長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的比較

　　【摘要】長(zhǎng)期股權(quán)投資是一般會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一。本文旨在通過(guò)比較分析長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中成本法和權(quán)益法的關(guān)系及二者核算的主要方法，以正確和熟練掌握成本法與權(quán)益法。
　　
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資通常為投資企業(yè)長(zhǎng)期持有，不作為短期變現(xiàn)的手段，而是通過(guò)投資成為被投資單位的股東，以期享有權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以下，即認(rèn)為無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響。
　　成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法。權(quán)益法是指最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
　　
　　一、成本法與權(quán)益法的關(guān)系
　　
　　初始投資時(shí)，成本法與權(quán)益法在確定初始投資成本時(shí)是一致的，即不論以現(xiàn)金購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，還是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式或以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，確定初始投資成本方法是相同的。
　　成本法與權(quán)益法在確認(rèn)收益時(shí)時(shí)限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益，但確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分派額。這具體表現(xiàn)在：
　　（一）投資時(shí)在實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，成本法與權(quán)益法都不作為初始投資成本。
　?。ǘ┧@得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分派額，都不構(gòu)成投資的賬面價(jià)值。
　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。反之，投資企業(yè)增加對(duì)被投資單位的持股比例達(dá)到20%以上或具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)改成本法為權(quán)益法核算。
　　
　　二、成本法與權(quán)益法核算方法比較
　　
　　不論是初始投資還是追加投資，不論采用成本法還是權(quán)益法，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算主要考慮投資成本和投資收益的確定。在確定了初始投資成本或新的投資成本以后，成本法和權(quán)益法的核算反映的側(cè)重點(diǎn)是不同的，二者在核算上的區(qū)別是通過(guò)設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資科目來(lái)實(shí)現(xiàn)的。下面通過(guò)圖示簡(jiǎn)要說(shuō)明。
　　
　　
　　（一）成本法核算
　　成本法下只設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資一個(gè)科目核算，不設(shè)置明細(xì)科目。
　　如圖1，3條曲線a 、b、c分別代表投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資及凈利潤(rùn)。由a和c兩條曲線圍成的區(qū)域1 代表累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)按比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的部分，區(qū)域2代表累計(jì)按比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過(guò)累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的部分。需要說(shuō)明的是投資年度分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)也可以由區(qū)域1表示（這時(shí)其累積應(yīng)享有的凈利潤(rùn)為0）。我們用S1表示區(qū)域1面積，用S2表示區(qū)域2面積：
　　若S1= S2，恢復(fù)已沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資；
　　若S1〈 S2，確認(rèn)S2- S1為投資收益，并恢復(fù)已沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資；
　　若S1〉S2，S2部分恢復(fù)已沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資；
　　從圖1可以看出曲線b（長(zhǎng)期股權(quán)投資）隨著沖減和恢復(fù)已回到原來(lái)的初始投