電子商務(wù)與我國稅收法律制度的完善

在全球范圍內(nèi)，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)迅猛發(fā)展，以其空前無限的生命力推動著部門經(jīng)濟、區(qū)域經(jīng)濟、國民經(jīng)濟和世界經(jīng)濟跨上了一個新的臺階，與此同時，電子商務(wù)的發(fā)展對現(xiàn)行稅收制度、法律規(guī)范也提出了全面的挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)對我國現(xiàn)行稅收體制的影響與挑戰(zhàn)

電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及諸多方面。

第一，納稅人身份難以確定。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個市場實體，電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。第二，企業(yè)性質(zhì)難以確定。第三，客戶身份難以確定。第四，課稅對象性質(zhì)及數(shù)量難以確定。第五，傳統(tǒng)課征方式功能弱化。第六，國際電子商務(wù)稅收中管轄難以確定。

依據(jù)電子商務(wù)環(huán)境中的稅法原則，完善有關(guān)稅收法律制度

我國的網(wǎng)上貿(mào)易剛剛起步，其發(fā)展到一定程度還需時日。但是，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)這種基于網(wǎng)絡(luò)之上的現(xiàn)代貿(mào)易形式也必將加速發(fā)展，逐步取代傳統(tǒng)貿(mào)易，成為國際商務(wù)的主要形式。我們有必要提前推測這種新的貿(mào)易形式可能對我國稅收產(chǎn)生的影響，以便盡早制定對策，防患于未然。

電子商務(wù)環(huán)境中的稅法原則

一是堅持稅法公平原則。電子商務(wù)雖然是一種數(shù)字化的商品交易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)與傳統(tǒng)的貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負擔(dān)相同的稅收。確立稅法公平原則意味著只需對現(xiàn)行稅法進行修訂，擴大現(xiàn)行稅法的適用范圍和解釋，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅法，使之包括對數(shù)字交易的征稅。

二是堅持稅收中性原則。稅收政策在加強征管、防止稅收流失的同時不應(yīng)成為阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展的障礙，征稅不能影響企業(yè)對貿(mào)易方式的選擇。目前，世界上頒布了網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織都強調(diào)取消發(fā)展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅持稅收中性原則。在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)開征新稅或附加稅，而主要通過對現(xiàn)行稅收制度要素的重新界定來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。

三是維護國家稅收主權(quán)原則。以美國為首的一些發(fā)達國家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的稅收原則，目的是保護其先進技術(shù)輸出國的利益，侵害和影響發(fā)展中國家的稅收主權(quán)和稅收利益。在這種情況下，我們在稅收管轄權(quán)問題上要充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，認(rèn)真研究有關(guān)常設(shè)機構(gòu)概念的內(nèi)容和實質(zhì)，修訂無形資產(chǎn)的范圍，明確有關(guān)無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收制度。

四是堅持財政收入原則。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)、相配合，保證國家的正常開支。就電子商務(wù)而言，堅持財政收入原則的要求是：第一，通過對電子商務(wù)及其他產(chǎn)業(yè)的征稅，能充分滿足一定時期公共支出的需要。第二，對電子商務(wù)征稅要有彈性，如果稅收彈性大于或等于1，就能保證財政收入與日益增長的國民收入同步增長。

五是適當(dāng)優(yōu)惠原則。即對目前的電子商務(wù)暫時采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的發(fā)展，開辟新的稅源。世界各國對電子商務(wù)征稅暫時優(yōu)惠的做法是一致的。

完善稅收法律制度

一是建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記。首先，由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)稅務(wù)登記報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，特別是計算機超級密碼的鑰匙備份。其次，稅務(wù)機關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核、逐一登記，并要注意為納稅人保密，最好是建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)。

二是制定優(yōu)惠稅率，實行單獨核算征收。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)降低成本、提高效率，因此應(yīng)采用優(yōu)惠稅率征稅。但必須要求企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)及產(chǎn)品等業(yè)務(wù)單獨核算，如果沒有單獨核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。

三是完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)對電子商務(wù)的稅收條款。在制定稅收條款時，考慮到各國的利益，為維護國家利益，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，結(jié)合電子商務(wù)的特征，在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

（作者單位：裝備指揮技術(shù)學(xué)院）