曾越君

隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)一步構(gòu)建社會信用體系建設(shè)，倡導(dǎo)誠信社會，將成為帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)有力的工具。而會計誠信，是會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反映出來，忠實(shí)地為會計信息使用者服務(wù)。它是社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)“誠信”理念的發(fā)展與延伸。

近年來，少數(shù)公職人員利用職務(wù)之便，非法套取財政資金的案件，令人深思；部分上市公司編造虛假財務(wù)報表，使會計信息的可靠性受到社會各界的質(zhì)疑。如何建設(shè)會計行業(yè)誠信缺失已成為會計人員必須正視的迫切問題。筆者認(rèn)為只有深刻認(rèn)識會計誠信建設(shè)的意義，尋找會計誠信缺失的根源，才能對癥下藥，研究對策，根本解決會計誠信危機(jī)。

一、會計誠信建設(shè)的意義

誠信是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德，是公民道德建設(shè)的主要內(nèi)容，是道德的基礎(chǔ)和靈魂，是人之為人的重要品德，是社會主義精神文明的一個重要方面，是社會賴以生存和發(fā)展的基石。會計人員在整個經(jīng)濟(jì)活動中擔(dān)負(fù)著會計核算與財務(wù)管理以及如實(shí)提供經(jīng)濟(jì)信息的重要職能，與社會經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)，責(zé)任重大，影響深遠(yuǎn)。因此，誠信在會計人員的職業(yè)活動中顯得尤為重要。

1.加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是踐行社會主義核心價值觀的具體體現(xiàn)。黨的十八大報告中要求全民倡導(dǎo)誠信，提出了“富強(qiáng)、民主、文明、和諧、自由、平等、公正、法治、愛國、敬業(yè)、誠信、友善”二十四個字的社會主義核心價值觀內(nèi)容。誠信是社會主義先進(jìn)文化的重要組成內(nèi)容，是代表廣大人民群眾利益的切實(shí)體現(xiàn)，是實(shí)施以德治國方略的重要保證，是社會發(fā)展進(jìn)步的需要。會計誠信建設(shè)，就是要在會計行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠”的誠信精神，努力建設(shè)面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來的行業(yè)誠信文化。

2.加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計信息失真，不僅直接影響國家的財稅收入，造成各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭，損害國家及社會公眾利益，加劇信用危機(jī)。因此，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，就越要誠實(shí)守信。

3.加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)交流的現(xiàn)實(shí)需要。會計信息作為國際通用的商業(yè)語言，在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動和國際交流等方面起到重要作用，社會各界對會計信息真實(shí)、客觀、透明、公允等的要求更加嚴(yán)格，對會計人員誠信的要求會更高?？梢?，加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是我們在國際交流與合作中取得雙贏結(jié)果的重要基礎(chǔ)條件。

二、會計誠信缺失的危害

會計誠信缺失，會使會計職能發(fā)揮失去基礎(chǔ)，虛假會計信息會使會計信息使用者迷失方向，誤導(dǎo)投資者、誤導(dǎo)合作者、誤導(dǎo)政府。會計誠信缺失，危害嚴(yán)重。

1.危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。在市場經(jīng)濟(jì)中，會計信息的質(zhì)量，已不單純是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，會計信息的使用者除了企業(yè)自身以外，還包括政府、投資人、股東、債權(quán)人、合作者等等，他們都具有有效利用會計信息的合法權(quán)益，有對其提供客觀、準(zhǔn)確會計信息的要求。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)形成的各類社會與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。會計信用作為經(jīng)濟(jì)活動鏈條的基石，所起到的作用就顯得尤為重要，會計信息質(zhì)量的好壞直接影響到社會資源的配置效率，只有會計提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠才能保證決策的執(zhí)行，保證統(tǒng)計和決算等部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.弱化企業(yè)基礎(chǔ)管理。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開真實(shí)、準(zhǔn)確、及時的各種會計信息。企業(yè)會計信息不實(shí)，將直接影響企業(yè)的管理者正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策；同時會計誠信缺失是企業(yè)在利益驅(qū)動下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計量驗(yàn)收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部價格和各種定額不再發(fā)揮作用，從而全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)喪失存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。

3.降低會計資料質(zhì)量。會計信息不實(shí)，不單純是單位的內(nèi)部事務(wù)，也影響到會計資料使用者及時知悉、充分了解、有效利用會計資料的合法權(quán)益。對中小投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導(dǎo)致投資者利益得不到保障，從而失去他們對會計資料的可信度。

4.造成不良社會影響。會計信息不實(shí)成為掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，當(dāng)前我國大力開展社會主義核心價值觀建設(shè)，過多的會計誠信缺失，會成為制約市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“瓶頸”，給社會發(fā)展進(jìn)步帶來影響，給社會環(huán)境造成“污染”。同時，會計誠信的缺失會危害單位法人和會計相關(guān)人員自身，輕者將不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。

三、會計誠信缺失的原因分析

我國正處在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展期，市場發(fā)展還很不均衡，這就給不講誠信的人鉆了空子，造成會計誠信的缺失。

1.社會環(huán)境是背景。由于改革開放的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制仍不夠完全整，法規(guī)制度尚待完善健全，誠信缺失現(xiàn)象實(shí)有發(fā)生。當(dāng)前會計人員所面臨“誰造假，誰得利”的社會大環(huán)境，大家都在造假，造假者可以輕而易舉地獲得上市、貸款等有利可圖的機(jī)會，而造假的收益遠(yuǎn)大于其成本。例如去銀行貸款要將資產(chǎn)做大，去稅所交稅要將收入做小，向上級邀功要將利潤做大，欲私設(shè)“小金庫”需將利潤隱瞞……。

2.制度不全是空子。會計領(lǐng)域雖有法規(guī)、制度，但是執(zhí)行起來相對較難或者是不執(zhí)行，有些會計政策法規(guī)不是很完善，執(zhí)行起來可“變通”，很容易得“利”。同時，由于已有的制度法規(guī)根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時滯性”，也造成了會計誠信缺失。

3.利益驅(qū)使是誘因。造成會計誠信缺失另一直接原因，是會計單位為謀取小集團(tuán)利益，授意會計做假賬，應(yīng)對和蒙蔽財政等有關(guān)部門的檢查，以此換來小集團(tuán)的利益。在這一過程中，會計做假賬往往處于被動中，會計單位法人和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人則要對計誠信缺失負(fù)主要責(zé)任。

4.監(jiān)督乏力是助力。政府監(jiān)督是保障會計誠信不可或缺的外在條件。會計誠信是財政監(jiān)督的主要內(nèi)容，財政監(jiān)督是會計誠信的促進(jìn)手段。會計誠信缺失客觀反映出財政、審計等政府部門監(jiān)督乏力，有失職行為存在。對會計誠信缺失打擊力度不夠。會計失信行為屢禁不止，一個很重要的原因就是造假者沒有及時得到應(yīng)有的懲罰。目前在執(zhí)法過程中一個較大的問題就是對違法行為的情節(jié)嚴(yán)重程度的理解出現(xiàn)分歧。

5.處罰不力是根本。有關(guān)法規(guī)只在規(guī)定中說明視情節(jié)嚴(yán)重給予一定的處分，但具體的數(shù)額多少由執(zhí)法部門自主決定。執(zhí)法部門礙于人情世故等因素，在執(zhí)法過程中往往執(zhí)法不嚴(yán)，有法不依，對相關(guān)責(zé)任人只是警告、責(zé)令改正，在一般情況下對違法人員只執(zhí)行較低的處罰標(biāo)準(zhǔn)，使違法人員得不到應(yīng)有的懲罰，這極大地助長了造假者的膽量。

6.職業(yè)操守是障礙。在現(xiàn)實(shí)工作中，確有少數(shù)會計人員會計職業(yè)道德敗壞，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，故意偽造、變更、隱匿、毀損會計資料，以謀求個人利益；個別單位負(fù)責(zé)人缺乏誠信意識，出于部門或個人利益對會計人員施加壓力，產(chǎn)生會計造假行為。

四、建設(shè)會計誠信對策

解決會計誠信缺失問題，建設(shè)會計誠信，是一項系統(tǒng)工程，必須結(jié)合開展社會主義核心價值觀建設(shè)，實(shí)行標(biāo)本兼治。

1.深化體制改革。一是根據(jù)《會計準(zhǔn)則》修訂和完善行業(yè)會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核幾方面入手。二是營造會計人員“獨(dú)立”格局，減少會計人員對本單位領(lǐng)導(dǎo)的人身依附，自覺履行監(jiān)督職責(zé)，維護(hù)國家和投資的利益。

2.完善內(nèi)控機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)制度的完善需要有規(guī)范的、有效的財務(wù)管理和內(nèi)部控制制度。一是規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，不斷完善內(nèi)部財務(wù)管理制度。二是有效實(shí)施內(nèi)部會計監(jiān)督，保證原始憑證、會計賬簿、財務(wù)報告和財務(wù)收支等會計事項的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性。三是健全內(nèi)部侍管理體制和激勵機(jī)制，充分調(diào)動會計人員的主動性和積極性。四是強(qiáng)化內(nèi)部控制，從源關(guān)上防范和規(guī)避會計信息的不真實(shí)現(xiàn)象的產(chǎn)生。五是健全內(nèi)部審計制度，遏制腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

3.強(qiáng)化監(jiān)管力度。一是從會計的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。明確規(guī)定會計真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為，明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計信息真實(shí)性的唯一責(zé)任人。加大企業(yè)負(fù)責(zé)人強(qiáng)迫會計人員造假賬的處罰力度，使其不敢為之。二是從會計的政府監(jiān)督來看，需要解決監(jiān)管部門不作為的法律責(zé)任問題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法的問題。要加大對企業(yè)的監(jiān)管力度，逐級監(jiān)管有完善的控制系統(tǒng)，實(shí)行跟蹤問效機(jī)制，將監(jiān)管部門監(jiān)督不力的責(zé)任，將其與其切身的利益聯(lián)系起來。三是從會計的社會監(jiān)督來看，建立健全外部審計為核心的社會監(jiān)督體系。企業(yè)要嚴(yán)格依法辦事，規(guī)范行為，自覺接受財稅、審計等政府部門以及中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督，完善會計信息披露制度。

4.嚴(yán)厲懲處機(jī)制。一是加大懲罰力度。對惡意造假者，要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是實(shí)行市場退出機(jī)制。要構(gòu)建有效的退出機(jī)制，對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)對參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，只有這樣的懲罰才是真正起到震懾作用。

5.強(qiáng)化誠信教育。我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強(qiáng)誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識。一是著力打造信用政府。各級政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)；二是建反誠信的單位和個人要記錄在案，并且便于公民立信用檔案。建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個人的信用檔案，對未隨時查詢，使有不良行為記錄者付出代價，名譽(yù)掃地，直至繩之以法，從而增強(qiáng)單位及個人的誠信意識。三是加強(qiáng)誠信教育。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。應(yīng)配合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》，對全體會計從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，保證會計信息的真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確。

總之，會計誠信建設(shè)是一個長期而又系統(tǒng)的工程，它不僅要從單位內(nèi)部著手，加強(qiáng)對會計人員的管理和職業(yè)道德教育，健全內(nèi)部控制，更要從宏觀著手，真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度和落實(shí)監(jiān)督制度，加大執(zhí)法懲處力度，才能保證社會經(jīng)濟(jì)組織都能在法制軌道上正常運(yùn)行。

（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）