【摘 要】由于法制建設、管理體制等方面的原因，我國授貸企業(yè)的財務管理還存在種種問題，金融機構對授貸企業(yè)的監(jiān)管還比較薄弱，切實執(zhí)行審貸規(guī)范，加強對授貸企業(yè)的財務監(jiān)督，防范信貸風險已成為當務之急。本文從中小中介機構工作人員的角度出發(fā)，分析貸款企業(yè)的財務舞弊現(xiàn)象，對金融機構防范和化解信貸風險作些探討。

【關鍵詞】會計舞弊；財務監(jiān)督；信貸風險

中圖分類號:F832.4 文獻標識碼:A 文章編號:1009-8283(2009)01-0043-02

改革開放以來，金融企業(yè)的迅猛發(fā)展為振興國民經(jīng)濟做出了巨大的貢獻。但由于管理體制等方面的原因，金融機構對授貸企業(yè)的監(jiān)督還比較薄弱。切實執(zhí)行審貸規(guī)范，加強對授貸企業(yè)財務監(jiān)督，防范信貸風險已成為經(jīng)濟發(fā)展的重中之重。

1 加強對授貸企業(yè)財務監(jiān)督的緊迫性和必要性

當前國際金融市場動蕩、次貸危機嚴重，如何防范與化解信貸危機、維持良好的金融秩序顯得尤為迫切。太多深刻的教訓讓金融機構倍感加強貸款監(jiān)管的必要性。

金融機構對貸款企業(yè)授信的依據(jù)主要是企業(yè)對外提供的會計報表等財務資料，這在一定程度上存在雙方信息資源的不對稱。金融機構根據(jù)信貸調查確定企業(yè)資信狀況，給予企業(yè)一定額度的貸款資金，其主要風險監(jiān)控措施是企業(yè)的抵押、質押資產(chǎn)。如果企業(yè)將其實際占用但未取得相關產(chǎn)權的資產(chǎn)抵押給銀行，那么銀行在資產(chǎn)處置時，由于資產(chǎn)產(chǎn)權上存在的瑕疵，會給資產(chǎn)變現(xiàn)帶來很大的難度。更有甚者，如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營萎縮，企業(yè)或將占用的房地產(chǎn)再次租賃或出售給其他企業(yè)，由于資產(chǎn)產(chǎn)權存在矛盾，如果單方面依靠人民法院的力量，地方政府不能給予積極的協(xié)調，金融機構不良資產(chǎn)變現(xiàn)、拍賣處置難度將增大。

筆者得知某金融機構憑借以往與某授貸企業(yè)的接觸中，發(fā)現(xiàn)其管理者的誠信度較高、經(jīng)營能力較強，加之經(jīng)營者良好的社會背景，金融機構在授貸企業(yè)資產(chǎn)抵押值較低的情況下向企業(yè)超額放貸。由于市場競爭的殘酷，授貸企業(yè)以高價購進的存貨期末市價大跌，眼看大額銀行借款償還期來臨。迫于壓力，授貸企業(yè)將存貨集中銷往異地原指望盡快回籠資金，沒想到卻遇上對方詐騙。后來，盡管當?shù)厝嗣穹ㄔ骸⒐驳人痉C關介入，由于異地的地方保護、授貸企業(yè)負責人潛逃等一系列事件的發(fā)生，金融機構全額追回貸款資金的希望較為渺茫。

作為中介行業(yè)的一員，本人覺得要防范和化解信貸風險，最有力的措施便是加強對授貸企業(yè)的財務監(jiān)督，只有從源頭上把關，識別企業(yè)的種種財務欺詐行為還企業(yè)真實面貌，才能有針對地加強監(jiān)督，妨患于未然。

2 企業(yè)騙貸手法面面觀

作為一名中小中介機構——會計師事務所、資產(chǎn)評估公司的執(zhí)業(yè)人員，近幾年目睹了不少貸款企業(yè)會計信息失真、財務欺詐的現(xiàn)狀，很想把自己工作實踐中的一些心得反饋給大家。

(1) 貸款企業(yè)法制意識淡薄、會計賬簿造假：有的采用兩套賬，一套應對稅務部門，一套應對金融部門。手工賬有采用每月共用單據(jù)一冊裝訂，應對稅務部門的憑據(jù)單獨編號裝訂記賬；有的采用兩套賬分開核算，給稅務部門的單據(jù)為正規(guī)發(fā)票，給銀行的憑證為正規(guī)發(fā)票復印件、自制單據(jù)等。電腦賬造假相對不易查覺，將報稅務的賬冊做個備份，再增添些調增收入或調減成本費用、盤盈存貨等諸如此類的憑證或直接調整原報稅務的損益類憑證，形成新的報金融機構的會計報表，至于查賬審核時，企業(yè)往往往提供報銀行的會計報表、總賬及明細賬簿，將報稅務的憑證提供審核人員審核，如果未能進行系統(tǒng)分析、短時間內很難發(fā)現(xiàn)其中的賬證脫節(jié)問題。

(2) 貸款企業(yè)虛增凈資產(chǎn)：對實收資本的審驗，許多監(jiān)督機構往往以授貸企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、驗資報告、會計報表中有關實收資本金額賬證的核對一致為主。貸款企業(yè)為了降低資產(chǎn)負債率，資本運作上會加大實收資本金額，在增資的時點上實收資本或許是到位的，但之后不久增資款即轉出，或轉化為現(xiàn)金、或轉入股東或相關單位往來款形成或變相形成資本抽逃，與工商部門相比，部分金融機構工作人員對“資本抽逃”的概念還比較模糊。

貸款企業(yè)以金融機構認可為借口，背離歷史成本計價原則，將賬面實物資產(chǎn)，主要為房地產(chǎn)進行評估，將評估增值金額賬務處理上同時調增固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和資本公積。個別企業(yè)由于歷史原因生產(chǎn)經(jīng)營實際占用資產(chǎn)在辦理產(chǎn)權的過程中部分資產(chǎn)卻未被相關職能部門予以確權，盡管中介機構在資產(chǎn)評估時假設上述資產(chǎn)為合法資產(chǎn)，評估報告明確資產(chǎn)評估價值存在的瑕疵，但有些企業(yè)仍將評估增值額記入資產(chǎn)價值進行賬務處理，但計提折舊時又以稅務部門不允許評估增值額計提折舊成本列支為由，隨意選擇會計政策虛增資產(chǎn)。

(3)貸款企業(yè)虛增利潤：企業(yè)損益表本年度銷售收入比上年度大幅上升，可能企業(yè)將預收賬款提前作銷售收入確認；資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)賬實不符，部分資產(chǎn)盤虧、資產(chǎn)減值貸款企業(yè)不及時進行賬務處理；賬面固定資產(chǎn)的折舊年限明顯高于同類企業(yè)，貸款企業(yè)將資產(chǎn)損耗人為掛賬；企業(yè)主營業(yè)務成本率低于行業(yè)水平較多，利潤總額相當高，但所得稅金額較低，此類情況金融機構只要授貸企業(yè)提供同期的增值稅申報表、企業(yè)所得稅申報表，授貸企業(yè)的雕蟲小技不攻自破；為了融資的需要，多元化管理的企業(yè)治理層運作成立新公司，將新公司生產(chǎn)經(jīng)營有關的期間費用轉嫁至關聯(lián)企業(yè)列支，當企業(yè)以新公司名義向金融部門融資時，表面上其財務指標完全符合金融部門放貸的要求，但其經(jīng)濟實質卻不然。

(4)貸款企業(yè)虛減負債：部分授貸企業(yè)賬面欠股東往來金額較大，為降低企業(yè)的資產(chǎn)負債率，貸款企業(yè)虛擬股東會決議，“公司欠股東的往來款暫且不用支付，經(jīng)股東會一致同意將上述欠款金額轉入資本公積”。一旦貸款企業(yè)不再與金融機構打交道，便會沖回原將股東欠款轉入資本公積的憑證，還其經(jīng)濟實質。

(5)濫用會計政策，將沒有投資關系的其他企業(yè)的財務狀況并入授貸企業(yè)會計報表反映。為了擴大經(jīng)營規(guī)模，貸款企業(yè)將所謂兄弟企業(yè)、同一法定代表人名下的其他企業(yè)經(jīng)濟數(shù)據(jù)并入貸款企業(yè)編制合并會計報表。如果金融機構工作人員財會業(yè)務知識不扎實的話，則會為貸款企業(yè)的舞弊所蒙騙。

(6)貸款企業(yè)缺乏誠信，變相逃避金融機構監(jiān)督

多元化管理的企業(yè)，將此企業(yè)的貸款資金轉移到彼關聯(lián)企業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)公司；授貸企業(yè)違規(guī)從事風險投資，編制會計報表將期貨投資損失等在管理費用科目不恬當反映；實物資產(chǎn)抵押時，貸款企業(yè)將碼頭、駁岸、水泥場地、圍墻等附屬物及構筑物列作抵押物清單，該類抵押資產(chǎn)的合法性、有效性值得商討；少數(shù)金融機構新設備抵押貸款無須中介機構資產(chǎn)評估、只要工商部門辦理抵押登記即可通過審查，部分貸款企業(yè)通過種種不當渠道將其二手設備重新開具發(fā)票，騙取貸款資金；少量授貸企業(yè)將其劣質資產(chǎn)抵押給主要借款銀行而將優(yōu)質資產(chǎn)抵押給另一家金融機構融資。主要借款銀行審查人員可能存在根據(jù)現(xiàn)場檢查時的第一印象對企業(yè)授信較高，而忽視企業(yè)用作的抵押資產(chǎn)并非企業(yè)核心資產(chǎn)；部分授貸企業(yè)土地因市政建設等原因已被政府部門征用，企業(yè)實際擁有的土地使用權面積小于證載面積，授貸企業(yè)故意隱瞞真實情況；有些企業(yè)房地產(chǎn)產(chǎn)權證證書較多，存在一本產(chǎn)權證上的多幢房屋對應兩本土地證上部分地塊交錯現(xiàn)象，受各金融借款貸款額度的限制，企業(yè)往往會向不同的金融機構融資，可能存在將此土地證和彼房產(chǎn)證抵押給同一家金融機構的現(xiàn)象，如果金融機構不注意審查，很可能為以后的監(jiān)管帶來弊端。

3 企業(yè)財務舞弊形成原因分析

企業(yè)財務舞弊，究其原因可歸結為金融部門管理體制上存在種種弊端，審貸程序執(zhí)行上存在漏洞，部分金融機構貸款審查走過場，發(fā)放人情貸、關系貸；

我國法制建設的不完善，授貸企業(yè)的法制觀念不強，貸款企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)、會計準則的意識相對淡薄；

我國會計市場的經(jīng)濟秩序還有待完善，部分貸款企業(yè)的會計從業(yè)人員不具備專業(yè)勝任能力，執(zhí)業(yè)人員未取得會計從業(yè)人員資格證書，會計機構負責人未取得會計師資格，專業(yè)經(jīng)驗不足；

市場競爭的瞬息萬變，企業(yè)整體的抗風險能力不強；

中小企業(yè)籌資難，尋求信貸資金的支持難度較大。為了達到金融機構審查入門的要求，緩解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中嚴峻的資金矛盾、符合金融機構對授貸企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟效益指標的限制性規(guī)定，部分貸款企業(yè)為形勢所迫進行財務造假；

金融部門賴以信任的中介機構未能勤勉盡責，出具專業(yè)意見類型不恰當?shù)膱蟾娴取?/p>

4 對金融機構防范信貸風險的幾點建議

實施信貸風險的防范管理是個系統(tǒng)工程，涉及基礎工作、管理水平、員工素質等諸多方面，其內涵包含經(jīng)營理念風險意識、識別防范風險能力、建立管理風險機制、規(guī)避化解風險措施、完善風險預警體系等。

(1) 金融機構須牢固樹立金融法制及風險意識，加強金融法規(guī)及金融業(yè)務知識的學習，將風險管理當作制定信貸政策的出發(fā)點和落腳點。

(2)金融機構須建立健全內控機制，規(guī)范貸款審批程序，貸款審批堅持審、貸分離的原則；改進信貸風險管理手段，注重計算機的使用及網(wǎng)絡等現(xiàn)代科技手段，提高信貸管理的技術含量；落實各項監(jiān)控措施，構建全方位、多層次的內控框架；強化金融機構內部控制制度建設，定期更換授貸企業(yè)專管員。

(3) 強化信貸風險觀念，金融機構審慎選擇授貸企業(yè)，尤其須關注授貸企業(yè)管理層法律意識、誠信度及授貸企業(yè)的內部控制制度建設是否完善，不但要摸清授貸企業(yè)財務狀況，而且要摸實企業(yè)家底；要依靠信貸管理扭轉信息劣勢，嚴格貸款審查制度，積極推行貸款多級分類法，根據(jù)授貸企業(yè)的財務狀況、償債能力和還款意愿重點分析其現(xiàn)金流量，加強貸后檢查與監(jiān)督，避免信貸風險。

(4) 建立和完善科學的客戶資信等級評價體系，提高金融機構的工作效率和風險控制能力，選擇合適的中介機構發(fā)揮其功能和作用是防范和化解信貸風險的有力措施。金融機構要督促受托承接企業(yè)財務報表審計或抵押物評估的（中標）中介機構，根據(jù)各自行業(yè)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)范實施審計或評估業(yè)務，出具真實可信的報告。金融機構定期與社會信譽較高的合作中介機構進行多方位的溝通、交流、了解貸款企業(yè)真實的管理狀況、財務狀況，有針對性加強對授貸企業(yè)財務監(jiān)督。

(5) 金融機構工作人員要能適當把握貸款企業(yè)的市場前景、行業(yè)發(fā)展狀況及整體趨勢；加強對授貸企業(yè)財務監(jiān)督，經(jīng)常組織金融機構工作人員理論培訓，不斷更新、鉆研業(yè)務知識，學會識別貸款企業(yè)財務舞弊的種種花招，防范和化解信貸風險；金融機構之間建立通暢的信息溝通渠道，做到客戶信用等級共享；金融機構工作人員一定要認真研讀新《物權法》等相關法律法規(guī)，關注抵押資產(chǎn)的權屬；金融部門不僅要重視信貸資金發(fā)放環(huán)節(jié)的審查，更要重視期后信貸資金的跟蹤監(jiān)督，一旦發(fā)生信貸風險，及時采取積極有效的應對措施化解信貸風險。

5 結論

隨著我國改革開放的深化、市場經(jīng)濟秩序的逐步完善，授貸企業(yè)遵循市場競爭規(guī)則，在實質上建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度；金融機構從多方面入手，切實執(zhí)行審貸規(guī)范，加速公司化進程，提高防范和化解信貸風險的能力，我們相信金融企業(yè)的健康發(fā)展，必將為我國國民經(jīng)濟源源不斷地輸入新鮮的血液。

參考文獻:

[1] http://space.pconline.com.cn/blog 作者：陳江帆《試論“五級分類”和防范信貸風險》

[2] 《商業(yè)銀行信貸風險防范“五策”》

[3]張博《我國銀行信貸風險防范》《合作經(jīng)濟與科技》2006年第16期

(責任編輯：邢海蘭)