如何在審計中運用重要性概念

審計人員面臨的信息資料很龐雜，在成本——效益的原則下，審計人員既無必要也沒有可能去審查被審計單位所有的資料、核實所有的事實，而只能對重要的事項進行抽查，即在制度審計的基礎上，采取抽樣的方法。為此，人們提出了重要性概念，并對它進行研究和規范。

重要性是會計報表中存在的導致會計信息使用者改變其決策的錯誤程度，重要性水平是可以容忍錯誤的上限，不可以容忍錯誤的下限。審計人員的責任在于確認會計報表中是否存在重大錯誤，并作出相應的報告，以利于會計報表使用者作出合理的判斷。因此，審計人員應透徹地了解有關重要性運用的步驟及應注意的問題。

在審計過程中運用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質量。

在審計過程中，需要運用重要性概念的情形有二：一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發現錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。二是在評價審計結果時，重要性被看作是某一錯報或漏報（或匯總的錯報或漏報）是否影響會計報表使用者判斷和決策的標志。重要性的運用步驟應包括如下幾步：

一、對重要性作出初步判斷就是對會計報表中允許出現的（即可容忍的）錯誤作出上限規定，對于超過上限規定的錯誤，即被認為是重要錯誤，不能被接受。一般來說，在實際工作中對重要性作初步判斷時要考慮以下幾個因素：

1、企業規模。企業規模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規模大的企業，重要性的絕對數較大，相對數較小；規模小的企業，重要性的絕對數較小，相對數較大。

2、審計項目。對于不同項目，就有不同的重要性標準。審計人員在對重要性作出初步判斷時，應對數額高、波動幅度大、會計報表使用者比較關心的項目，從嚴制定重要性水平。需要說明的是，由于會計報表各項目之間是相互聯系的，盡管我們可以對不同的項目作出不同的判斷，并用不同的重要性標準來評價不同的錯誤，但如果某項錯誤涉及不同的項目，還是應該采用統一的、這些項目中最小的重要性標準來評價該項錯誤。只有這樣，審計人員才能保持應有的職業謹慎。

3、錯誤的性質。如果錯誤的性質嚴重，即使錯誤的金額較小，也應看作是重要的錯誤。例如，存貨短缺了100公斤，價值1 000元，如果短缺是由于盤點差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于保管人員監守自盜引起的，就屬于重要錯誤。總之，故意的錯誤比無意的錯誤重要。因為故意的錯誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴重的問題。此外，可能引起嚴重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。

4、內部控制。由于被審計單位建立的內部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內部控制對審計的影響。如果內部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節省審計成本；反之，應把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質量。

5、有關法規對財務會計的要求。財務會計法規越來越要求企業必須采取更加穩健的會計政策，糾正、斬斷企業粉飾財務報告的路子。如果有新的財務會計法規需要企業去實施，那么這些法規的目的無外是為了真實反應企業的財務狀況和經營成果。因此，當有關法規對被審計單位存在特別的要求時，審計人員應從嚴確定審計重要性水平。

二、將重要性的初步判斷在會計報表的各個項目中進行分配。

分配重要性初步判斷時，須考慮下述三個因素：一是被審計項目的重要程度。被審計項目愈重要，分配的重要性初步判斷數就愈少。如債務人的固定資產已經抵押給某債權人，審計人員可能把固定資產的重要性初步判斷數定的低一些，這樣有利于審計人員避免法律訴訟。二是被審項目審計成本的高低。重要性的初步判斷越大，可能忽略的問題越多，審計成本就越低，重要性的初步判斷越小，即可容忍的錯誤越少，需要深究的問題越多，審計成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計成本高的項目，分配的重要性初步判斷數（即確定的可容忍錯誤）可大一些，以適當降低成本；審計成本低的項目，分配的重要性初步判斷數（即確定的可容忍錯誤）可相對小一些。三是被審計項目出現錯弊可能性的大小。錯弊可能性愈大，分配的重要性初步判斷數就愈低，以便降低審計風險。

三、審計會計報表的各個項目，并推斷各項目的錯誤額。

對重要性進行初步判斷，并將其在報表各項目中進行分配后，審計人員對報表各項目進行審查，以確定各項目的實際錯誤數。審查結束后，應根據本審查結果推斷各項目數的錯誤總額。例如，審計人員對某企業的會計報表各項目進行審查。該企業存貨項目金額1 500萬元，共有250個明細賬。審計人員通過統計抽樣方法，審查了其中50個明細賬，金額為1 000萬元，從中發現高估錯誤30萬元。至此，審計人員可以采取以下步驟推斷存貨項目錯誤總額：

1、計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項目總額。根據上例，存貨樣本金額錯誤率為3％（30÷1 000）。

2、推斷項目錯誤總額。項目錯誤總額等于項目總額乘以樣本金額錯誤率。根據上例，存貨項目錯誤總額為45萬元（1 500×3％）。

3、計算抽樣誤差。由于審查的樣本不能完全代表總體，根據樣本審查結果推斷總體會有一定的誤差，因此要確定一個允許的誤差范圍，即精確限度。根據上例，假定允許的誤差范圍為錯誤總額的5％，則存貨項目誤差的下限為42.75萬元［45×（1-0.05）］，上限為47.25萬元［45×（1-0.05）］。

四、計算全部錯誤，并將被審計單位未予調整的錯誤與重要性的初步判斷進行比較。

審計人員可以按照第三步的方法，對會計報表的所有項目進行審查。等到所有項目審查完畢，就要計算報表中的全部錯誤，并與重要性的初步判斷進行比較。假設會計報表的全部錯誤為60萬元大于重要性初步判斷數42萬元，審計人員應當考慮擴大實質性測試范圍以降低審計風險；如果被審計單位錯報或漏報的匯總數接近重要性初步判斷數，由于該匯總數連同尚未發現的錯報或漏報可能超過重要性初步判斷數，審計人員也應實施追加審計程序，以降低審計風險，保證審計的質量。

（作者單位：二十一世紀出版社）