對商業銀行應用管理會計的思考

李杰華

管理會計是現代企業管理的重要組成部分。在銀行同業競爭日趨激烈的形勢下，應用管理會計是商業銀行生存和發展的必然選擇?，F階段，我國商業銀行需要進一步調整組織機構、合理確定內部轉移價格、完善信息體系，為推廣應用管理會計奠定基礎。

一、商業銀行應用管理會計的主要內容

（一）加強經營預測，為決策提供科學的依據

正確的經營決策是銀行經營活動的前提條件和必要保證。銀行要做出正確的經營決策，不僅要了解過去和現在，更重要的是對未來的經營情況及市場發展趨勢做出科學的預測。預測是決策的基礎，銀行對未來經營目標預測、利潤預測、資金量預測、貸款投放預測和成本預測等多項預測工作中，可以采用定量分析方法和定性分析方法。定量分析方法是銀行依據比較完備的數據信息系統，考慮過去、現在業務發展的情況及未來業務發展規模和速度（如存款增長速度、貸款投放規模）等因素，運用一定的數學方法進行數據加工和處理、揭示有關經濟變量之間的規律性關系，作為預測的依據，據以判斷未來的發展趨勢。定性分析預測方法主要依靠預測人員豐富的實踐經驗及其主觀判斷和分析推理能力進行推測。經營預測的定量和定性分析方法是相互補充的，應正確地把兩種方法結合起來運用。

（二）實行全面預算管理

全面預算管理的首要特點和基本含義在于其全面性。其一，全面預算管理體系涉及內容應該是全面的。對于商業銀行而言，應該涉及存款、貸款、資金、中間業務等各項金融產品及其財務收支情況，以及全行營業費用、資本性支出等內容，從而全面反映商業銀行未來某一時期的財務狀況、經營成果以及投資決策。其二，全面預算管理的參與主體應該是全面的。預算的執行者應親自參與預算的編制，從基層開始，自下而上逐級綜合平衡。其三，全面預算管理體系的預算方法和預算形式應該是全面的。

（三）建立責任會計制度

責任會計是在商業銀行內部根據職能分工劃分不同的責任中心，并對各責任中心的經營活動進行規劃、核算、控制和考核的一套專門制度。建立責任會計制度應包括以下內容：

1被分責任中心。商業銀行可按各部門權責范圍以及業務活動的特點，劃分利潤中心和成本中心。利潤中心所產生的收入和成本，可以清晰地分辨出來。商業銀行的利潤中心一般包括信貸業務部、中間業務部和營業部等部門。利潤中心業績的評價與考核，主要是通過一定期間實際實現的利潤同部門預算所確定的預計利潤數進行比較，并對差異形成的原因和責任進行剖析，進而提出改進意見。成本中心基本上沒有銀行業務所產生的任何收入及支出，只負責對銀行內部提供后勤服務，只自行產生成本，如租金、折舊和人事費用等，成本中心會向服務對象收取費用。商業銀行的成本中心一般由人事部、辦公室和機關服務中心等部門組成。通過對成本中心一定期間實際發生的成本，與其預定的成本進行對比，剖析差異形成的原因和責任，將有助于成本中心降低成本。

2泵魅啡ㄔ鴟段АＲ明確各部門的收益項目和成本項目。明確收益項目的工作較為簡單，由各部門提交與自己有關的收益項目便可。但考核部門應注意分析收益的來源、收益是否應由兩個或兩個以上的部門共同分享等問題。明確成本項目的工作較為復雜。一是設立部門成本收集方法；二是明確各種成本處理方法，區分直接成本、間接成本和全行性費用；三是明確各部門成本核算分攤流程，區分直接費用、全行性費用和未能及時處理分配的費用；四是設定成本分攤基礎，可以選擇員工數、使用面積或存、放款平均余額等合適的分攤基礎；五是明確成本責任制度，各部門只需對可控成本負責。

3比范內部資金轉移價格，實行內部資金有償使用。銀行業務大部分要涉及到資金轉移和應用，確定內部資金價格便成為部門核算的關鍵所在。目前，西方商業銀行在內部轉移價格的制定中大多采用資金劃撥定價方法，即內部轉移價格等于內部資金劃撥價格。資金劃撥定價主要參考市場利率以及本行經營成本與收益水平，采用單一定價法、多重定價法、配比籌資法和合同利差法等具體方法。據了解，我國各商業銀行制定內部資金劃撥價格的依據大致相同，即以中央銀行公布的標準利率或同業市場利率為基礎計算確定相應的內部資金劃撥價格。

4比范ㄔ鶉文勘輟Ｔ鶉文勘曄怯泄卦鶉沃行腦諂淙ㄔ鴟段內，預定應當完成的經營任務，它是銀行未來一定期間經營總目標的分解和具體化。在建立分部門核算體系時，必須為每一責任中心確定相應的責任目標，分配一定的責任預算，以使各部門了解在實現銀行總體目標的過程中所應完成的具體工作任務。職能不同的部門，可以用不同的標準確定責任目標。

5倍ㄆ詬蹤控制。通過設立對各部門的控制，制定各部門的考核方式及標準，利用銀行的會計系統和信息系統，定期收集部門的實際數據，與標準數據作出比較。當部門出現重大差異情況時，必須由有關的主管作出解釋，并提出改善方案，供考核部門修改部門責任目標和相關決策。

6北嘀萍ㄐПǜ?。对赠囄中心叫袑嵖兛己?，主要是對其收益和成本進行計算、分析和評價，了解收益和成本的預算執行情況。各部門通過編制書面的業績報告，反映各部門的預算數和實際數，以及二者之間的差異，井對其中的重要差異進行說明。

7幣導ㄆ蘭勱崩。一個有效的業績評價系統，除設立合理的業績評價目標和指標外，還應包含相應的獎勵制度，形成激勵機制。業績考核部門根據會計報表及內部核算的有關數據，對各部門的各項責任指標完成情況定期進行考核，并直接與分配掛鉤。

二、現階段我國商業銀行推行管理會計需要解決的幾個重要問題

（一）進一步調整或改革組織機構，強化管理會計的職能

商業銀行推行管理會計，需要在內部機構方面作相應的調整和改革。一是可以考慮柜面業務與會計部門分離，這樣既可加強柜面業務的專業化管理，為社會提供更科學、更優質的服務，又可強化會計核算、管理、為決策提供信息支持等職能；二是可以考慮柜面業務與會計部門分離后，財會與統計工作合二為一，使銀行經營數據的統計、加工處理和輸出同出一處，既可減少人力、物力資源的重復浪費，又可提高數據信息的準確性和及時性。同時，可以考慮在會計部門單獨分離出來一個專門的管理會計部門或在會計部門內設相對獨立運作的管理會計部門。

（二）合理確定內部轉移價格

銀行內部各單位和部門之間發生的轉移行為，并不像真正的市場行為有一客觀的交易市場存在，這導致內部轉移價格的確定相當主觀。對銀行來說，內部轉移價格的確定主要涉及內部資金轉移定價問題。當一個管理會計核算體系真正運行起來的時候，每個單位和部門出于對自身業績考核的考慮，都會關注每一項交易的收益和成本情況。內部資金轉移價格實質是資源的合理分配，會直接影響考核單位的經營利益。因此，確定合理的內部轉移價格是正確核算各部門業績的前提條件。我國商業銀行制定內部轉移價格應遵循以下三方面原則：可比性原則，公平性原則；一致性原則。

（三）完善信息體系

管理會計核算本身也是一個信息系統，需要大量的數據。一方面，管理會計系統為計劃、控制、決策和業績評價等部門提供信息；另一方面，管理會計也需要財務會計、信貸管理和資產管理等部門的信息。目前國內信息系統基礎還相當薄弱，不但許多經營管理急需的外部市場信息難以收集，就連銀行內部的金融電子化工作也還很不完善。在這種情況下，必須通過計算機技術設計一套完善的數據系統，對傳統的手工工作流程加以改造，將實現管理會計功能作為系統需求融入到計算機系統重構工作中，突破現有的信息系統基礎薄弱、原始信息極度欠缺的困境。