對三產單位實行會計集中核算制可行性的探討

近年來為強化本企業下屬子公司的財務管理，規范會計核算程序、提高核算質量、防范和規避財務風險，公司實行了委派會計制度，以明確委派會計和被委派單位之間的委托——代理關系。執行該制度的初衷是讓行使監督的會計人員與被監督企業分離，避免存在人事及經濟利益關系。但在實際執行過程中仍存在諸多不盡如人意的地方，針對現狀，筆者思考會計集中核算制能否取代委派會計制？

會計集中核算制是將公司所屬各子公司委派會計集中于同一場所進行日常財務核算，要求集核算、監督、服務于一體，并強化執行預算項目和有效使用資金、發揮會計監督及擴展職能、變各單位獨立核算為“中心”集中核算、變分散會計監督為集中會計監督。這樣既可以進一步提高資金使用效益，規范會計核算，又對提高會計信息質量起到至關重要的作用。

1、集中核算“陽光”運作

在核算中心的會計人員要求具備：嚴謹、細致處理日常核算業務的工作能力；對具體核算事項做出職業判斷；對國家財稅法規政策的熟悉及領悟力；在行使職責過程中突出服務意識；迅捷為決策層提供相關會計信息：積極輔佐被派駐單位搞好經營管理活動。中心會計人員在保持預算主體不變、單位理財機制不變（資金所有權、使用權、審批權不變）、資金收支模式不變、會計法律責任主體不變前提下，依照規范統一的工作流程，利用財務軟件核算平臺，提供優質高效的服務，真正實現會計集中核算工作的“陽光”運作。

2、財務管理嚴謹有序，核算及時準確，提高信息質量和水平

中心制定統一規范的核算流程及內控制度。銀行票據指定專人購買、傳遞，銀行印鑒分設分管，在各環節上相互監督牽制；規范崗位職責，實行不相容崗位職責分離，確保資金安全；運用電算平臺處理經濟業務。中心會計嚴格審核原始憑據，按時按質按量處理賬務，月末及時結賬，次月7日前出具會計報表及財務情況分析，次年3月前會計檔案整理歸檔：會計報表及時送達核算單位領導審閱，在經營者了解并掌握本單位財務狀況的同時，為他們出謀獻策、排憂解難，提供經營決策依據。

集中核算可提高會計人員整體水平，全部采用電腦記賬、與子公司建立網絡聯系，不僅能提高工作效率，而且可使公司財務主管隨時便捷了解掌握各單位的財務狀況。

3、增強人員流動性，提高核算透明度，強化監督職能

在實行委派會計制度時，各公司都設立了會計部門，按會計、出納等崗位配備人員，人力成本較高。集中核算后會計人員集中辦公，對業務相對簡單的單位，可由一名會計統一負責核算。由于三產單位集中核算，可以實現主辦會計定期輪崗，依據統一會計核算制度、財務管理制度和費用開支標準，真實反映企業財務狀況，實施會計監督，增加核算透明度。這種會計監督跳出了傳統狹義的“監督”圈子：一是促進子公司自覺遵守財經紀律，把不合理的收支行為消滅在萌芽狀態；二是會計人員站在第三方立場上履行管理監督職能，幫助單位規范核算，降低發生會計差錯和違反財經紀律的概率。

4、保證會計人員與委派單位的相對獨立性

在會計集中核算制度下，會計人員隸屬關系全部轉到核算中心，會計不再享受委派單位任何工資、獎金、津貼及福利待遇，改由委派單位上繳一定管理費取代，從而實現會計人員與委派單位之間相對獨立。這樣既降低了對會計進行約束、控制甚至打擊報復的可能性，又使會計個人利益不受單位經濟狀況影響，大大凈化了監督環境，利于其依法獨立履行職責，提高會計信息質量，加強國有資產管理，從源頭上預防和遏制腐敗。

5、為內審部門進行內審帶來便利

會計和審計職能無法相互替代，但委派制下的會計人員在一定程度上代行了審計職責，委派會計只有依靠自身職業道德進行自我約束。實行集中核算后，內審部門可更好地開展工作，實施審計現場轉移，擴大審計視野，因會計信息資料由核算中心保管，資源共享，充分借助網絡開展內審工作，實行縱向到底和橫向到邊的系統審計。

實行會計集中核算制在規范會計核算行為、提高信息質量、強化會計監督職能、提高資金使用效率等方面發揮積極作用。但由于會計核算職能和資金管理權移至核算中心，在實際操作中，難免會出現不協調的地方：

1、會計核算與實物資產管理脫節，弱化會計管理職能

實行會計集中核算后，會計核算工作轉至核算中心，但資產、實物、合同等仍由原單位管理，出現了賬實管理分離的現象，會計人員如常年在核算中心辦公，無法及時參與核算單位的經營活動，不利于各項財產的管理，一旦核算單位管理意識薄弱，將造成會計管理職能難以深入。這種財產物資管理與會計核算分離的情況，如果不加以解決，既違背了集中核算的初衷又容易造成國有資產流失。所以核算單位領導首先要克服“重錢輕物”思想，要指定專人負責管理企業財產，核算中心應定期與財產保管員及時對賬核查資產，做到賬實相符，各職能部門應加大對其財物的檢查力度，最大限度地保全國有資產。

2、會計主體及責任的定位不明確

實行會計集中核算后，由于核算單位沒有了會計人員，也不再履行核算職能，經營者會認為發生違法會計行為不應再承擔相關責任；而會計認為其只對原始票據的真實性負責，至于相應交易的合規、合法性無法保證。雖然單位作為資產的所有者其會計主體地位沒變，但相應的會計責任和法律責任界定不清晰。

3、在日常核算工作中，各三產單位會不定期地接受財稅、審計等國家職能部門的經常性檢查，成立核算中心后，這些部門的檢查重心將轉移至核算中心，公司總部要出面配合檢查，協調各方關系，勢必牽扯部分精力。

綜上所述，為更好履行核算中心的職責，發揮其客觀優勢，務必加強中心自身建設。一是從加強制度建設入手，建立全面財產管理制度，被核算單位必須指定專人負責財產驗收、入庫、保管、出庫、退庫等，設立財產物資輔助明細賬，定期盤點對賬；建立崗位責任制，會計人員各司其職，定崗定職定責；建立完善考評體系和獎懲制度，對不稱職的會計予以調離。二要加強會計隊伍建設，在注重業務能力培訓的同時，還要注重培養職業操守，營造一種積極向上的工作氛圍，使企業在大家共同努力下健康、有序地發展。

（作者單位：南昌供水有限責任公司）