內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境分析

　　【摘要】任何一個(gè)事物的生存與發(fā)展，都離不開(kāi)其應(yīng)有的生存環(huán)境，而環(huán)境的好壞又直接影響著其目標(biāo)、內(nèi)容、方法的實(shí)施及最終結(jié)果。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度依賴于有效的控制環(huán)境。本文就此作一探討。
　　
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，避免和降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。自2001年6月財(cái)政部相繼頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》（試行）等一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范以來(lái)，各企業(yè)基本上都能夠按《規(guī)范》要求制定本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，并按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)開(kāi)始走上良性發(fā)展的軌道。但由于此項(xiàng)制度剛剛開(kāi)始實(shí)行，加之國(guó)內(nèi)企業(yè)具體情況的千差萬(wàn)別，受各種因素的制約，《規(guī)范》的執(zhí)行并不理想，特別是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素的不同，給《規(guī)范》的實(shí)施帶來(lái)了很大的牽制作用，給國(guó)家、企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失的案件屢屢發(fā)生。
　　
　　一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境及其重要性
　　
　　所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所賴以依存和運(yùn)行的、對(duì)企業(yè)建立和實(shí)施發(fā)生影響的各因素的總和。主要反映管理者和其他人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。它主要包括管理者的思想和經(jīng)營(yíng)方式、管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)限劃分、審計(jì)監(jiān)督體系等等。
　　
　　二、影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的因素
　　
　　影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的因素很多，但具體來(lái)講主要有以下幾個(gè)方面：
　　
　　（一）管理者的思想和經(jīng)營(yíng)方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部的一種特殊形式的管理制度，它涉及到貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)預(yù)付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保等方面。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是單位內(nèi)部的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，單位的任何管理制度都經(jīng)他們制定和實(shí)施。因此，管理者的思想意圖、經(jīng)營(yíng)方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性起著關(guān)鍵性的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　一是管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，確保資產(chǎn)的安全和完整。在制度的制定和實(shí)施過(guò)程中，如果管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視程度不夠，僅僅只是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，所制定出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)就不能適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理要求。
　　二是管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的態(tài)度。態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有了正確的認(rèn)識(shí)態(tài)度，那么在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)紀(jì)錄、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的核算過(guò)程中就不會(huì)有人為操縱的現(xiàn)象。所以管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到員工對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度，如果管理者對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性非常重視，在涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位都相互牽制，會(huì)把會(huì)計(jì)控制和企業(yè)管理結(jié)合起來(lái)，并在行為中向員工做出表率，以身作則影響員工行為，那么，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用就會(huì)得到較好的發(fā)揮。
　　三是管理者對(duì)員工能力的挖掘使用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何充分發(fā)揮員工的能力，使其適得其所，學(xué)以致用，并對(duì)其工作責(zé)任到位，建立相應(yīng)的輪崗制度和崗位獎(jiǎng)懲制度，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)。如果管理者出于一己私利，對(duì)工作認(rèn)真、敢于堅(jiān)持原則的員工進(jìn)行撤換，對(duì)不稱職的員工加以重用，那么，就會(huì)挫傷員工的工作積極性，監(jiān)督體系也會(huì)流于形式。
　　
　　（二）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響
　　構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要前提。管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理者的經(jīng)營(yíng)思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式，明確管理職能和職責(zé)權(quán)限，并進(jìn)一步明確組織內(nèi)部各崗位職責(zé)權(quán)限，確保各職責(zé)、權(quán)限在規(guī)范的控制下得以履行，使各部門、各崗位都各負(fù)其責(zé)，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序地運(yùn)行。在內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建中，關(guān)鍵點(diǎn)是不相容職務(wù)、不相容崗位的相互分離原則，主要包括：授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)紀(jì)錄職務(wù)、審計(jì)監(jiān)督職務(wù)等。這些職務(wù)的分離主要體現(xiàn)在：授權(quán)審批必須與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦必須與財(cái)產(chǎn)保管相分離等等。
　　
　　（三）人力資源環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響
　　眾所周知，認(rèn)識(shí)諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。人的活動(dòng)是在環(huán)境中進(jìn)行的，人是構(gòu)成環(huán)境的重要因素同時(shí)又與環(huán)境相互影響、相互作用。因?yàn)閮?nèi)部控制屬于內(nèi)部管理制度，它的主體只能是單位內(nèi)部人員，所以經(jīng)營(yíng)管理者和所有員工都是內(nèi)部控制的主體，而內(nèi)部控制的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)也都依托在每個(gè)主體環(huán)節(jié)上，他們所管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)因心理、技術(shù)和行為方式的錯(cuò)誤導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制僅能合理而非絕對(duì)確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動(dòng)性，確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最佳化，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。所以管理部門應(yīng)根據(jù)行業(yè)、崗位特點(diǎn)及目標(biāo)，對(duì)每個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍加以明確，并建立一套對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機(jī)制，同時(shí)建立相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)其進(jìn)行考核，對(duì)突出貢獻(xiàn)的員工，委以重用和提拔。
　　
　　（四）內(nèi)部設(shè)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響
　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策及程序以促進(jìn)良好的控制環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)制定出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何，都需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)的作用，提高審計(jì)地位，以保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上，按照其職責(zé)權(quán)限的范圍，明確內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進(jìn)行全方位跟蹤審計(jì)，考察其制度在具體執(zhí)行過(guò)程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的可行性做出正確的判斷，及時(shí)加以修正和完善，從而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　綜上所述，可以看出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)綜合而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，它的每一步運(yùn)行都與其所處的環(huán)境息息相關(guān)。只有適合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和效果最大化，也才能通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一系列控制方法、措施和程序，保證資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及經(jīng)營(yíng)管理方針政策的執(zhí)行，堵塞漏洞，消除隱患，避免和降低風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。