網絡時代的審計創新

　　【摘要】本文結合網絡時代的企業經營管理模式和會計模式，探討了審計對象、審計技術和審計業務的創新，認為網絡經濟時代將出現電子商務審計、會計信息化審計和網站審計等多種審計類型。
　　
　　進入21世紀，由現代信息技術，特別是網絡技術引發的全球信息化浪潮沖擊著傳統生活的每一個角落，整個社會經濟轉變為與電子商務緊密相連的網絡經濟。這種全球化、高速度、虛擬化的經濟模型改變了傳統的企業經營模式、管理模式和會計模式，與此相適應的審計模式也應有所創新。
　　
　　一、審計對象的創新
　　在網絡時代，審計對象擴展到電子商務。以網絡為基礎的電子商務廣義上是指通過各種計算機網絡進行的一切商務活動。電子商務以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業，企業紛紛通過建立自己的網站，拓展商貿渠道，進行網上交易、網上支付結算，并使企業信息網絡化。另外，以電子商務為基礎形成的各種虛擬企業，構成了網絡經濟中經營主體的一部分，這種新型的經營主體將會被納入審計對象。因此，網上交易審計、網上支付審計、虛擬企業的審計便構成電子商務審計的具體內容。
　　（一）網上交易審計。為了適應網絡、通信和信息技術的快速發展，企業都在改變自己的組織結構和運行方式，多數單位相繼開展了電子商務業務。電子商務可以擴展市場，增加客戶數量，記載客戶對產品的偏好。通過電子商務，企業還可以縮短運作的周期，降低商務成本。由于網上交易的出現，要求注冊會計師在審計客戶傳統的購銷業務之外，還必須對客戶網上購銷業務進行審計。進行網上交易審計時，注冊會計師應結合網上交易的無紙質電子憑證、電子單據不受空間限制和瞬時性等特征，通過客戶應用的網絡系統中預留的接口，進行終端聯機，通過模擬處理，評價網絡系統對網上交易處理的安全審查。通過網絡傳遞取得更可靠的審計證據，從而對企業網上交易的確認、計量、報告的真實性和合法性做出評價。
　　（二）電子支付審計。電子商務這種新的貿易方式，導致新型支付方式的產生，電子支付是電子商務的重要組成部分。電子支付方式不同于現金、支票、匯票等紙質票據的支付結算，它是一種適應于網絡的方便、快捷、無紙化的貨幣結算方式。電子支付方式包括金融交易卡和數字貨幣。金融交易卡包括以磁卡為媒介的信用卡和IC卡，這種交易卡在傳統的商務活動中也可以使用。數字貨幣則是只在網絡上流通的無形貨幣，它是由一組數字構成的特殊信息，包括數字現金、數字支票、數字信用卡。針對電子支付手段的多樣性，注冊會計師在對電子支付進行審計時，首先要審查客戶在網上交易時采用何種電子支付手段，然后結合各種電子支付手段的特性，實施具體的審計。通過電子支付的審計，可以確保客戶的電子貨幣資金的安全、真實、正確和完整，這實質上是網上交易審計的一部分。
　　(三)虛擬企業的審計。網絡技術的興起，使得一些看不見、摸不著的網絡企業、國際企業以及以信息資源為主導服務的信息中介服務企業如雨后春筍般地建立和發展起來。這些形式新穎的企業都是虛擬化的，即虛擬企業。虛擬企業將不同地區的現有資源迅速組合成為一種沒有圍墻、超越空間、靠電子網絡手段聯系的經營主體。虛擬企業作為一個以盈利為目的的經營主體，在運作上同普通企業一樣，必須進行網上稅務注冊登記并繳納稅金，通過網絡披露虛擬企業的經營業績、財務狀況、電子貨幣資金情況。隨著虛擬企業的迅速成長和發展，這些企業將會向公眾發行股票成為上市公司，這樣對虛擬企業的審計也就成為了必然。進行虛擬企業的審計時，要了解虛擬企業的網絡環境、網絡技術設備，結合虛擬企業的特征，運用網絡技術和審計方法相融合的手段，對虛擬企業實施網上適時性審計，以實現審計目標。
　　
　　二、審計技術的創新
　　網絡經濟時代，網絡技術在會計領域的應用與發展，使得會計技術手段從電算化會計發展到會計信息化階段。會計信息化系統是一個由人、電子計算機系統、網絡系統、數據與程序等有機結合的一個人機交互作用的“智能型”系統。這個系統表現出集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征，這就使會計工作的重心從核算轉向管理。會計的信息化必將導致會計信息化審計。
　　會計信息化審計的本質是審計與現代信息技術（主要是網絡技術）相融合的一個發展過程。其目標是通過審計與現代信息技術的有機結合，評價會計信息系統，實施審計監督服務，以促進經濟發展和社會進步。在網絡系統中，注冊會計師通過審計客戶的信息接口轉換，根據授權，在網上直接調閱客戶的會計信息。這些會計信息包括貨幣形態的信息和非貨幣形態的信息、數字化信息和圖形化信息、現代化信息和未來信息等。通過對這些信息的調閱與審查，注冊會計師便可以實施多元化的、實時的審計程序。網絡世界中，空間已不再是執行審計的制約因素，這樣境外審計、環境審計就變得更加容易。網絡在會計中的應用，會帶來諸多安全問題，如篡改數據、信息丟失、黑客入侵、計算機病毒等，在會計信息系統中，安全性是必須考慮的核心問題。會計信息化審計應把網絡會計系統的安全審計作為重點。注冊會計師應在了解企業網絡基本情況、安全控制目標、安全控制情況及潛在漏洞的基礎上，對企業現存的安全控制措施進行測試。審查其是否具備有效的口令控制，數據是否加密，職能權限的管理是否恰當，是否有持續的供電設備和備份設備，對計算機病毒的防范與控制措施是否得當等。
　　
　　三、審計業務的創新
　　網絡經濟中，企業可以在Internet網上建立網站，形成企業網絡，通過網絡實現市場調查和項目招標，進行廣告宣傳和服務，人才招聘與培訓，理財與納稅申報等多種功能。各個網站成了全球化經濟的聯結點，通過網站的連接，電子商務得以進行，網站經濟得以發展。通過網站進行網上交易的安全性問題是制約電子商務發展的關鍵，這為注冊會計師業務開辟了新的發展空間。為了增強消費者對網上交易安全的信心，促進電子商務的發展，注冊會計師可以向進行電子商務的網站提供鑒證服務，即網站審計。
　　網站審計主要是就該網站是否對其提供的商品或勞務進行必要的信息披露；所進行的業務是否真實、合法；是否提供足夠的安全措施保證消費者私人信息的保密性等內容進行評價。對符合標準的電子商務網站，將由具備特種專業資格的注冊會計師頒發合格標志，該標志將出現在網站主要網頁的醒目位置上。另外，注冊會計師還應該提供更詳細的網站審計報告，使消費者點擊合格標志便可以看到報告內容。
　　網絡時代是一個高速運作的時代，技術創新的時間短，因而對網站的審計不能實施年度審計。為了適應網絡發展的要求，注冊會計師至少每3個月就對商務網站進行重新審計，以確定是否取消該網站的合格標志，從而維護消費者的利益。要注意的是，注冊會計師對網站頒發合格標志，只是對網站總體安全性的一種評價，并不意味著他們將對每一具體業務的安全性提供保證，也不對消費者在交易中的可能損失承擔責任。不過消費者可以將其在電子商務中遇到的問題，反饋給注冊會計師。注冊會計師將綜合各方面的意見來考慮是否取消有關網站的合格標志。
　　網絡經濟時代是以互聯網技術出現為標志的，網絡技術的應用給審計的發展帶來了契機與挑戰，網絡時代的審計創新不只局限于審計對象、審計技術、審計業務方面。審計人員應掌握現代信息技術，對網絡時代的審計進行全方位創新。
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