增值稅改革試點及對企業的影響

稅收是國家財政收入最重要來源之一，是社會收入再分配的重要形式。稅收制度的改變直接影響到企業的稅收負擔變化，進而影響企業的利潤和發展。因此企業管理者必須時刻關注稅收制度的變化，并及時適應其變化，調整生產經營思路。

一、增值稅改革的背景

近年來，我國財政稅收收入連續實現高增長，且增長速度不斷加快，在國家財力的主題構成里面稅收顯得越來越重要，增值稅更是中國第一大稅，占全部稅收收入的比重高達35%左右。目前我國采用生產型增值稅，企業購進生產設備的支出不能抵稅，而在國際上，絕大多數國家都采用消費型增值稅，購進生產設備可以抵稅。這使得國內的企業稅收負擔較重，無法與外國企業處于平等競爭地位。加入世貿組織，逐步開放市場后，國內企業與外國企業競爭加劇，由稅賦上不同造成的不平等競爭地位對國內企業的損害更加擴大。

中共中央十六屆三中全會《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中提出：分步實施稅收制度改革、統一各類企業稅收制度、增值稅由生產型改為消費型、實行綜合和分類相結合的個人所得稅制。根據預測，國家稅收將繼續實現高速增長，因此多數著名財稅專家都認為目前是推進稅改新政的最好時機，國家財政有充分的資金支付稅改成本。

自2003年下半年，增值稅改革的各項工作就緊鑼密鼓的逐步推進。2004年9月14日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發了《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》。9月20日，財政部、國家稅務總局又下發了《2004年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知。這兩份文件明確了在東北地區進行增值稅改革的具體內容、方法，對今后增值稅征納業務處理和企業投資項目決策都有極其重要的影響。在東北地區試行的改革也可以為今后全國實施增值稅轉型改革積累經驗。

2004年12月27日財政部、國家稅務總局下發的《關于進一步落實東北地區擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》，更對原前面的規定進行了修改，取消了必須有當年新增增值稅稅額才能享受抵扣的限制，進一步加大了改革的力度。

二、增值稅改革的主要內容及對企業的影響

我國目前（除試點地區外）實行的生產型增值稅制度（以下簡稱原增值稅制度）只允許扣除購買生產用原材料等項目所含的稅金，不允許扣除外購固定資產所含的稅金。此次增值稅改革后的制度（以下簡稱新增值稅制度）規定：納稅人購進固定資產、用于自制固定資產的購進貨物或應稅勞務、通過融資租賃方式取得的固定資產及為固定資產所支付的運輸費用，其增值稅的進項稅額準予按規定扣除。

根據2004年12月27日財政部、國家稅務總局下發的《緊急通知》，納入試點范圍企業購買固定資產取得的進項稅額首先可抵減增值稅欠稅，抵減欠稅仍有余額的，經省市財政廳（局）同意后，允許在2004年實現并入庫的增值稅收入中計算退稅。對仍未抵扣（退稅）完的固定資產進項稅額應留待下年抵扣。

新增值稅制度可以在一定程度上消除生產型增值稅重復征稅的缺點（取得固定資產時支付的增值稅不得抵扣），降低投資成本，有利于鼓勵投資。

新增值稅制度對企業的影響主要有：

1、新增值稅制度在東北三省試行，除了國家重視東北老工業基地企業的脫困和發展，同時體現了國家重點扶持和鼓勵的產業政策，從稅收制度上給予了優惠。新增值稅制度將允許8個行業的企業享受改革帶來的好處，這八個行業是：裝備制造業、石油化工業、冶金工業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業和農產品加工業。由于投資結構不同，在這些行業中，資本密集型和技術密集型產業受益程度將高于勞動力密集型和知識密集型產業。

2、新增值稅制度將允許抵扣新購買固定資產所含增值稅進項稅金，從短期看可直接增加企業的經營利潤和現金流，長期看可增強企業的競爭力和發展后勁。具體好處包括：

①降低設備類固定資產投資成本，減少折舊，增加企業經營利潤。但這一好處只有2004年7月1日以后新購置的設備才能享受。

②購置固定資產增值稅進項可以抵扣，使企業實際繳納的增值稅款減少，相對來說增加了企業的經營現金流量。

③購置固定資產和材料備件的增值稅進項都可以抵扣，使非抵扣項目大為減少，可以部分減低對企業購進物資進項稅抵扣的納稅風險。

這一納稅風險，過去主要體現在：對企業購買消耗用備件和固定資產的界限確認，對設備日常修理和改良支出的界限確認。原增值稅制度下，企業購置固定資產的增值稅不能抵扣，發生的修理費用如果被認定固定資產改良支出，也不能抵扣。實際的業務處理中，不同行業和規模的企業，固定資產的確認標準在具體細節上是有區別的，需要根據購進物資的經濟實質加以判斷是否屬于固定資產，而不能僅僅依據價值來判斷。同樣對固定資產改良支出的確認也存在部分主觀判斷因素。

實行新增值稅制度后，上述兩種情況下取得增值稅進項稅符合條件時均可以抵扣，存在只是扣除時限上和手續的區別。因此，今后由于這些情況發生納稅爭議或企業被判定為偷稅的可能性大幅度降低了。

3、增值稅改革試點的進展對非試點地區和行業的企業具有典范作用，從而影響企業的納稅經營行為，如投資的欲望、時間、地點、行業等。

三、企業的應對思路

國家的稅收法規具有強制性、無償性和固定性，納稅人必須按稅法規定納稅。但納稅人（企業）在法律規定的許可范圍內，可通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，來盡可能地節約稅收，也即是稅收籌劃和納稅籌劃。通過稅收籌劃，可以讓納稅人（企業）合理地節約繳納稅款，從而增加經營利潤和競爭力。

稅收籌劃的要點在于合法性、籌劃性和目的性。合法性是說稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行，違反法律規定，逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止。籌劃性是說稅收籌劃必須事先規劃、設計安排。目的性即節約稅收的支付，無論是當前需繳納的稅收還是以后需要承擔的稅賦，稅收的支付要達到盡可能最小。

從2004年增值稅改革過程看，國家進行稅制改革的決心和信心是很大的，果斷地拿出了相當的財政收入來推進改革的時程，并不斷加大推進力度。9月份的兩份文件規定納稅人當年準予抵扣的進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額，12月份的《緊急通知》，就允許全額抵減增值稅欠稅直至在2004年實現并已入庫的增值稅收入中計算退稅。

針對增值稅改革的具體內容，企業必須理清思路，進行相關籌劃工作，要充分享受增值稅改革的政策成果。

①實行新增值稅制度后，企業設備投資成本降低了，企業應在產銷正常發展的形勢下適當增加投資，擴大生產規模、進行技術改造，促進企業整體競爭能力不斷提高。

②企業項目投資成本得到降低，在新產品、新項目的開發上，可以獲得較低的投資門檻，企業可充分利用這一政策實現發展壯大。

③由于固定資產進項稅額的抵扣是有條件的，企業必須根據生產經營形勢合理安排固定資產投資的計劃安排，以達到更充分利用新稅收政策的目的。

④應抵扣的固定資產進項稅需要單獨審核確認，且當年未抵扣完畢的可留待下年抵扣，要求企業要及時辦理固定資產的進項稅抵扣各項業務，包括報送稅務部門審批確認工作和相關資料特別是未抵扣進項稅的登記備查工作。

⑤目前新增值稅制度只在東北地區試行，其他地區的企業也要積極關注增值稅改革的進程，做好迎接新制度的準備。

增值稅改革試點已經2年多了，相信在國家相關部門總結研究后，全面實行之日為時不遠，企業管理者必須做好心理上的準備，合理安排稅收籌劃工作。

（作者單位：江西省江銅——甕福化工有限責任公司）