國企改造過程中資產、負債、權益項目的審查確認

企業的公司制改造是目前我國國有企業改革的一個重要手段和方向。其目的就是要建立現代企業制度，將我國的國有企業改造成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的現代型企業；這與將國有企業改造成為具備現代企業制度要求、“產權清晰，權責明確，政企分開，管理科學”的、適應市場經濟要求的法人實體和市場競爭主體的目標也是一致的。現就將企業在改制過程中資產、負債、權益項目的審查確認進行探析。

一、資產項目的審查確認

資產項目的審查確認就是要對國有企業的固定資產、流動資產、無形資產、長期投資以及其他資產項目進行審查確認。檢查資產負債賬戶金額的真實性；確定資產的存在及其權益的歸屬；確定資產估價是否適當，資產的記錄是否正確，計價是否準確。在審查實施中，還必須對以下事項進行重點檢查。

1、國有企業在財產清查的基礎上，由有資產評估資格的會計事務所或其他資產評估機構對其資產進行評估，并報國有資產管理部門立項確認，經確認的評估資產的損失及待攤費用、遞延資產等，要查清改制企業對原按國家規定統一清理掛賬而未處理的潛虧、虧損掛賬、產成品清查損失是否報主管財政機關審批，并按規定依次沖減盈余公積，資本公積，不足部分沖銷資本金；對清理出的各項資產盤盈、盤虧、毀損、報廢等是否入當期損益；對已轉入企業遞延資產掛賬的長期借款利息以及其他待攤費用、遞延資產等，是否區別不同改建方式相應作出處理，對實行整體改建和合并方改建的，應由改建后的股份制企業分期攤銷；對實行分立式改建的，應按照改建后的債務歸屬和費用性質分別由股份制企業和分離企業分期攤銷。

2、對原國有企業占用的國有土地，經評估確認后是否將國有土地使用權作價入股，計入股份制企業總資產，作為國家資本處理；對改建時采取一次或分次付款方式支付土地出讓金購買土地使用權的，在有效期內，其支付的土地出讓金必須經過主管財政機關批準后，按批準的使用期限攤銷；對改建時經批準采取租賃方式取得的土地使用權評估后的價值，直接租賃給股份制企業。

二、負債項目的審查確認

負債項目的審查確認就是確認負債余額的確定性及真實性。可采用抽樣審計法對各項負債進行抽查并驗證負債余額是否正確。重點審查改建企業的應付工資、應付福利費、職工教育經費余額，查明其轉作流動負債是否區別不同改建方式進行處理。對整體改建和合并改建的應列為股份制企業流動負債；對分立式改建的，應按照職工人數比例分別轉入股份制企業和分離企業作為流動負債管理。銀行存款、應付賬款也是負債審查的主要內容。

三、所有者權益項目的審查確認

所有者權益的審查確認就是審查股東權益賬戶余額的確定性和真實性。審查公司章程、股東大會和董事會記錄等有關股本和留存收益的規定；對股本和留存收益賬戶進行分析；查證發行在外的股份數額；審核股票收入和留存收益的分配。還要對以下事項進行重點審查。

1、改建企業由原國家專項撥款、各類建設基金投入以及按規定實行先征后退辦法返還企業的各項稅收等形成的資本公積，是否轉為國家資本，其中尚未形成資本公積而在專項應付款中列示的可以繼續作為負債管理；形成資本公積的，應作為國家投資單獨反映，待以后年度擴股時按規定程序轉作國家資本。

2、改建企業經批準確認的資產評估價值，在有效期內，原企業實現利潤（或虧損），而增加（或減少）的凈資產。對增加的凈資產查明是否上交財政，上交數額賬務處理是否正確；對減少的凈資產查明是否報主管財政機關批準，由改制后股份制企業用以后年度國家股分得的股利彌補，賬務處理是否正確無誤。

3、改建企業是否依據國家有關規定，按評估確認后的賬面凈資產折股，評估確認凈資產按規定折股后與原企業實收資本如有差額的，是否轉入資本公積。

四、對股權界定和國有股權管理的審查確認

1、國有企業以其全部國有資產改建為股份有限公司的，原企業的國家凈資產折成的股份是否按規定界定為國家資本。

2、國有企業以其部分國有資產（連同部分負債）改建為股份有限公司的，投入股份有限公司凈資產（指評估前凈資產）累計高于原國有企業凈資產50%（含50%）或主管生產的資產全部或大部分投入股份制企業，其凈資產折成的股份是否按規定界定為國有法人股。

3、國有法人單位所擁有的企業，以全部或部分資產改建為股份有限公司的，投入股份有限公司的資產折成的股份是否按規定界定為國有法人股。

4、改建后的股份有限公司是否遵守國有股權管理原則即：是否以公有制為主體的方針，保證國有股權依國家產業政策在股份有限公司中的控股地位；是否堅持政企業職責分開，維護國有資產權益，依法落實股份有限公司法人財產權；是否促進國有資產合理配置，優化國有資產投資結構，提高國有資產運營效益；是否保障國有股權益，做到與其他股同股、同權、同利。

五、對國有資產折股的審查確認

1、在一般情況下，是否以評估確認的凈資產折為國有股股本。

2、凈資產不是全部折股，是否將折股方案與募股方案和預計發行價格一并比較考慮，其折股比率不得低于65%（折股比率為國有股股本除以發行前國有凈資產）。

3、股票發行溢價倍率應不低于折股倍數（股票發行溢價倍率為股票發行價格除以股票面值，折股倍數為發行前國有凈資產除以國有股股本）。凈資產未全部折股的差額部分是否計入資本公積。

（作者單位：鳳凰光學集團有限公司）