李紫靈

摘 要：隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用隨之出現(xiàn)，特別是近幾年在涉稅信息方面逐漸得到廣泛運(yùn)用，使傳統(tǒng)的征管信息問(wèn)題逐步得到解決。在稅務(wù)局不斷推行強(qiáng)大的稅務(wù)功能的同時(shí)，公權(quán)與私權(quán)涉稅信息共享過(guò)程中出現(xiàn)一定的矛盾，導(dǎo)致納稅人的權(quán)利缺乏一定的保護(hù)。因此，尋求相關(guān)的保護(hù)途徑，界定涉稅信息共享就顯得十分必要。應(yīng)厘清涉稅信息及保護(hù)納稅人權(quán)益，建立合法、關(guān)聯(lián)、合理一體的涉稅信息標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);共享;涉稅信息;權(quán)益保護(hù);界定

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2021）19-0099-03

一、問(wèn)題的提出

稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和自愿性原則，它是財(cái)政收入的重要組成部分，稅務(wù)征管機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申報(bào)的納稅信息進(jìn)行征稅，面對(duì)這種納稅申報(bào)機(jī)制，征管方由于技術(shù)及相關(guān)信息不足等情況，造成獲取納稅人的信息不對(duì)稱(chēng)，無(wú)法保證納稅人信息的完整性，從理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)方面思考，納稅人利用信息不對(duì)稱(chēng)機(jī)制，存在逃稅或偷稅的動(dòng)機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和信息技術(shù)的發(fā)展，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益增多，頻率增大。在這種局勢(shì)下，各國(guó)的監(jiān)管方都不同程度存在監(jiān)控困境，并不斷與納稅人進(jìn)行博弈，而博弈的結(jié)果取決于信息交換的便利性、透明性和有效性，傳統(tǒng)的納稅人申報(bào)制度以及基于征管方資源有限的情況下，稅務(wù)征管機(jī)關(guān)處于較為不利的地位，難以更全面獲取納稅人的信息，這導(dǎo)致稅收征管效率較為低下，甚至造成稅款的流失困境。征管方面針對(duì)這種不利局面，不斷提高信息技術(shù)，改進(jìn)征管方式，提高涉稅信息共享程度成為更加有效的途徑。

大數(shù)據(jù)技術(shù)下的涉稅信息共享包括國(guó)內(nèi)涉稅信息和國(guó)際涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)關(guān)聯(lián)銀行、工商等機(jī)構(gòu)將所掌握的納稅人信息通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行傳遞，實(shí)現(xiàn)共享后，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)、交換和使用，盡量避免出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)。在提高稅收征管效率的同時(shí)，也達(dá)到了稅款的應(yīng)收盡收。

大數(shù)據(jù)條件下的涉稅信息共享，凸顯出較為強(qiáng)大功能，也賦予了稅務(wù)征管機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的涉稅信息進(jìn)行交換、存儲(chǔ)和使用的權(quán)力，然而由于征管機(jī)關(guān)本身管理疏忽和技術(shù)方面的漏洞，也給納稅人帶來(lái)了信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在信息自動(dòng)交換系統(tǒng)中，納稅人的納稅信息隱秘程度降低，甚至一些跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的頻繁交易，會(huì)使得帶來(lái)的損失無(wú)法計(jì)算。

二、涉稅信息的界定

面對(duì)納稅人被侵害的條件下，積極尋求權(quán)益保護(hù)路徑顯得較為緊迫，既能實(shí)現(xiàn)權(quán)利侵害的彌補(bǔ)，也能為后來(lái)權(quán)利保護(hù)提供制度依據(jù)。稅收征管機(jī)關(guān)在實(shí)踐操作中往往缺乏具體的認(rèn)定依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)納稅人的相關(guān)涉稅信息不自動(dòng)區(qū)分和過(guò)濾，采用一網(wǎng)打盡的模式，大量的非稅務(wù)征管信息游離于征管系統(tǒng)，增加了稅務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，首先要對(duì)納稅人的涉稅信息進(jìn)行合理界定。

（一）正確劃分征稅私權(quán)利和國(guó)家機(jī)關(guān)賦予的公權(quán)力

國(guó)家機(jī)關(guān)賦予征稅機(jī)關(guān)法定的征稅權(quán)利，這種權(quán)利保障了國(guó)家稅款的及時(shí)性和有效性，然而理性經(jīng)濟(jì)人認(rèn)為納稅人總是試圖進(jìn)行逃稅或者避稅，以逃避稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化，這必然會(huì)加劇二者之間的矛盾。最后的結(jié)果就由征管機(jī)關(guān)所掌握的信息情況決定二者的博弈平衡。

納稅人的權(quán)利有民事權(quán)利體系下無(wú)法界定和厘清的權(quán)利種類(lèi)，賦予了財(cái)產(chǎn)屬性和人身屬性，從而造成其私權(quán)屬性尤為明顯，這種權(quán)利具有天然的不可侵犯性。而稅務(wù)征管機(jī)關(guān)所建立的涉稅信息交流、共享，是國(guó)家行政權(quán)利的體現(xiàn)，即為公權(quán)力，這種權(quán)利是通過(guò)法律法規(guī)授權(quán)，開(kāi)展納稅人相關(guān)信息的存儲(chǔ)、交流和使用，以達(dá)到和實(shí)現(xiàn)征稅目的。所以這會(huì)造成二者之間的矛盾，私權(quán)代表私人主體利益，具有天然的不可侵犯性，這種不可侵犯性無(wú)可爭(zhēng)議，而公權(quán)力本身具有侵略性和擴(kuò)張性等特點(diǎn)，必然使得矛盾進(jìn)一步加劇，由于納稅人處于較為不利地位，導(dǎo)致其合法權(quán)利受到侵害的幾率增大。因此，應(yīng)更加明確和界定納稅人的涉稅信息，在法律框架內(nèi)進(jìn)行征稅信息的傳遞和共享，保證公權(quán)力在法律所允許的范圍內(nèi)行使正常的權(quán)利，從而保障納稅人的合法權(quán)利不會(huì)因?yàn)樯娑愋畔⒌膫鬟f與共享受到威脅。

（二）納稅人權(quán)利反向保護(hù)機(jī)制

現(xiàn)階段納稅人的涉稅信息保護(hù)所享有的權(quán)利還不夠清晰和明確，雖然承認(rèn)共享信息下納稅人應(yīng)享受的權(quán)利，但具體為何種權(quán)利，一直存在較大爭(zhēng)議，這種形勢(shì)下去尋找保護(hù)途徑顯得蒼白無(wú)力。稅務(wù)征管機(jī)關(guān)在征管過(guò)程中享受的是稅收信息管理權(quán)，納稅人需要提供相關(guān)涉稅信息，這是其應(yīng)盡的義務(wù)，法理學(xué)持有的觀點(diǎn)為權(quán)利的主體、客體共同指向的對(duì)象，納稅人涉稅信息必然是權(quán)力所保護(hù)的客體，以涉稅信息的界定來(lái)界定權(quán)利人的內(nèi)容，反向明確了納稅人享受的權(quán)利，通過(guò)信息共享的過(guò)程中，更有利于權(quán)利的保護(hù)。

在個(gè)人隱私保護(hù)中，通常以權(quán)利客體反推權(quán)利內(nèi)容，所呈現(xiàn)出來(lái)的形式并不陌生，并且隱私權(quán)體現(xiàn)的是對(duì)個(gè)人隱私不當(dāng)獲取或使用，僅僅是因?yàn)樾畔⑽幢皇褂没蛐袨橐呀?jīng)終止，消除影響，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必然存在與之對(duì)應(yīng)的權(quán)利，這種在業(yè)界普遍被稱(chēng)為的被遺忘權(quán)。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)的尋租

公權(quán)必然會(huì)導(dǎo)致一定的尋租，以此為籌碼尋求更多的利益，這種行為被市場(chǎng)化，進(jìn)行流動(dòng)，帶來(lái)的后果也較為嚴(yán)重。面對(duì)大量的納稅人信息，雖然這類(lèi)信息不能對(duì)征管系統(tǒng)帶來(lái)幫助，但會(huì)給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或網(wǎng)絡(luò)黑客等留下可乘之機(jī)。稅收征管機(jī)關(guān)采集信息后，為了工作便利開(kāi)展，會(huì)要求納稅人提供詳盡的信息，其中詳盡的信息中只有一部分屬于涉稅信息，其他的都未非涉稅信息，對(duì)稅收征管不能帶來(lái)實(shí)質(zhì)性幫助，這會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該部分信息的過(guò)度使用或不當(dāng)使用，甚至出現(xiàn)惡意倒賣(mài)納稅人的其他信息，加劇了尋租的空間。所以需要對(duì)涉稅信息進(jìn)行明確界定，從而降低信息使用風(fēng)險(xiǎn)，減少腐敗行為。

三、涉稅信息的保護(hù)

涉稅信息的定義，目前存在一定的爭(zhēng)議，并沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，稅務(wù)征管機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生與稅務(wù)有關(guān)的信息，都視為納稅人信息，都應(yīng)實(shí)現(xiàn)共享。而理論界所持有的觀點(diǎn)基本認(rèn)為納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的行為課稅資料。從法律層面上所理解的涉稅信息，主要依據(jù)2008年《納稅人涉稅信息管理暫行辦法》及2016年《涉稅信息查詢(xún)管理辦法》等。