建筑業中農民工繳納個人所得稅存在的問題

　　【摘要】我國個人所得稅的立法原則中有“調節收入分配，體現社會公平”這一原則，但是我國個人所得稅關于“工資、薪金所得”項目中的有關規定卻未能很好體現稅收公平原則。本文就此提出質疑。
　　工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
　　工資、薪金所得的計稅方法是：
　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
　　應納稅所得額=月工資、薪金收入- 1600元
　　（1600元為自2006年1月1日起實施的《個人所得稅法》中規定的個人所得稅工薪所得費用扣除標準）
　　另外，我國在《個人所得稅法》的減免稅優惠中規定：
　　（1）企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，不計入個人當期工資、薪金收入、免予征收個人所得稅。
　　（2）城鎮企業事業單位及其職工個人按照《失業保險條例》規定的比例，實際繳付的失業保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。
　　城鎮企業，是指國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業以及其他城鎮企業。不包括城鎮企業事業單位招用的農民合同制工人。
　　通過以上規定我們可以看出，城鎮企業事業職工的應納稅所得額是先按國家和當地政府的有關“住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險費”扣除比例，扣掉以上四項以后，再扣除國家稅法規定的扣除費用。但建筑業中的一般農民工未能享受以上四項扣除，因為目前我國的住房、醫療、養老、失業制度的設計中農民工還未包含。這樣以來，一筆相同的收入在城鎮職工與農民工兩個納稅人中繳納的稅款卻不一樣，違背了稅收公平原則。
　　例如：1.在我國某沿海城市，某事業單位職工2006年1月工資收入2400元（其中基本工資收入700元），當地政府規定，住房公積金、醫療保險、養老保險、失業保險按基本工資的9%、2%、2%、1%計提。則該職工1月應繳納的個人所得稅為：
　　應納稅所得額=2400-700×（9%+2%+2%+1%）-1600=702（元）
　　應納稅額=702×10%-25=45.2（元）
　　2.在我國某沿海城市，某建筑公司農民工2006年1月工資收入2400元，當地政府規定，住房公積金、醫療保險、養老保險、失業保險按基本工資的9%、2%、2%、1%計提。則該農民工1月應繳納的個人所得稅為：
　　應納稅所得額=2400-1600=800（元）
　　應納稅額=800×10%-25=55（元）
　　從以上案例比較中我們可以看出，同一筆收入，由于納稅人身份的不同繳納了不同的稅款，并且是處于低收入階層的農民工繳納的稅多，這難道不是我們稅制設計中的缺陷嗎？
　　為更好地維護農民的利益，切實兌現中央關于“三農”問題的若干文件的落實，筆者建議政府有關部門，特別是財稅部門在制定政策或文件時，不妨允許各地方稅務部門可以參照當地企事業“職工住房公積金、醫療保險、養老保險、失業保險”四項繳納比例，在征收農民工個人所得稅時，從其收入中扣除適當的比例，以使所有納稅人所享受的政策是公平的，繳納的稅收是相同的，這樣就符合稅法公平原則了。
　　
　　注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照稅法第6條的規定，以每月收入額減除費用1600元后的余額或者減除附加費用3200元后的余額。