曾越君
隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,進(jìn)一步構(gòu)建社會信用體系建設(shè),倡導(dǎo)誠信社會,將成為帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)有力的工具。而會計誠信,是會計對社會的一種基本承諾,即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反映出來,忠實(shí)地為會計信息使用者服務(wù)。它是社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是傳統(tǒng)“誠信”理念的發(fā)展與延伸。
近年來,少數(shù)公職人員利用職務(wù)之便,非法套取財政資金的案件,令人深思;部分上市公司編造虛假財務(wù)報表,使會計信息的可靠性受到社會各界的質(zhì)疑。如何建設(shè)會計行業(yè)誠信缺失已成為會計人員必須正視的迫切問題。筆者認(rèn)為只有深刻認(rèn)識會計誠信建設(shè)的意義,尋找會計誠信缺失的根源,才能對癥下藥,研究對策,根本解決會計誠信危機(jī)。
一、會計誠信建設(shè)的意義
誠信是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德,是公民道德建設(shè)的主要內(nèi)容,是道德的基礎(chǔ)和靈魂,是人之為人的重要品德,是社會主義精神文明的一個重要方面,是社會賴以生存和發(fā)展的基石。會計人員在整個經(jīng)濟(jì)活動中擔(dān)負(fù)著會計核算與財務(wù)管理以及如實(shí)提供經(jīng)濟(jì)信息的重要職能,與社會經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān),責(zé)任重大,影響深遠(yuǎn)。因此,誠信在會計人員的職業(yè)活動中顯得尤為重要。
1.加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是踐行社會主義核心價值觀的具體體現(xiàn)。黨的十八大報告中要求全民倡導(dǎo)誠信,提出了“富強(qiáng)、民主、文明、和諧、自由、平等、公正、法治、愛國、敬業(yè)、誠信、友善”二十四個字的社會主義核心價值觀內(nèi)容。誠信是社會主義先進(jìn)文化的重要組成內(nèi)容,是代表廣大人民群眾利益的切實(shí)體現(xiàn),是實(shí)施以德治國方略的重要保證,是社會發(fā)展進(jìn)步的需要。會計誠信建設(shè),就是要在會計行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠信教育,培育“信以立志,信以守身,信以處世,信以待人,毋忘立信,當(dāng)必有誠”的誠信精神,努力建設(shè)面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來的行業(yè)誠信文化。
2.加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)原則,沒有了信用,市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段,大量的會計信息失真,不僅直接影響國家的財稅收入,造成各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離,影響國家的各項方針政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控,從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序,導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭,損害國家及社會公眾利益,加劇信用危機(jī)。因此,市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),就越要誠實(shí)守信。
3.加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)交流的現(xiàn)實(shí)需要。會計信息作為國際通用的商業(yè)語言,在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動和國際交流等方面起到重要作用,社會各界對會計信息真實(shí)、客觀、透明、公允等的要求更加嚴(yán)格,對會計人員誠信的要求會更高??梢?,加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是我們在國際交流與合作中取得雙贏結(jié)果的重要基礎(chǔ)條件。
二、會計誠信缺失的危害
會計誠信缺失,會使會計職能發(fā)揮失去基礎(chǔ),虛假會計信息會使會計信息使用者迷失方向,誤導(dǎo)投資者、誤導(dǎo)合作者、誤導(dǎo)政府。會計誠信缺失,危害嚴(yán)重。
1.危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。在市場經(jīng)濟(jì)中,會計信息的質(zhì)量,已不單純是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù),會計信息的使用者除了企業(yè)自身以外,還包括政府、投資人、股東、債權(quán)人、合作者等等,他們都具有有效利用會計信息的合法權(quán)益,有對其提供客觀、準(zhǔn)確會計信息的要求。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ),沒有信用,市場經(jīng)濟(jì)形成的各類社會與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來,市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。會計信用作為經(jīng)濟(jì)活動鏈條的基石,所起到的作用就顯得尤為重要,會計信息質(zhì)量的好壞直接影響到社會資源的配置效率,只有會計提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠才能保證決策的執(zhí)行,保證統(tǒng)計和決算等部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
2.弱化企業(yè)基礎(chǔ)管理。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開真實(shí)、準(zhǔn)確、及時的各種會計信息。企業(yè)會計信息不實(shí),將直接影響企業(yè)的管理者正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策;同時會計誠信缺失是企業(yè)在利益驅(qū)動下的一種短期行為,這種行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤稅金等為主要手段的,企業(yè)為了急功近利的需要,原始記錄不再健全和完整,計量驗(yàn)收制度成為虛設(shè),內(nèi)部價格和各種定額不再發(fā)揮作用,從而全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作,使企業(yè)喪失存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。
3.降低會計資料質(zhì)量。會計信息不實(shí),不單純是單位的內(nèi)部事務(wù),也影響到會計資料使用者及時知悉、充分了解、有效利用會計資料的合法權(quán)益。對中小投資者而言,他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表,而會計報表的失真,將直接導(dǎo)致投資者利益得不到保障,從而失去他們對會計資料的可信度。
4.造成不良社會影響。會計信息不實(shí)成為掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘,助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生,當(dāng)前我國大力開展社會主義核心價值觀建設(shè),過多的會計誠信缺失,會成為制約市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“瓶頸”,給社會發(fā)展進(jìn)步帶來影響,給社會環(huán)境造成“污染”。同時,會計誠信的缺失會危害單位法人和會計相關(guān)人員自身,輕者將不得從事會計職業(yè),重者將受到法律的制裁。
三、會計誠信缺失的原因分析
我國正處在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展期,市場發(fā)展還很不均衡,這就給不講誠信的人鉆了空子,造成會計誠信的缺失。
1.社會環(huán)境是背景。由于改革開放的不斷發(fā)展,市場經(jīng)濟(jì)體制仍不夠完全整,法規(guī)制度尚待完善健全,誠信缺失現(xiàn)象實(shí)有發(fā)生。當(dāng)前會計人員所面臨“誰造假,誰得利”的社會大環(huán)境,大家都在造假,造假者可以輕而易舉地獲得上市、貸款等有利可圖的機(jī)會,而造假的收益遠(yuǎn)大于其成本。例如去銀行貸款要將資產(chǎn)做大,去稅所交稅要將收入做小,向上級邀功要將利潤做大,欲私設(shè)“小金庫”需將利潤隱瞞……。
2.制度不全是空子。會計領(lǐng)域雖有法規(guī)、制度,但是執(zhí)行起來相對較難或者是不執(zhí)行,有些會計政策法規(guī)不是很完善,執(zhí)行起來可“變通”,很容易得“利”。同時,由于已有的制度法規(guī)根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的,不免帶有一定的主觀性和“時滯性”,也造成了會計誠信缺失。
3.利益驅(qū)使是誘因。造成會計誠信缺失另一直接原因,是會計單位為謀取小集團(tuán)利益,授意會計做假賬,應(yīng)對和蒙蔽財政等有關(guān)部門的檢查,以此換來小集團(tuán)的利益。在這一過程中,會計做假賬往往處于被動中,會計單位法人和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人則要對計誠信缺失負(fù)主要責(zé)任。
4.監(jiān)督乏力是助力。政府監(jiān)督是保障會計誠信不可或缺的外在條件。會計誠信是財政監(jiān)督的主要內(nèi)容,財政監(jiān)督是會計誠信的促進(jìn)手段。會計誠信缺失客觀反映出財政、審計等政府部門監(jiān)督乏力,有失職行為存在。對會計誠信缺失打擊力度不夠。會計失信行為屢禁不止,一個很重要的原因就是造假者沒有及時得到應(yīng)有的懲罰。目前在執(zhí)法過程中一個較大的問題就是對違法行為的情節(jié)嚴(yán)重程度的理解出現(xiàn)分歧。
5.處罰不力是根本。有關(guān)法規(guī)只在規(guī)定中說明視情節(jié)嚴(yán)重給予一定的處分,但具體的數(shù)額多少由執(zhí)法部門自主決定。執(zhí)法部門礙于人情世故等因素,在執(zhí)法過程中往往執(zhí)法不嚴(yán),有法不依,對相關(guān)責(zé)任人只是警告、責(zé)令改正,在一般情況下對違法人員只執(zhí)行較低的處罰標(biāo)準(zhǔn),使違法人員得不到應(yīng)有的懲罰,這極大地助長了造假者的膽量。
6.職業(yè)操守是障礙。在現(xiàn)實(shí)工作中,確有少數(shù)會計人員會計職業(yè)道德敗壞,利用職務(wù)之便貪污、挪用公款,故意偽造、變更、隱匿、毀損會計資料,以謀求個人利益;個別單位負(fù)責(zé)人缺乏誠信意識,出于部門或個人利益對會計人員施加壓力,產(chǎn)生會計造假行為。
四、建設(shè)會計誠信對策
解決會計誠信缺失問題,建設(shè)會計誠信,是一項系統(tǒng)工程,必須結(jié)合開展社會主義核心價值觀建設(shè),實(shí)行標(biāo)本兼治。
1.深化體制改革。一是根據(jù)《會計準(zhǔn)則》修訂和完善行業(yè)會計制度,壓縮財務(wù)報告粉飾的空間,這可以適當(dāng)增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核幾方面入手。二是營造會計人員“獨(dú)立”格局,減少會計人員對本單位領(lǐng)導(dǎo)的人身依附,自覺履行監(jiān)督職責(zé),維護(hù)國家和投資的利益。
2.完善內(nèi)控機(jī)制?,F(xiàn)代企業(yè)制度的完善需要有規(guī)范的、有效的財務(wù)管理和內(nèi)部控制制度。一是規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,不斷完善內(nèi)部財務(wù)管理制度。二是有效實(shí)施內(nèi)部會計監(jiān)督,保證原始憑證、會計賬簿、財務(wù)報告和財務(wù)收支等會計事項的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性。三是健全內(nèi)部侍管理體制和激勵機(jī)制,充分調(diào)動會計人員的主動性和積極性。四是強(qiáng)化內(nèi)部控制,從源關(guān)上防范和規(guī)避會計信息的不真實(shí)現(xiàn)象的產(chǎn)生。五是健全內(nèi)部審計制度,遏制腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。
3.強(qiáng)化監(jiān)管力度。一是從會計的法制建設(shè)來看,目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。明確規(guī)定會計真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn),降低名義上的要求,鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為,明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計信息真實(shí)性的唯一責(zé)任人。加大企業(yè)負(fù)責(zé)人強(qiáng)迫會計人員造假賬的處罰力度,使其不敢為之。二是從會計的政府監(jiān)督來看,需要解決監(jiān)管部門不作為的法律責(zé)任問題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假,懲處造假,以及嚴(yán)格執(zhí)法的問題。要加大對企業(yè)的監(jiān)管力度,逐級監(jiān)管有完善的控制系統(tǒng),實(shí)行跟蹤問效機(jī)制,將監(jiān)管部門監(jiān)督不力的責(zé)任,將其與其切身的利益聯(lián)系起來。三是從會計的社會監(jiān)督來看,建立健全外部審計為核心的社會監(jiān)督體系。企業(yè)要嚴(yán)格依法辦事,規(guī)范行為,自覺接受財稅、審計等政府部門以及中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督,完善會計信息披露制度。
4.嚴(yán)厲懲處機(jī)制。一是加大懲罰力度。對惡意造假者,要加大處罰力度,必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰,不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價,對造成嚴(yán)重后果的還要坐牢,使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會計造假的成本,才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是實(shí)行市場退出機(jī)制。要構(gòu)建有效的退出機(jī)制,對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人,出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)對參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締,只有這樣的懲罰才是真正起到震懾作用。
5.強(qiáng)化誠信教育。我們不僅要加大懲罰力度,更重要的是加強(qiáng)誠信教育,提高相關(guān)人員的誠信意識。一是著力打造信用政府。各級政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能,減少地方保護(hù),提高政府的信用度,杜絕“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo);二是建反誠信的單位和個人要記錄在案,并且便于公民立信用檔案。建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個人的信用檔案,對未隨時查詢,使有不良行為記錄者付出代價,名譽(yù)掃地,直至繩之以法,從而增強(qiáng)單位及個人的誠信意識。三是加強(qiáng)誠信教育。誠信不僅僅是道德要求,而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。應(yīng)配合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》,對全體會計從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育,樹立正確的道德觀、價值觀。真正做到“誠信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假賬”,保證會計信息的真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確。
總之,會計誠信建設(shè)是一個長期而又系統(tǒng)的工程,它不僅要從單位內(nèi)部著手,加強(qiáng)對會計人員的管理和職業(yè)道德教育,健全內(nèi)部控制,更要從宏觀著手,真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度和落實(shí)監(jiān)督制度,加大執(zhí)法懲處力度,才能保證社會經(jīng)濟(jì)組織都能在法制軌道上正常運(yùn)行。
(作者單位:江西財經(jīng)大學(xué))