齊莉東

【摘要】“營改增”在試點過程中部分企業出現稅負不減反增的現象，使得人們對“營改增”的前景產生了一定的疑慮。理論研究和現實考察對于企業的稅負具有雙重作用，部分企業出現“營改增”稅負不減反增現象屬于正常現象。本文針對“營改增”的意義進行了簡要介紹，并對出現不減反增的現象進行了分析。

【關鍵詞】“營改增”；稅負；不減反增；企業

1、“營改增”的意義

“營改增”的為一項改革，不僅為結構性減稅以及完善稅制，同時還是為配合國內宏觀經濟形勢發展以及轉變經濟增長發展方式二展開的一些改革。

1.1 “營改增”所減輕的稅負主要作用為對市場主體的激勵，同時還體現出稅制改革對生產方式的引導作用。“營改增”與宏觀經濟而言，其實是十分有利的，對于生產方式的影響是十分直觀的，而對宏觀經濟的影響是十分深遠的。

1.2 逐步深化產業的分工。把現在適合第三產業的“營改增”稅收方案，深化成為更加有利于第三產業發展的一種稅收，將其逐步細分，分工還可以使生產以及流通等的發展加快，進而使得技術的創新和進步得到推動，為經濟增長的內在動力。國內目前戰略需要創新，而且第三產業需創新機制。

1.3 國家的內需擴大。“營改增”逐步消除重復性征稅，這對投資者有著重大的意義，使其經濟性以及資本性投入的一些相關中間產品或勞務方面的稅收負擔得到一定程度的減輕，也就是成本投入得到降低，同時投資人員的剩余得到提高，這對擴大投資需求十分有益。無論是生產者還是消費者，在生產以及流通領域將其重復性的征稅消除之后，將對經濟的發展十分有利。

1.4 對于外貿出口方面而言，“營改增”可將出口退稅變為現實，出口退稅是由貨物貿易向服務貿易領域的深入。第三產業出口能夠得到出口退稅亦或是出口免稅政策，這對改善國內的服務貿易的出口十分有利。

1.5 使社會就業得到促進。第三產業的良好發展以及規模的擴大，勢必會帶來人才的需求量的增加，使得生產供給得到擴大，如此就會帶動社會就業，使得國內就業壓力得到緩解。

1.6 現在國內營業稅有一個非常重要的問題就是重復征稅。由于社會經濟的不斷的進步，社會分工也隨著變的細化，專業化的程度越來越高，環節也相對較多，而營業稅的征收因為分工等條件的變化而有一定的重復性，這明顯的不利于企業發展的。而增值稅不會引發這類情況，主要原因在于增長稅為對流轉環節的增值額而展開征收的。這就從根本上解決了建筑施工企業重復性收稅問題。

2、“營改增”部分企業稅負“不減反增”的原因分析

2.1 雙重效應影響企業稅負。“營改增”的實施會對服務企業的稅負產生雙重影響。其一，“營改增”實現了進項抵扣、消除重復征稅所產生的減稅效應；其二，適用稅率水平的變化會導致稅負的變動效應。兩種效應均會對企業的稅負產生影響。企業在實行“營改增”之后的增值稅稅率會有所提高，稅率的變化使得企業的稅負在一定程度上提高，但增加的這一部分稅負比“營改增”所帶來的減稅效應大時，就出現了稅負“不減反增”的現象。

2.2 部分企業的增值稅稅率過高。在“營改增”試點下部分企業的增值稅稅率比原來的稅率要高，并且企業實際可以抵扣的項目相對較少，使得企業的增值稅增加，在交通運輸行業與有形動產租賃業該現象十分明顯。實施“營改增”之后，交通運輸業由之前3%的營業稅稅率直接上升到現在11%的增值稅稅率，有形動產租賃業由之前5%的營業稅稅率直接上升到現在17%的增值稅稅率，因此會出現稅負“不減反增”的現象。

2.3 外購產品和服務成本的比值較小。眾所周知，服務行業的主要投入是人力資本，而人力成本在進行增值稅的進項抵扣的服務成本以及外部產品時的投入比率較小。也就是說服務企業的進項稅額與銷項稅額相比規模較小，很容易造成企業稅負的增加。這也是實行“營改增”后企業出現了稅負“不減反增”的現象的原因之一。

2.4 固有資產的更新對進項稅產生影響。對與服務企業而言，固定資產在投入之后會長期使用，在短時間內不會進行大規模的固定資產購置，也就是說可以用以抵扣的大額進項稅很少，導致企業的稅負增加。以交通運輸企業為例，輪船、飛機以及汽車等固定資產一旦購置以后就會長時間使用，在短時期內不需要進行重新購置，在進行進行稅額的抵扣時以維修費和燃料費為主嗎，缺少大額進項稅抵扣項目，進而導致企業的稅負增加。

2.5 增值稅發票很難獲得。在實際工作中很難獲得增值稅發票，進而導致企業進項抵扣進一步減少，使得企業的稅負增加。與交通運輸業為例，許多小型汽車修理店無法開具增值稅發票，在班里燃料費增值稅發票是需要營業執照等復印件，由于攜帶不便許多駕駛員很少在加油站開增值稅發票。

3、改善“營改增”部分企業稅負“不減反增”的建議

首先，應對增值稅的稅率進行適當的調整，根據不同行業的實際情況調整稅率；其次，逐步完善“營改增”的財政補償制度，對與出現稅負不減反增的企業造成的經濟損失進行財政補償；第三，逐步擴大“營改增”的使用范圍，以提高“營改增”的稅率適用范圍，進而提高企業的納稅效率；第四，逐步解決增值稅發票難獲得的問題，通過實施增值稅發票獲取方法來降低企業稅負，比如交通運輸業在獲取增值稅發票是可以由企業統一購買加油卡，在購買加油卡時開具增值稅發票，之后將加油卡發放給駕駛員。

進而改善“不減反增”的問題。

4、結束語

在“營改增”試點過程中部分企業出現“不減反增”現象主要是因為現有的政策與實際應用過程存在一定問題。因此，需要采取各類措施來解決上述問題，以降低企業稅負。我們應正確認識這一現象，并積極探索改進的措施，進而推動經濟結構的調整，實現社會發展的轉型。

參考文獻：

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