審計法實施后企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，我國社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻變化，給審計工作帶來了許多新情況、新問題，也對審計工作提出了許多新任務(wù)、新要求。在這一形勢下，《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》于2006年2月28日由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十次會議審議通過，并自2006年6月1日起施行。

新《審計法》對原有的內(nèi)容作了較大幅度的改動，修正前的審計法共7章51條。這次修正了29條，增加5條，刪去1條，合并1條，修正后的審計法為7章54條。它對于進(jìn)一步健全我國審計監(jiān)督制度，更好地促進(jìn)我國審計事業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。

一、新審計法中對內(nèi)部審計的修正

為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下公司治理結(jié)構(gòu)要求，在混合所有制經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，加強(qiáng)國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)的內(nèi)部審計，促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值增值，防范和化解金融風(fēng)險，新《審計法》調(diào)整了應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度的單位的范圍，以加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。

修訂后的《審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”本條規(guī)定擴(kuò)大了應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度的單位范圍，將不屬于政府部門的國家機(jī)關(guān)、使用財政資金的事業(yè)組織、國有資本占控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)等均納入了應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度的單位范圍。近幾年來，國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門也相繼發(fā)布以及正在擬定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)定或指引，這些都表明國家更加重視內(nèi)審工作了。

我們將以此為契機(jī)，切實加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)，推進(jìn)內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

內(nèi)部審計作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，對于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)避管理風(fēng)險，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，節(jié)約建設(shè)資金，提高經(jīng)濟(jì)效益極為重要。

自安然、世通、庫馬特等美國公司的財務(wù)丑聞發(fā)生以來，美國在法律上對上市公司有更嚴(yán)格的規(guī)定。美國證交會規(guī)定，任何一家要上市的公司必須設(shè)立內(nèi)部審計部門。可見，建立健全內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，同樣是當(dāng)前國際內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。

三、我國內(nèi)部審計的發(fā)展建設(shè)

中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成指出：修訂后的審計法為完善內(nèi)部審計立法奠定了法律基礎(chǔ)。內(nèi)部審計已經(jīng)成為部門單位和企事業(yè)組織實現(xiàn)有效管理的重要手段，是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計工作的理念、目標(biāo)、方式和手段正朝著現(xiàn)代化方向發(fā)展。

（一）內(nèi)部審計模式向隸屬于董事會和審計委員會發(fā)展

設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機(jī)制的一種措施，其目的在于加強(qiáng)對本單位的審計監(jiān)督，促進(jìn)提高本單位的工作效率，提高其經(jīng)濟(jì)效益。一般而言，審計機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，地位就越高。越來越多的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)青睞于董事會和董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)這一形式。

這一形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的要求一致，能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，從而使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司治理結(jié)構(gòu)有投資者和債權(quán)人的利益，監(jiān)督和評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

（二）內(nèi)部審計的職能將由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計已越來越不適應(yīng)時代的步伐了。要由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向性”轉(zhuǎn)變。“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的職能側(cè)重于“服務(wù)”“評價”，內(nèi)部審計人員除了及時、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益。強(qiáng)調(diào)服務(wù)并非放棄監(jiān)督，服務(wù)職能的有效發(fā)揮能夠促使監(jiān)督職能的履行，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（三）內(nèi)部審計重心轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計和風(fēng)險管理審計

李金華審計長指出，內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是四個字：“管理＋效益”。目前，我國經(jīng)濟(jì)效益低下和虧損的企業(yè)占有較大的比重，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越大，迫切需要開展經(jīng)濟(jì)效益審計和風(fēng)險管理審計。內(nèi)部審計從本質(zhì)上來說是企業(yè)內(nèi)部的一個部門，因此，要服從于企業(yè)的總目標(biāo)。企業(yè)的總目標(biāo)是價值最大化，經(jīng)濟(jì)效益是體現(xiàn)企業(yè)價值的重要方面，因而開展經(jīng)濟(jì)效益審計是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項重要措施。而風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設(shè)計控制風(fēng)險的方法，將未來事項的不利影響控制在最低限度內(nèi)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義中也強(qiáng)調(diào)了要發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的作用。

（四）內(nèi)部審計技術(shù)將由傳統(tǒng)的手工審計向計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)審計的方向發(fā)展

信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部審計也同樣面臨沖擊。面對信息時代，內(nèi)部審計人員所使用的傳統(tǒng)方法難以適應(yīng)新的要求。在ERP系統(tǒng)中，經(jīng)營業(yè)務(wù)完全由系統(tǒng)處理和控制，絕大部分的會計記錄由計算機(jī)自動編制。因此，計算機(jī)系統(tǒng)的合法性、安全性、正確性，將直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。內(nèi)部審計人員必須認(rèn)識到新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的特點和風(fēng)險，研究和掌握風(fēng)險控制的方法。同時，內(nèi)部審計部門也要適應(yīng)信息化的要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開發(fā)，為內(nèi)部審計手工技術(shù)向計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計的信息化方向發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（五）內(nèi)部審計將逐步向規(guī)范化軌道發(fā)展

國際內(nèi)部審計師協(xié)會已只是內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范的積極探索者和倡導(dǎo)者，其發(fā)布的審計標(biāo)準(zhǔn)及說明被世界上許多組織采用并作為其制定職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。近年來，我國已認(rèn)識到《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在內(nèi)部審計規(guī)范化和提高審計質(zhì)量方面的重要作用，制定了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。隨著我國審計國際化進(jìn)程的加快，內(nèi)部審計也將逐步采用適合其自身發(fā)展的國際審計慣例，并與國內(nèi)審計準(zhǔn)則融合，真正走上規(guī)范化道路。

（六）內(nèi)部審計方式向多樣化方向發(fā)展

國際內(nèi)部審計師協(xié)會1999年關(guān)于內(nèi)部審計的新定義中對內(nèi)部審計的方式作了如下說明，即通過“系統(tǒng)的”和“合規(guī)的”方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這一規(guī)定使內(nèi)部審計的方式不再局限于1990年定義中的“提供分析、評估、介紹、建議和有關(guān)被審查活動的信息”來達(dá)到內(nèi)部審計目標(biāo)，增加了內(nèi)部審計活動的靈活性和靈敏度。內(nèi)部審計人員借助科技最新的技術(shù)，更有效地發(fā)現(xiàn)和解決問題。

（七）內(nèi)部審計管理將走向職業(yè)化管理道路

從世界范圍來看，內(nèi)部審計普遍采取了通過職業(yè)組織管理的方式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會和各國分會的管理實踐表明，通過職業(yè)組織管理內(nèi)部審計組織是一種有效的管理方式。我國自內(nèi)部審計產(chǎn)生至今，一直采用國家行政部門管理的方法，這一做法與內(nèi)部審計的職業(yè)特點不相適應(yīng)，限制了內(nèi)部審計的發(fā)展。鑒于此，我國正準(zhǔn)備把內(nèi)部審計由行政部門管理改為由內(nèi)部審計職業(yè)組織進(jìn)行管理，這必將促使我國內(nèi)部審計走上職業(yè)化管理道路。

（八）內(nèi)部審計人員資格將呈現(xiàn)國際化的趨勢

1、內(nèi)部審計人員資格的國際化

國際內(nèi)部審計師協(xié)會從1974年開始舉辦國際內(nèi)部審計師資格考試，以提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。現(xiàn)在這一考試已擴(kuò)展到40多個國家和地區(qū)，全球有近8 000人取得了注冊內(nèi)部審計師資格。國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）是在國際范圍內(nèi)認(rèn)可的內(nèi)部審計職業(yè)認(rèn)證。隨著CIA考試的普及，我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)將會得到提高，同時內(nèi)部審計人員資格的國際化必將導(dǎo)致內(nèi)部審計職業(yè)的國際化。

2、內(nèi)部審計的多元化

主體多元化：與企業(yè)融為一體的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員仍將是內(nèi)部審計的主體，在一些沒有內(nèi)部審計的小規(guī)模企業(yè)中，將由外部審計人員提供內(nèi)部審計服務(wù)，在一些沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的大型企業(yè)中，很多情況下仍需借助于具有特殊技能的外部審計人員的力量。

人員結(jié)構(gòu)多樣化：為適應(yīng)更廣泛的工作，從事內(nèi)部審計工作的人員不僅有會計人員，還要有工程技術(shù)人員、計算機(jī)專家、企業(yè)管理人員、風(fēng)險管理專家等。

知識結(jié)構(gòu)多樣化：從事內(nèi)部審計工作的人員除具有財務(wù)、會計知識以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)等多方面的知識。

四、結(jié)束語

新《審計法》的頒布實施，是我國審計事業(yè)發(fā)展的“推進(jìn)劑”，它將指引我們踏上實現(xiàn)審計現(xiàn)代化的征途。我們廣大內(nèi)審人員要與時俱進(jìn)，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)，努力開創(chuàng)內(nèi)部審計事業(yè)新紀(jì)元。

（作者單位：江西洪城水業(yè)股份有限公司）