尹敬文

摘 要：在目前會計信息系統以及電算化高度發展的大環境下，加強以及完善經濟管理實現企業經營目標，進行財務報表分析是一項不可或缺的工作。財務報表分析對于企業的財務狀況、經營業績等方面進行衡量考察、分析、判斷起到不可替代的作用。財務報表分析結果通過所反映出的財務信息能夠直接傳遞出企業的經營狀況，財務指標能夠幫助管理者更好地進行生產經營決策以及制定合理的企業發展戰略，提升企業經營過程中各個環節所制定策略的合理性和有效性。基于此，文章通過一定的財務分析方法，對財務報表進行分析，對企業的各項財務能力做出恰當的評估，從而幫助經營管理者做出正確的決策，同時通過對會計報表的分析，使企業財務工作真正融合到企業管理當中。

關鍵詞：財務報表 分析方法 財務指標 問題對策

中圖分類號：F234? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）08-284-03

一、引言

審視企業現代化的發展狀況，財務報表中的各項財務數據之間都存在著一定的關系，通過對財務數據之間關系的分析能夠得出一些財務比率，財務比率能夠傳達出公司總體的經營狀況，使管理者更好地掌握公司發展情況，以及時進行戰略部署。財務報表的分析不僅僅局限于對單一的報表進行分析，資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表都能夠向外傳遞出具有一定價值的信息，各個報表數據之間的聯系也尤為重要。為了提升企業經營成果實現企業經營目標，使企業能夠在現代化市場競爭下屹立不倒，只有通過對本公司的財務報表進行高度分析，才能夠對當期經營情況做出合理評價，對未來的經營決策做出合理調整，對報表分析所發現的問題針對性地提出解決措施，對企業未來發展做出有根據的合理預測。

二、財務報表分析的相關理論

（一）報表分析概述

財務報表分析是通過對企業所收集整合和確認過的報表數據，運用一定的財務分析方法和手段等進行加工、分析、比較評價和解釋等相關分析，揭示企業重要財務數據間的關系及變化趨勢，以及對補充企業其他相關的財務信息進行合理的判斷分析，對企業的財務狀況、經營成果等方面做出較為中肯的評價，合理評價企業過去的經營成果，對未來經營方向和目標做出合理判斷和精準定位。通過財務表分析出的信息幫助企業高層管理者進行決策。

（二）財務報表分析基本方法

要通過財務報表分析反映出重要的財務信息需要通過基本的財務報表分析方法，對于不同的分析目標以及不同的財務數據選擇分析方法時，必然要選擇適合于不同目標的分析方法，必要時會采用多種分析方法，從而得出更加精確的分析結果，這樣有利于高層管理者做決策時避免由于分析結果的誤差而出現影響企業發展的錯誤判斷。財務報表分析方法有比較分析法、比率分析法、因素分析法等。

1.比較分析法。比較分析法是財務報表分析中一種常用的分析方法，同時比較分析法也是一種基本方法。比較分析法是通過對主要財務數據數值變化的對比，在量值上確定其變化，對差異進行分析，從而分析和判斷企業財務狀況及經營成果的一種方法。進行差異分析，找出差異形成原因以及合理估計差異對公司經營的影響程度，從而為公司未來的經營管理指引合理道路方向的一種分析方法。同時還可以通過對不同會計期間的財務數據進行比較分析，判斷各類財務指標的變化趨勢進行趨勢分析。趨勢或好或壞都能夠為高層管理者進行下一期間的部署提供合理的判斷依據。此外除縱向比較外，企業還可以進行橫向比較，通過企業當期的財務數據與同類或類似企業的相同財務數據進行比較，發現企業自身不足，同樣也可以完善企業經營管理，促進企業發展。

2.比率分析法。比率分析法是對企業財務報表中重要的兩個或兩個以上相關的財務數據按照一定的計算方法求其比率，并與特定標準進行一定的比較，衡量企業相關能力，是預測未來的發展趨勢的分析方法。以一定方法求出的財務比率再與同行業或特定標準進行比較，對企業的各項財務能力能夠做出精準的判斷衡量，例如企業的短期償債能力、長期償債能力、營運能力等。比如通過現金流量表中經營活動現金流量凈額與資產負債表中流動負債的比值能夠計算出現金流量比率，從而反映出企業的償債能力。具體數值的體現能夠幫助企業財務報表的相關使用者更容易理解和衡量企業的各項財務能力以及判斷企業是否還具有核心競爭力。

（三）財務報表分析的意義

首先財務報表能夠反映出企業的財務狀況、經營成果和現金流量等。但僅僅從財務報表中的數字并不能完整真實或直接地說明企業的財務狀況，尤其是對于經營狀況和成果需要更加真實準確的財務指標和標準進行判斷分析，這就需要對財務報表中的數據采用一定的財務分析方法進行計算分析，從而得出能夠體現企業真實財務狀況、經營狀況及成果和各項財務能力的指標。完善財務報表分析工作對于評價企業過去經營業績考核經營管理人員的業績以及預測未來發展趨勢具有重要意義，財務報表分析所提供的信息能夠幫助企業高層管理者，對于企業未來預期可能會遇到的風險和問題提前制定預防措施和戰略部署，盡可能地將預期會遇到的問題進行化解，將企業很可能會遭受到的損失盡可能降低。此外，財務報分析所得出的信息能夠幫助企業投資者更好地進行投資決策，所得出的真實信息很有可能幫助企業獲得更大的外部資金投資，有助于企業擴大生產經營朝著更大的規模發展。也有助于幫助企業進行資源的合理配置和合理規劃，避免造成資源浪費，例如貨幣資金的管理，是否能夠進行適當的外部投資來獲取相關外部投資收益等，這樣才有利于企業的可持續發展。

三、主要財務報表的內容

（一）資產負債表

資產負債表作為企業內部重要報表之一，其主要傳遞出的信息是企業在某一特定的日期資產、負債、所有者權益的構成狀況的報表，是向外傳達企業在某一特定日期擁有或能夠控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。對于報表使用者來說，企業資產負債表能夠直觀明了地傳遞出企業所擁有的資產總量和資產的組成結構，同時負債總額及其結構也能夠直接獲取，使報表使用者對企業未來需要用多少資產清償債務有清晰的認知。此外，所有者權益信息的傳遞可以反映出企業對于負債的保障程度。

（二）利潤表

企業在一定期間內的經營成果通過利潤表反映。企業在一定期間內的經營業績能夠通過利潤表的報表項目及其金額充分反映，企業經營業績的主要來源及其結構能夠通過利潤表充分反映。報表使用者通過利潤表能夠判斷企業凈利潤的質量及其風險，對于預測企業未來年度的經營業績有很好的指向作用。企業在一定運營期間的收入狀況和所發生的各項費用總額以具體的金額反映在利潤表中，對于報表使用者判斷企業經營狀況以及做出正確合理決策提供參考依據，同時對于企業下一年度的經營目標以及成本合理控制等方面做出符合企業發展的策略。

（三）現金流量表

企業在一個經營周期內的資金流動情況通過企業所編制的現金流量表反映。具體來說現金和現金等價物流入和流出情況能夠以具體的金額反映在報表中。現金流量表中主要包含了企業在一定會計期間內的經營活動、投資活動以及籌資活動所產生的現金流量。企業現金流量表是按照收付實現制原則所編制的，在此原則下現金流量表所反映出的現金流量信息能夠幫助報表使用者更好地了解企業的凈利潤質量。現金流量表的報表項目能夠在不同的角度反映企業在一定經營期間內的現金流狀況，其所傳遞出的信息對于資產負債表和利潤表的信息能夠作為一種信息補足。同時，對于報表使用者評價企業的各項財務能力，例如支付能力、償債能力、周轉能力等現金流量表的信息是不可或缺的。

四、財務報表分析的作用

（一）為企業經營決策提供依據

在目前愈演愈烈的市場競爭中，企業要想擴大市場份額提升企業的經營業績和盈利能力實現企業的長遠發展，對于企業財務報表的分析是必不可少的。將財務報表的分析工作不斷地滲透到企業的日常財務管理工作中已經成為大勢所趨。企業的經營狀況需要通過一定的數據進行記錄和衡量評價。通過財務報表的分析，能夠使企業高層管理者掌握企業的資產結構狀況、現金流量情況等，能夠對企業在一定的期間內的經營狀況充分掌握。例如，企業很可能在某一期間內短期負債過多，形成企業的財務負擔甚至可能導致資金鏈斷裂，從而觸發連鎖反應導致企業經營失敗。所以高層管理者需要對財務報表分析所提供的各種信息進行充分認知和掌握，隨時發現企業經營中很可能存在的問題，做出合理有效的調整措施和決策。財務報表分析工作對于提高企業內部的財務管理工作來說是不可缺少的。財務報表分析有利于高層管理者對于企業未來年的經營方向、經營目標等方面做出更加科學合理的決策，經營方向若是偏頗，那企業經營只會逐漸衰敗，不能夠達到預期的經營目標。同時，對于財務報表更加具體的分析能夠分析企業一定期間內的各項收入、支出的來源，判斷企業各項指標是否達標，對于高層管理者制定合理經營決策控制企業運營成本，提高企業的經濟效益有更重要的作用。

（二）提升企業對運營風險的處理和預防

在企業的實際運營狀況中，市場經濟環境的影響對于企業運營是始終存在的，企業不可避免地會遇到各種經營風險。對于風險企業若不能做出合理有效的預防和解決措施，將會對企業經營造成重大影響甚至可能出現破產清算的結果。例如企業很可能遇到的資金風險，在企業運營中資金儲備對于企業日常的研發生產經營不可或缺，同時企業的舉債也需要有足夠的資金進行償還，一個環節出現問題就很有可能出現資金鏈斷裂，進而波及到企業經營的各個方面，威脅到企業的日常運營影響長遠發展。所以企業的高層管理者需要通過了解、分析、掌財務報表分析所得出的信息，對企業可能存在的經營風險做出合理的預判，并且做出高效的預防措施以及在經營風險實際發生時具有針對性的解決措施。例如對于企業生產經營所需籌集的資金，很可能出現短期負債過多的情況，高層管理者需要通過分析報表來及時調整企業負債結構，避免企業出現巨大的財務負擔。財務報表分析能夠得出企業在某一日期的資產負債結構和一定經營期間的經營成果，通過與相同或類似企業進行比較以及與企業自身以前年度數據進行比較分析，能夠發現企業經營中所存在的問題。同時各項財務指標的計算基礎也是企業各個報表中報表項目的金額，財務指標分析也能夠分析出企業的各項財務能力，對于高層管理者也具有積極的作用。所以財務報表分析對于企業預防運營風險有著不可替代的作用，能夠提升企業對于運營風險的預防和處理。

（三）為評價企業經營成果提供依據

企業在一定期間內的經營成果需要通過相關數據進行體現，財務報表的相關數據對經營成果等方面進行了綜合的計算歸納。通過將財務報表的數據與相同或類似企業進行比較有助于發現企業自身問題。同時與企業以上年度的經營成果進行比較也尤為重要，對于企業是否在合理的經營方向上發展以及經營目標制定是否符合企業的發展進程提供參考的指標。財務報表分析有利于高層管理者充分認識企業的經營成果，對經營成果進行合理的衡量和評價。若只是分析當年度報表，不能夠對企業所處的發展階段、市場地位等方面有清晰的認知，很可能導致企業盲目發展，最終導致企業破產清算，所以合理評價企業的經營成果尤為重要，財務報表分析對于評價企業的經營成果不可或缺。

五、財務報表分析可能存在的問題

（一）工作人員專業素養不夠

在目前專業知識極為豐富以及電子信息化高度發達的環境下，財務管理工作的工作人員的專業素養以及處理信息的各項能力對于財務管理工作尤為關鍵。財務報表分析以及相關數據的處理是一項巨大的工程，相關工作人員的專業素養如果較低，那么報表分析工作很可能不會達到預期的效果。例如，專業素養過低的話很可能導致報表分析靈活程度較低，企業的各項財務能力需要不同報表中的數據進行分析計算得出，且有些數據需要進行相關的調整計算，所以工作人員專業素養過低的話很可能導致數據計算出錯或者只進行了單一的報表數據分析，并沒有相關數據進行聯合計算，這樣的財務報表分析并不能夠起到幫助高層管理者分析企業各項財務能力以及對企業預期經營業績做出合理預測的作用。在現代化信息高速傳播的環境下，財務報表分析工作不能及時高效地完成很可能會滯后企業的發展，影響企業經營。同時財務相關人員的專業技能運用不嫻熟也會影響企業財務報表分析的效率，對企業發展造成影響。

（二）報表數據可信度不高

首先企業所編制的財務報表其所用的數據是根據過去企業發生的各項經濟業務為基礎所統計和計算的，在數據上具有一定的滯后性，企業基于此所做出的對于未來的經營決策很可能存在一定程度上的偏差，隨著經濟環境的不斷變化，也有可能對企業的經營發展造成一定的影響。此外，數據是否真實可靠也受到企業內部控制的影響，在企業經營的各個環節都需要有嚴格的數據記錄和授權管控。由于企業在正常的研發、生產、經營和銷售過程中存在著大量的環節，各個環節控制是否能夠達到保證數據真實可靠的程度很難進行評價衡量，所以數據的可靠程度也需要有一定的質疑。由于存在著各種各樣的不可控因素，財務報表中各個項目所列示金額的可靠程度并不完全合理真實，所以由財務報表分析所得出的信息也可能會存在一定的錯誤。此外，在企業為粉飾報表也可能對于發生的同一經濟業務而采用不同的會計處理方法和原則，同樣會致使報表中的數據并不是真實的企業財務數據，所以財務報表分析中很可能存在著數據不真實不可靠的問題。

（三）管理者對報表分析不足夠重視

在目前的企業中尤其是中小企業，很可能對財務報表分析缺乏足夠的認知，不重視企業的財務工作，認為只需要對企業發生的日常經濟業務進行統計匯總和記錄，對于財務報表分析所能夠提供的企業相關狀況以及對合理預測企業未來的發展方向和經營目標缺乏重視。由于管理者重視度的不足，很可能僅僅將財務報表分析作為一項單獨的工作來看，而忽視了將財務報表分析所能傳遞的信息與相關部門進行交流溝通，導致信息傳遞的中斷，在不同程度上影響企業內各個部門的合作。

六、財務報表分析問題解決措施

（一）提升財務人員專業素養

企業財務工作的效率以及工作的準確性和完整性與財務人員的專業素養息息相關，通過提升財務人員的專業素養能夠使財務工作完成的更加流暢和完善。企業內部可以通過定期的財務相關知識培訓對財務人員進行培訓，并且定期對財務人員進行相關專業技能和知識的考核，制定相關的獎懲制度來激勵財務人員進行主動性學習，提升企業內部財務人員的專業素養。此外，企業在必要時需要對外進行專業素養較高的人員進行吸納培養，對內部人才的缺乏進行補充，提高企業財務工作的效率和質量。企業還應該樹立良好的企業文化和企業形象，在內部培養員工的工作積極性，用積極向上的工作和學習氛圍來提高財務工作的能力，對外要能夠吸引更加優秀的財務管理工作人才，完善企業的財務工作。

（二）加強數據可靠性及完善財務信息

財務報表分析是以報表數據為基礎的，數據如果不準確那么分析再多也不能夠幫助管理者制定合理的經營決策。企業應該加強內部控制，對于研發、生產和銷售的各個環節制定更加嚴格的授權審批控制，對于各項經濟業務的數據要進行嚴格準確的記錄，各項成本費用也要進行嚴密的審批和記錄，責任具體到部門和個人。同時應該不定期對企業內部控制薄弱環節進行多角度的審視，針對性地制定解決措施進行強化，盡可能將因為錯誤或者舞弊而形成的風險降至最低。要更加完善財務信息，對于企業中發生不頻繁的業務也要有足夠的重視，對相關數據進行嚴格記錄和登記。合理地設置會計報表附注，對于可能影響企業經營發展的重要非財務信息要在財務報表中體現，防止被忽略。此外，在信息化的當代，企業發生的經濟業務要及時地將各種財務信息進行錄入和保存，防止財務信息丟失同時對于不同部門需要的不同財務信息及時地傳遞和交流，避免企業重要財務信息的滯后過時。

（三）優化企業報表分析方法

企業財務報表分析有著不同的分析方法，不同的分析方法所得出的分析結果對于管理者制定經營決策都能夠起到至關重要的作用。企業要適當地優化報表分析方法，增強報表分析的靈活程度，例如對于報表的分析很可能更加重視的是企業當年的報表數據而忽略掉了以前年度的財務數據，不進行更加細致的縱向比較。而預測企業未來發展，制定未來的發展方向和經營戰略更合理的方法是通過細致的縱向比較，分析各項財務指標的變化趨勢及其形成的原因，對于未來的變化趨勢做出更加合理的預估。同時財務報表的分析不僅僅是只對單一報表中的數據進行綜合分析，這樣得出的財務信息和各項財務指標并不能綜合全面地反映出企業的財務狀況和經營成果以及各項財務能力。企業應當將各個財務報表中的數據進行聯合計算和分析，依據特定的財務計算分析方法和財務指標對財務信息做出有參考判斷的分析。

七、結語

企業財務報表分析作為企業一項重要的財務工作有著不可替代的作用，恰當合理地運用報表分析所得出的信息，可以提升企業運營效率以及高層管理者對戰略決策的制定。企業對于報表分析的重視程度決定了企業是否能夠適應市場的發展趨勢，是否能夠在完成經營目標的基礎上繼續擴大市場份額取得更多的經濟效益。對于報表分析要采取更加先進和科學有效的分析方法，信息的有效性和信息獲取是否及時決定著企業的發展效率和經營效率，對于信息的汲取企業應當越來越重視，這已經成為能夠在市場中保持核心競爭力的必然需要。企業需要對報表分析工作投入更多的資源和重視力度，不斷完善企業的財務報表分析工作，使報表分析為企業發展發揮出科學合理高效的作用。

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（作者單位：大同市第五人民醫院 山西大同 037000）

（責編：趙毅）