淺談任期經濟責任審計質量控制

[摘要]任期經濟責任審計是適應經濟體制改革的一項新的審計工作。只有加強審計質量控制，才能降低審計風險，保證審計工作效率和審計效果，對被審計對象做出客觀公正的評價，促進黨風廉政建設。為此，首先應明確質量控制的主體是審計機構、審計管理部門和上級審計機關，而客體是經濟責任審計的全過程，在此基礎上，借助于質量控制的依據及評價標準，對經濟責任審計全過程包括審計項目計劃、審計準備、審計實施、審計終結各個階段進行質量控制，建立相應的質量控制措施，以便更好地指導審計工作，提高審計質量。

[關鍵詞]審計；經濟責任審計；質量控制

[中圖分類號]Ｆ２３９．４７[文獻標識碼]Ａ [文章編號]１６７３－２９１Ｘ（２００６）０４－００８４－０３

隨著經濟體制改革的逐步深入，社會主義市場經濟及對外開放的逐步發展，市場環境面臨著巨大變化，對審計工作提出了新的要求，其中經濟責任審計就是新環境下的一項新工作。

任期經濟責任審計質量控制是審計機關或審計人員運用科學的組織手段和技術方法，根據審計質量標準或一定的規定要求標準，對被審計人和審計項目的立項、實施、結果、報告等進行組織、指導、監督和檢查的活動，是審計機關和審計人員對自身審計操作全過程、全要素和全員質量控制的自律行為。其目的是促進任期經濟責任審計的各項活動達到規定的審計質量標準和要求，從而保證審計工作效率和審計效果。

一、任期經濟責任審計質量控制的主體和客體

任期經濟責任審計質量控制的主體是審計機關或被委托的審計組織。在審計過程中的質量控制主體就是審計組織及其所在單位。在任期經濟責任審計完成后的質量控制主體是審計機構、審計管理部門和上級審計機關。任期經濟責任審計質量控制主體是一個整體，但其內部結構具有層次性，其控制職責是與責任相聯系的，不能相互替代。

任期經濟責任審計質量控制的客體是審計機關和審計人員進行審計質量控制的對象，即經濟責任審計的全過程，包括審計計劃與方案的編制、審計實施以及提出審計報告、出具審計意見書和做出審計決定各個環節各個方面的審計活動。審計質量控制主要有三點基本要求，一是審計質量控制的對象是在審計組織內部；二是審計質量控制的對象貫穿于實施審計的全過程及審計組織管理活動的各個方面；三是審計質量控制的重點在于可控因素，對于直接審計作業活動之外的影響因素，則可以通過協調工作予以間接控制。

二、任期經濟責任審計質量控制的依據

任期經濟責任審計質量控制的主要依據是審計質量標準。審計質量標準是適應審計質量控制需要而制定的一種質量標準，它既不同于審計標準，也不是審計法規，而是一種借以考核和衡量審計自身工作質量水平的管理體系。從另一角度講，審計質量控制標準也是監督管理審計工作和審計人員的規范性、遵紀守法、履行職責和審計活動等行為的約束機制。

三、任期經濟責任審計質量控制的評價標準

任期經濟責任審計既是特指對象審計，又是建立在常規性審計基礎之上的，即首先對被審計人員所在機關或單位的財政收支、財務收支及有關經濟活動事項進行真實性、合法性和效益性審計。在此基礎上，界定被審計人應當負有的主管責任和直接責任，并進行公正評價。對黨政機關領導干部和企事業單位領導人員經濟責任的評價，不能帶有隨意性，更不能有感情色彩，而是有一系列評價標準，審計機關和審計人員都必須依據審計標準對被審計人進行客觀公正評價。根據有關法律規定和實際運用情況歸類，任期經濟責任審計質量評價標準主要包括以下三方面：

１．法律性標準

包括《審計法》及中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布的《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》等。

２．規范性標準

１９９６年底，國家審計署制定的３８個審計規范是規章性審計規范，是審計規范體系中最具體、最具操作性的審計行為規則。中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布的《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定實施細則》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定實施細則》是全國性實施任期經濟責任審計的行為規則。這些法規、規范構成了審計質量規范標準體系。

３．指令或委托要求標準

委托機關或部門對任期經濟責任審計提出的要求，也是審計機關和審計人員實施審計的標準，同時，將是直接受到檢驗的要求標準，即是否實現或滿足了委托部門的要求。因此，審計機關和審計人員在實施任期經濟責任審計過程中，除了依據法律性標準和規范性標準進行審計和評價離任人的經濟責任外，還必須根據指令或委托要求實施審計。

在這里需要指出的是，這些評價標準既是衡量審計質量的重要尺度，同時，也是審計機關和審計人員評價個人經濟責任的手段或工具。

四、任期經濟責任審計質量控制的具體內容

審計質量包括微觀質量和宏觀質量兩個方面，審計質量控制也包括微觀質量控制和宏觀質量控制兩個方面，其中微觀質量控制處于主導地位，但也不能忽視宏觀質量控制。

微觀質量控制亦即審計項目的質量控制，應重點從以下幾個方面著手：

１．審計項目計劃質量控制

任期經濟責任審計與其他審計相比，具有臨時性強、項目集中、涉及面廣和工作量大的特點。因此，強化任期經濟責任審計的計劃控制尤為重要，任期經濟責任審計工作涉及到審計機關內部審計力量的組織協調和外部有關部門的關系協調，客觀上要求在編制審計計劃之前做大量工作，才能保證審計工作順利進行，保證審計質量。首先，要建立與有關部門穩定的協調關系；其次，要積極做好任期經濟責任審計與其所在單位常規審計的結合工作，科學處理好任期經濟責任審計計劃與上級下達的審計計劃的關系；最后，要合理調配審計專業人員。

２．審計準備質量控制

審計準備質量控制對提高審計質量有保障作用，可以保證審計實施有的放矢。審計準備質量控制主要包括３個方面：（１）了解審計對象的基本情況，包括所在單位、所任職務、任職時間、單位財務狀況、主要經濟活動、下屬單位、委托部門的意見等；（２）搜集與審計事項有關的財經法律、法規和政策，在此基礎上編制審計實施方案，并由主管領導審查批準后實施；（３）按規定下達審計通知書，并要求審計對象所在單位進行財產清查，并準備工作總結。

３．審計實施質量控制

審計實施包括進駐審計對象所在單位、進行貨幣資金清查、評價內部控制制度、審計具體實施、收集提取審計證據等內容。實施質量控制是審計項目質量控制的關鍵，沒有高質量的審計實施，就談不到審計工作質量。審計實施質量控制要求審計人員按照擬定的審計目標認真負責，深入細致地對待審計實施過程的每一個環節，證實或否定審計假設：（１）針對審計對象所在單位情況確定審計實施方法。如果審計對象所在單位規模較小，經濟活動單一或內部控制制度符合性很差，可采取詳查法，反之則應采取抽查法。在采取抽查法進行審計時如果發現較多問題，要適當擴大抽查規模，以降低審計風險；（２）進行必要的延伸審計和調查。在任期經濟責任審計中，僅局限于審計對象所在單位，有很多問題不能充分揭示，需要對所屬單位進行延伸審計，對有關單位進行調查，以保證審計證據的充分性；（３）審計組對審計證據和審計工作底稿嚴格把關，保證審計證據的客觀性、相關性；（４）對審計實施過程遇到的重大問題及時向審計機關請示匯報。

４．審計報告質量控制

審計報告是審計實施情況及成果的反映，是出具審計意見、做出審計決定的基礎，也是編制審計意見書的重要依據。關于審計報告質量控制主要包括以下三個方面：（１）審計報告的內容應當完整，包括審計的依據內容、范圍、方式、時間、審計對象所在單位的情況，實施審計的有關情況，審計評價意見，審計實施中發現的有關問題的定性、處理、處罰建議及其依據，有關經濟指標的完成情況，審計對象應負的經濟責任等；（２）審計報告初稿應及時征求審計對象的意見。審計對象對審計報告有異議的，審計組應當進一步核實、研究，如有必要應修改審計報告；（３）審計報告所列審計對象所在單位違反國家規定的財政、財務收支行為事實要清楚，有關經濟指標真實，定性要準確，處理、處罰建議適當，所依據法規使用準確。

５．審計終結質量控制

審計終結質量控制主要包括對出具的審計意見書、做出的審計決定的質量控制。審計意見書和審計決定是審計成果的最終體現，是具有法律效力的審計文書。（１）審計意見書的內容應當完整。具體包括審計的依據、范圍、內容、方式和時間，對審計事項的評價意見和評價依據，責令被審計單位自行糾正的事項，改進被審計單位財政收支、財務收支管理和提高效益的意見和建議；（２）審計評價應當客觀公正，證據充分。審計評價應以審計報告所列事實為基礎，就確認的事實予以公正評價，不空發議論。對效益性進行評價，應當選擇具有可比性的有關指標作為參照物，如預期計劃、歷史同期水平、同行業先進水平、有關部門的考核指標等。對審計對象應承擔的經濟責任應確切表示意見；（３）審計建議切實可行，提出的審計建議應有較強的針對性和可操作性；（４）審計決定的內容應當完整。具體包括審計的依據、范圍、內容、方式和時間，違反國家規定的財政收支、財務收支的行為，定性、處理、處罰規定及其依據，處理、處罰決定執行的期限和要求，依法申請復議的期限和復議機關；（５）審計處理、處罰的事實清楚，定性準確，依據法規正確，處罰輕重適度；（６）審計機關認為應當由有關主管機關處理、處罰的，應及時做出審計建議書，向有關機關提出處理、處罰建議。

總之，任期經濟責任審計質量控制屬于審計組織質量控制體系的重要組成部分，凡是在一般財政收支或財務收支審計中采用的審計質量控制政策和程序都可以應用于經濟責任審計質量控制中。因此，開展經濟責任審計質量控制可以確保經濟責任審計中的行為規范得到遵守和落實；可以確保審計質量，降低審計風險；可以為黨和人民及各級政府選拔任免、提拔晉升領導干部提供重要參考依據，也可以對被審計領導干部做出客觀公正的審計評價結論；同時，可以提高審計組織的社會地位和權威性，減少審計組織損失。

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[責任編輯馮勝利]