藥品超標收費審計的ＡＯ應用實例

【前言】自江西省審計廳2005年在全省推廣計算機審計AO系統以來，社保處在利用計算機輔助審計方面進行了多方位的有益探索，不僅利用計算機將被審計單位的財務數據導入到AO系統中，大大減少了查詢的時間，提高了工作效率；而且利用計算機將被審計單位的業務數據導入到AO系統中，將以前利用手工查賬不可能發現的線索挖掘出來，真正體現了“沒有計算機就不可能進行審計”。以下介紹該處2005年利用AO系統對醫院藥品超標收費的應用實例，這個實例2005年被審計署評為“AO應用實例應用獎”，而且有實際應用價值。

2004年11月，江西審計審計廳社保處開展了對該省某醫院（下稱A醫院）2004年度財務收支審計。藥品加價是否執行國家有關規定為此次關注的審計重點之一。但是該醫院2004年涉及的西藥品種有1 400多種，全年西藥購入金額1.7億元，全年西藥銷售2億多元，藥品購入記錄一萬七千多條，藥品銷售業務記錄七百多萬條。由于數據量非常大，這些數據都是傳統的手工模式審計的盲區。而且由于藥品核算的特殊性，無法簡單地將所售藥品的購入價及銷售價在一起比較，要將超標加成的藥品名及數量統計出來如果沒有正確的思路、和利用計算機輔助審計是不可能辦到的。社保處人員經過摸索及實踐，成功地利用了AO系統將該醫院不符合加成規定的藥品名及超標加成金額檢索出來?，F將審計思路及工作步驟總結出來，希望能給同行之人一些借鑒：

一、審計準備工作

1、獲取數據。該單位信息管理系統后臺數據庫為SQL SERVER，儲存有關藥品信息的表有幾十個，藥品的購入、銷售、基本信息等分別儲存在不同的表中。審計人員根據分析及經驗判斷，要求被審計單位提供“2004年藥庫入庫明細”（EXCEL格式），“2004年門診銷售藥品記錄”（TXT格式），“2004年住院銷售藥品記錄”（TXT格式）以及其他數據，并且對所提供數據的字段做了詳細要求。

2、掌握法規。2004年省發改委下發了610號文，規定所有招標采購的藥品價格從7月1日起統一實行順加作價，即購入價在5元以下，加成率40%；5元至10元，加成率為33%;10元至30元，加成率為26%；……共分為六檔分別不同的價格加成。

3、確定思路。通過對藥品購銷的分析及對有關政策的了解，2004年該單位藥品銷售價格整體呈下降趨勢，并且在2004年7月以后通過集中招標，藥品的進價基本上趨于穩定。因此審計思路為首先將招標藥品入庫的記賬價格（即賬面銷售價格）與購入價相比，將入庫時超標加成的藥品及其購入價查詢出來，再將這些藥品7月份以后的實際銷售價格（可能有幾種）與購入價相比，查詢出實際售價與購入價相比超標準加成的藥品及銷售量。

二、工作步驟

1、將采集到的“2004年藥庫入庫明細”，“2004年門診銷售藥品記錄”，“2004年住院銷售藥品記錄”數據進行初步整理，再將整理后的數據利用“采集轉換——業務數據”導入AO系統，目標數據庫名為“yyy”，表名分別為“藥庫入庫明細”、“住院銷售”、“門診銷售”。在導入過程中為各表添加了字段名、整理了數據類型。并且利用“業務數據——生成業務數據中間表”將“住院銷售”與“門診銷售”兩張表合并，表名為“西藥銷售表”。

2、查詢過程，以下以購入價在5元以下的藥品為例：

在“審計分析——數據分析——SQL查詢器”中利用SQL語句將2004年7月以后的、屬于招標藥品（據了解，“產地及招標標識”字段中有“GMP”的為招標產品）、購入價在5元以下、入庫價格（表中字段為“新零售價”）與進價相比加成超過40%的藥品檢索出來。由于藥庫存在退庫情況，因此將供應商中有“退庫”字樣的記錄剔除。

select distinct藥品名稱，代碼，規格，購入價

into五元以下藥品購入表

from[業務_藥庫入庫明細]

where入庫時間>‘2004-7-1’ and 新零售價/購入價>1.4 and 產地及招標標識 like ‘%GMP%’ and 購入價<=5 and [供應商] NOT LIKE ‘%退庫%’

將以上SQL語句執行后，再“添加表”中將新生成的審計業務中間表“五元以下藥品購入表”選中，再選擇“刷新數據表”，這樣“五元以下藥品購入表”就添加了數據表中。

3、在“審計分析——數據分析——SQL查詢器”中利用SQL語句將“五元以下藥品購入表”與“西藥銷售表”關聯，查出這些藥品的銷售詳細記錄。

select b.* into五元以下藥品銷售詳細表

from[業務_五元以下藥品購入表] a

inner join[業務_西藥銷售表] b

on a.[藥品名稱]=b.[藥品名稱] and a.[規格]=b.[規格]

將以上SQL語句執行后，再“添加表”中將新生成的審計業務中間表“五元以下藥品銷售詳細表”選中，再選擇“刷新數據表”，這樣“五元以下藥品銷售詳細表”就添加了數據表中。

4、在“審計分析——數據分析——SQL查詢器”中利用SQL語名將“五元以下藥品銷售詳細表”中藥品從2004年7月1日以后的每種藥品，不同售價的銷售數量統計出來。

select代碼，藥品名稱，規格，售價，sum（數量）

into五元以下藥品銷售匯總表

from[業務_五元以下藥品銷售詳細表]

where發藥時間>2004-7-1

group by代碼，藥品名稱，規格，售價

將以上SQL語句執行后，再“添加表”中將新生成的審計業務中間表“五元以下藥品銷售匯總表”選中，再選擇“刷新數據表”，這樣“五元以下藥品銷售匯總表”就添加了數據表中。

5、在“審計分析——數據分析——SQL查詢器”中利用SQL語句將“五元以下藥品購入表”的藥品購入價格與“五元以下藥品銷售匯總表”的藥品銷售價格進行比較，將加成率超過40%的查詢出來。

select a.代碼，a.藥品名稱，a.規格，售價，購入價，總數量

into五元以下藥品加成超標統計表

from[業務_五元以下藥品購入表]a

inner join[業務_五元以下藥品銷售匯總表] b

on a.[藥品名稱]=b.[藥品名稱] and a.[規格]=b.[規格]

where 售價/購入價>1.4

將以上SQL語句執行后，再“添加表”中將新生成的審計業務中間表“五元以下藥品加成超標統計表”選中，再選擇“刷新數據表”，這樣“五元以下藥品加成超標統計表”就添加了數據表中。

根據以上方法，將購入價分別在5元～10元、10元～30元、30元～60元、60～100元、100元以上的藥品超標加成情況檢索出來。對這些檢索出來數據再進行進一步的核實，一定會有手工審計無法得到的收獲。

（作者單位：江西省審計廳）