內部控制在會計工作中的具體應用

　　【摘要】本文主要介紹了筆者在內部控制應用方面的工作經驗。
　　
　　內部控制是近年來由發達國家傳入到我國的新的管理理念，但對會計來說并不陌生，早期會計工作的兩大基本職能之一就是監督，也可以理解成為內部控制的一部分。近年來，由于信息處理計算機化，特別是ERP在中國大中型企業的普遍應用，為內部控制特別是事前控制在單位日常管理及會計工作中充分發揮作用創造了條件。
　　
　　一、嚴把貨幣資金收入與支出關
　　
　　（一）貨幣資金的收入
　　貨幣資金的收入大部分來自銷售收入，所以會計部門審核銷售憑證時，應根據銷售部門所簽訂的銷售合同，核對單價是否正確；根據倉庫簽字的出庫單以及客戶簽收回執核對數量是否正確；根據公司信用政策核對是否超標準范圍賒銷，并每月派與收款業務相分離的人員與銷售部門的臺賬進行核對，防止舞弊的發生。財務核算系統應及時監控應收賬款、銷售收入、壞賬的增長或減少情況，幫助銷售部門建立合理的賒銷尺度，防止因過度賒銷造成單位的資金緊張或過于嚴格的賒銷尺度而錯過商機。
　　
　　（二）貨幣資金的支出
　　從某種意義上講，節流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金支出，等于為單位帶來了等量資金流入。為此，會計主管首先要做到四審四看：
　　1.審支付申請，看申請是否有理有據。
　　2.審支付審批，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備
　　3.審支付復核，看復核工作是否到位
　　4.審支付辦理，看貨幣資金支付是否按審批意見和規定程序、途徑辦理；出納人員是否及時登記現金和銀行存款日記賬。
　　財會人員應幫助單位建立費用預算管理體制。編制預算最好采用零基預算與彈性預算相結合的方式，避免單位各部門多報預算，使費用控制形式化。
　　
　　二、把好實物資產保管關
　　
　　在實物資產中比重最大的、占用資金最多的是固定資產，它是企業運行中的重要組成部分。對固定資產的購置和保管在企業日常生產中尤為重要。對于固定資產較多的單位，應實行編號管理，如采用“使用部門編碼+固定資產類別編碼+序號”的編碼方式。通過信息處理技術可以對公司內各部門的各類固定資產數量一目了然；在購置新固定資產時，可以查看此類固定資產在公司內的分布情況，有多余的同類固定資產，可以調劑使用或多部門共同使用，減少固定資產的重復購置，節約資金。
　　每年至少要進行一次各部門對固定資產的交叉盤點。不僅要盤點數量，也要對固定資產的性能、使用狀態進行徹底清查，做到家底清。為了便于計算機管理可以將性能的好壞及使用狀態和頻率進行量化。如按性能可分為以下級別：A.良好 B.一般 C.需要小修 D.經常需要修理 E.需要大修或更換部件 F.已無使用價值。使用狀態可分為以下幾項：A.在用 B.交替使用 C.幾乎不用 D.不需用 F.一直未使用。將這些信息加入到固定資產管理系統中，使決策人可以對公司內任何固定資產從價值、使用狀態、目前性能有一個全面的了解，并對固定資產非正常報廢以及購置不需用的設備的情況作嚴肅處理，減少不必要的開支。
　　
　　三、進行嚴格的成本分析與控制
　　
　　降低生產成本是增強企業的競爭實力的關鍵，所以對成本的事前、事中、事后控制在財務控制體系內尤為重要。
　　成本，是由料、工、費組成。費用的控制，可參見貨幣資金支出的控制。對于人工費用的降低，不是一味地降低員工工資，而是提高效率。單位可以采用計算機管理系統（如ERP等），根據銷售合同的交貨時間與交貨數量和正常的生產進度，安排生產計劃及原料采購計劃，減少不必要的加班。對于生產間歇時間可以安排機械維護與維修，安排對工人的操作培訓，從而提高生產效率、降低廢品、次品率。
　　對于原料，領用應在事前根據生產工藝，制作的某種產品的原料構成表（亦稱BOM表），加上合理的損耗，制定出每種產品的領料單并將此信息傳送至財務部門及倉庫。庫管員應嚴格按領料單上的數量出庫。對于超計劃領料必須填寫計劃外出庫單，經制造部主管簽發，分別傳至倉庫及成本核算員后，方可領料。每月定期召開成本核算會，對于計劃外出庫應分析原因，確因人為因素造成的應追究相關人員的責任。單位應積極開展生產技術革新，群策群力改進生產工藝，對于不影響生產數量和質量前提下減少材料的耗用量的方法要積極采納，并對方案的提出者給予相應的獎勵。
　　原材料的采購價也是構成產品成本的重要組成部分。生產部門應根據生產需用量及需用時間，及時向采購部門提出申請。凡是不需用、不急用的原料，一律不得采購或提前采購，防止不必要的資金占用和增加倉儲負擔。采購部門應建立供應商信息管理系統，對目標采購市場進行動態瀏覽，充分了解相關供應商的產品價格、質量、供貨條件、信譽以及供應商的設備狀態、技術水平和財務狀況，為單位采購決策提供可靠信息。采購合同的簽訂，應由兩人以上參加，并派專人負責監督合同的執行和合同文本的保管。付款時應將入庫單、驗收報告及采購申請、采購合同一同送交財務部門審核。財務部門對以上資料核對無誤后，方可付款。（以上步驟也可以利用計算機采取無紙化審批）防止采購人員為謀取私利多訂貨或訂購不良品、拿回扣等舞弊情況發生。
　　單位可以根據多年來積累的成本核算資料，編制各個產品的標準成本，每月與實際成本比較，利用因素分析法，找出單位成本高的具體原因。在本單位內鼓勵員工提出降低成本費用合理化建議，營造以降低成本為榮以浪費為恥的工作氛圍。