部控制制度》中寫道：“出納在公司經濟合同、協議及其他經濟文件的執行中，發現有違反國家法律、財經紀律及損害公司利益的條款，有權拒絕執行，并書面報告部門負責人及公司總經理。”就這句話本身來說，是指“合同條款”有問題。可是，作為一個出納，不可能完全具備這種能力，如果發現不了，這種責任應該由誰來承擔？這是一句非常籠統、模糊不清的句子。

(2)內部控制評價規范不全面

內部審計和內部控制的自我評估是內部控制的兩項重要職能。在西方國家，內部審計是評價企業經濟活動的效果、效率，提高企業經營效益的內在機制。現代企業內部審計已發展到風險管理階段，成為內部控制的重要手段，而對內部控制進行評價又是內部審計的重要內容，可以幫助企業管理層監督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。因此，從某種意義講，內部審計是對其他內部控制的再控制。而我國《內部控制基本規范》未提及內部審計，未將內部審計作為重要的控制內容和方法，這不僅不利于與國際接軌，而且與《會計法》相悖。

3 完善貨幣資金內部控制的對策與建議

3.1 負責人責任主體地位

單位負責人有責任和義務保證內部會計監督制度的建立健全并發揮有效作用。如前所述，確定單位負責人為本單位會計行為的責任主體，目的是督促單位負責人要組織有關人員建立健全內部制約機制和相關制度，以保證會計工作有序進行。如果單位負責人對內部控制制度失效導致的內部管理失控不負責任，他就不會重視內部控制制度的建立和完善。在實際工作中，有一些單位也建立了相應的內部監督和控制制度，但這些制度形同虛設，并沒有認真執行，造成內部管理失控，單位負責人應對此負主要責任。

3.2 提高員工的道德、業務素質水平

內部控制是由人來設計和實施的，員工通過自身的工作直接或間接影響整個內部控制系統。財務人員的道德、業務素質的高低直接影響貨幣資金的安全完整。每個員工都要清楚自己在企業中的作用和在內部控制中的位置和角色。企業應為員工提高道德、業務素質水平提供環境，例如：請專家評價本單位實際工作中執行貨幣資金內部控制制度的問題和不足，督促財務人員和相關人員盡快解決；單位展開以提高員工道德、業務素質水平為目的的培訓活動或者比賽；單位對取得成績的員工進行獎勵，創造學習氛圍，鼓勵大家的不斷充實自己。貨幣資金內部控制是一個多層次全員參與的過程，只有每個人都明確自己的職責，與整個企業積極協調一致，才能推動貨幣資金內部控制的有效運行。

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[4]史錄林.企業內部控制存在的問題與對策[J].冶金財會，2008，(7).(責任編輯：張雅)