淺議會計誠信建設

曾越君

隨著我國經濟持續穩定發展，進一步構建社會信用體系建設，倡導誠信社會，將成為帶動經濟發展強有力的工具。而會計誠信，是會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務。它是社會經濟關系發展到一定階段的產物，是傳統“誠信”理念的發展與延伸。

近年來，少數公職人員利用職務之便，非法套取財政資金的案件，令人深思；部分上市公司編造虛假財務報表，使會計信息的可靠性受到社會各界的質疑。如何建設會計行業誠信缺失已成為會計人員必須正視的迫切問題。筆者認為只有深刻認識會計誠信建設的意義，尋找會計誠信缺失的根源，才能對癥下藥，研究對策，根本解決會計誠信危機。

一、會計誠信建設的意義

誠信是所有從業人員在職業活動中應當遵循的職業道德，是公民道德建設的主要內容，是道德的基礎和靈魂，是人之為人的重要品德，是社會主義精神文明的一個重要方面，是社會賴以生存和發展的基石。會計人員在整個經濟活動中擔負著會計核算與財務管理以及如實提供經濟信息的重要職能，與社會經濟生活密切相關，責任重大，影響深遠。因此，誠信在會計人員的職業活動中顯得尤為重要。

1.加強會計誠信建設是踐行社會主義核心價值觀的具體體現。黨的十八大報告中要求全民倡導誠信，提出了“富強、民主、文明、和諧、自由、平等、公正、法治、愛國、敬業、誠信、友善”二十四個字的社會主義核心價值觀內容。誠信是社會主義先進文化的重要組成內容，是代表廣大人民群眾利益的切實體現，是實施以德治國方略的重要保證，是社會發展進步的需要。會計誠信建設，就是要在會計行業著重開展以職業道德為核心內容的誠信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有誠”的誠信精神，努力建設面向現代化、面向世界、面向未來的行業誠信文化。

2.加強會計誠信建設是維護社會主義市場經濟秩序的客觀要求。市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎原則，沒有了信用，市場經濟就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計信息失真，不僅直接影響國家的財稅收入，造成各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經濟的有效調控，從而危害市場經濟秩序，導致嚴重的不公平競爭，損害國家及社會公眾利益，加劇信用危機。因此，市場經濟越發達，就越要誠實守信。

3.加強會計誠信建設是適應國際經濟交流的現實需要。會計信息作為國際通用的商業語言，在促進國際貿易、國際資本流動和國際交流等方面起到重要作用，社會各界對會計信息真實、客觀、透明、公允等的要求更加嚴格，對會計人員誠信的要求會更高。可見，加強會計誠信建設是我們在國際交流與合作中取得雙贏結果的重要基礎條件。

二、會計誠信缺失的危害

會計誠信缺失，會使會計職能發揮失去基礎，虛假會計信息會使會計信息使用者迷失方向，誤導投資者、誤導合作者、誤導政府。會計誠信缺失，危害嚴重。

1.危害市場經濟秩序。在市場經濟中，會計信息的質量，已不單純是企業的內部事務，會計信息的使用者除了企業自身以外，還包括政府、投資人、股東、債權人、合作者等等，他們都具有有效利用會計信息的合法權益，有對其提供客觀、準確會計信息的要求。市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎，沒有信用，市場經濟形成的各類社會與經濟關系就不能順利建立起來，市場經濟就無法維系。會計信用作為經濟活動鏈條的基石，所起到的作用就顯得尤為重要，會計信息質量的好壞直接影響到社會資源的配置效率，只有會計提供的數據真實可靠才能保證決策的執行，保證統計和決算等部門的正常運轉。

2.弱化企業基礎管理。企業的生產經營離不開真實、準確、及時的各種會計信息。企業會計信息不實，將直接影響企業的管理者正確的生產經營決策；同時會計誠信缺失是企業在利益驅動下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權債務、利潤稅金等為主要手段的，企業為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計量驗收制度成為虛設，內部價格和各種定額不再發揮作用，從而全面弱化企業管理基礎工作，使企業喪失存在和發展的基礎。

3.降低會計資料質量。會計信息不實，不單純是單位的內部事務，也影響到會計資料使用者及時知悉、充分了解、有效利用會計資料的合法權益。對中小投資者而言，他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者利益得不到保障，從而失去他們對會計資料的可信度。

4.造成不良社會影響。會計信息不實成為掌握一定權力的人以權謀私的保護傘，助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現象的發生，當前我國大力開展社會主義核心價值觀建設，過多的會計誠信缺失，會成為制約市場經濟健康發展的“瓶頸”，給社會發展進步帶來影響，給社會環境造成“污染”。同時，會計誠信的缺失會危害單位法人和會計相關人員自身，輕者將不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。

三、會計誠信缺失的原因分析

我國正處在市場經濟高速發展期，市場發展還很不均衡，這就給不講誠信的人鉆了空子，造成會計誠信的缺失。

1.社會環境是背景。由于改革開放的不斷發展，市場經濟體制仍不夠完全整，法規制度尚待完善健全，誠信缺失現象實有發生。當前會計人員所面臨“誰造假，誰得利”的社會大環境，大家都在造假，造假者可以輕而易舉地獲得上市、貸款等有利可圖的機會，而造假的收益遠大于其成本。例如去銀行貸款要將資產做大，去稅所交稅要將收入做小，向上級邀功要將利潤做大，欲私設“小金庫”需將利潤隱瞞……。

2.制度不全是空子。會計領域雖有法規、制度，但是執行起來相對較難或者是不執行，有些會計政策法規不是很完善，執行起來可“變通”，很容易得“利”。同時，由于已有的制度法規根據一定時期的政治、經濟環境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時滯性”，也造成了會計誠信缺失。

3.利益驅使是誘因。造成會計誠信缺失另一直接原因，是會計單位為謀取小集團利益，授意會計做假賬，應對和蒙蔽財政等有關部門的檢查，以此換來小集團的利益。在這一過程中，會計做假賬往往處于被動中，會計單位法人和財務部門負責人則要對計誠信缺失負主要責任。

4.監督乏力是助力。政府監督是保障會計誠信不可或缺的外在條件。會計誠信是財政監督的主要內容，財政監督是會計誠信的促進手段。會計誠信缺失客觀反映出財政、審計等政府部門監督乏力，有失職行為存在。對會計誠信缺失打擊力度不夠。會計失信行為屢禁不止，一個很重要的原因就是造假者沒有及時得到應有的懲罰。目前在執法過程中一個較大的問題就是對違法行為的情節嚴重程度的理解出現分歧。

5.處罰不力是根本。有關法規只在規定中說明視情節嚴重給予一定的處分，但具體的數額多少由執法部門自主決定。執法部門礙于人情世故等因素，在執法過程中往往執法不嚴，有法不依，對相關責任人只是警告、責令改正，在一般情況下對違法人員只執行較低的處罰標準，使違法人員得不到應有的懲罰，這極大地助長了造假者的膽量。

6.職業操守是障礙。在現實工作中，確有少數會計人員會計職業道德敗壞，利用職務之便貪污、挪用公款，故意偽造、變更、隱匿、毀損會計資料，以謀求個人利益；個別單位負責人缺乏誠信意識，出于部門或個人利益對會計人員施加壓力，產生會計造假行為。

四、建設會計誠信對策

解決會計誠信缺失問題，建設會計誠信，是一項系統工程，必須結合開展社會主義核心價值觀建設，實行標本兼治。

1.深化體制改革。一是根據《會計準則》修訂和完善行業會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表附注、鼓勵企業披露非財務信息、進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露、加強對現金流量信息的呈報和考核幾方面入手。二是營造會計人員“獨立”格局，減少會計人員對本單位領導的人身依附，自覺履行監督職責，維護國家和投資的利益。

2.完善內控機制。現代企業制度的完善需要有規范的、有效的財務管理和內部控制制度。一是規范會計基礎工作，不斷完善內部財務管理制度。二是有效實施內部會計監督，保證原始憑證、會計賬簿、財務報告和財務收支等會計事項的合法性、真實性、規范性。三是健全內部侍管理體制和激勵機制，充分調動會計人員的主動性和積極性。四是強化內部控制，從源關上防范和規避會計信息的不真實現象的產生。五是健全內部審計制度，遏制腐敗現象的產生。

3.強化監管力度。一是從會計的法制建設來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導”問題。明確規定會計真實性的具體法律標準，降低名義上的要求，鎖定少數違法企業和最惡劣的行為，明確規定企業負責人是會計信息真實性的唯一責任人。加大企業負責人強迫會計人員造假賬的處罰力度，使其不敢為之。二是從會計的政府監督來看，需要解決監管部門不作為的法律責任問題。政府監管部門的責任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴格執法的問題。要加大對企業的監管力度，逐級監管有完善的控制系統，實行跟蹤問效機制，將監管部門監督不力的責任，將其與其切身的利益聯系起來。三是從會計的社會監督來看，建立健全外部審計為核心的社會監督體系。企業要嚴格依法辦事，規范行為，自覺接受財稅、審計等政府部門以及中介機構的外部監督，完善會計信息披露制度。

4.嚴厲懲處機制。一是加大懲罰力度。對惡意造假者，要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是實行市場退出機制。要構建有效的退出機制，對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行為后要把肇事者驅逐出相關行業對參與造假的中介機構要進行取締，只有這樣的懲罰才是真正起到震懾作用。

5.強化誠信教育。我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識。一是著力打造信用政府。各級政府要切實轉變政府職能，減少地方保護，提高政府的信用度，杜絕“官出數字，數字出官”的浮夸風，把誠信作為一個地區、部門考核的政績指標；二是建反誠信的單位和個人要記錄在案，并且便于公民立信用檔案。建立企業、中介機構和個人的信用檔案，對未隨時查詢，使有不良行為記錄者付出代價，名譽掃地，直至繩之以法，從而增強單位及個人的誠信意識。三是加強誠信教育。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本游戲規則。應配合《公民道德建設實施綱要》，對全體會計從業人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”，保證會計信息的真實、可靠、準確。

總之，會計誠信建設是一個長期而又系統的工程，它不僅要從單位內部著手，加強對會計人員的管理和職業道德教育，健全內部控制，更要從宏觀著手，真正建立起現代企業制度和落實監督制度，加大執法懲處力度，才能保證社會經濟組織都能在法制軌道上正常運行。

（作者單位：江西財經大學）