增值稅轉型對企業的影響

　　【摘要】增值稅轉型的改革就是由生產型增值稅轉為消費型增值稅。本文通過比較分析說明稅改對企業的影響。
　　
　　一、我國增值稅轉型的原因
　　
　　增值稅是對商品生產和流通中各環節的增值額進行征稅。按照增值稅對購進固定資產所含進項稅額扣除時間的不同，分為生產型、收入型和消費型。生產型對固定資產的增值稅不予抵扣；消費型允許對固定資產的增值稅進行一次性抵扣；收入型則是對固定資產當期實現的增值額征稅。目前，大多數國家都采用消費型增值稅。收入型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。
　　我國在1994年稅制改革時，出于保證財政收入的考慮，采用的是生產型增值稅，其中最大的特點是只能扣除屬于非固定資產的那部分生產資料的進項稅額，而作為固定資產的進項稅額不得抵扣。但是，任何經濟組織，在組織生產經營的過程中，作為生產者，當需要購買固定資產作為生產工具時，又成為消費者。換句話說，企業具有同時身兼生產者與消費者雙重身份的特征。固定資產部分的進項稅額不能抵扣，不僅存在著重復征稅的問題，而且不利于企業進行技術進步和設備的更新換代，不利于經濟結構的調整，不利于參與國際市場的競爭。
　　隨著我國經濟的發展，國家財政實力顯著增強，投資需求不足已經成為經濟發展的制約因素。國家開始逐步采取將生產型增值稅改為消費型增值稅。此舉既有利于合理稅收負擔、鼓勵投資，也有利于產品的出口。從拉動經濟的角度看，實行消費型增值稅是我國經濟發展的必然趨勢。盡管從稅收的角度看，實行消費型增值稅后，會減少一部分國家稅收收入，但從長遠與總體看，由于能促進經濟的發展，經過一段時間的調整，其積極效應已經顯現出來，結構得到調整的經濟會進入新一輪快速、健康的增長周期，從而使稅收得到增加。事實正是這樣的，2004年9月，中央出臺《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》，在東北先推行從生產型增值稅向消費型增值稅的改革。東北稅改不僅承擔著吸引資金投資東北，振興東北老工業基地，創建和諧社會的重任，而且為在全國范圍內全面實施消費型增值稅方案鋪路。
　　
　　二、增值稅轉型的成效
　　
　　東北稅改的成效是有目共睹的。在對財政收入影響方面，稅改前預計東北稅改試點的成本是150億元。但統計數據表明：從2004年下半年稅改開始到2006年，試點地區的試點企業新增固定資產增值稅進項稅額121.9億元，共抵扣增值稅90.62億元，比150億元的預計稅改成本少了近60億元。減少部分的稅收收入，不會對整體財政收入造成重大影響。在對企業影響方面，由于企業購進固定資產允許在稅前抵扣，降低了增值稅的課稅基數，減少了企業的稅收負擔，有利于企業固定資產的升級換代，提高企業的生產效率。截至目前，東北地區的增值稅改革正在健康、有序地進行，改革取得了成功，應該繼續推進。
　　從2007年7月1日開始，財政部、國家稅務總局出臺的《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》在中部6省的26個老工業基地城市的8個行業中全面實施。繼2004年東北地區老工業基地實行增值稅轉型試點改革之后，中部6省成為第二批實行該項改革試點的地區。這意味著，國家有在全國推行增值稅改革的構想。以山西省為例，山西省國稅局調查測算顯示，被列入試點的山西省太原、大同、陽泉和長治4個省轄市的8大行業將有3122家企業從政策中受益，1年多增加抵扣近15億元。擴大增值稅抵扣范圍的政策效應將集中體現在三個方面。其一，新政策將降低企業稅負。據測算，4市的3122家企業增值稅總體稅負將由目前的平均6.14%下降到5.16%，下降0.98個百分點。其二，新政策將促進老工業基地城市的戰略調整、改造和資源型城市的轉型，促進大型國有控股企業加大技改投入，提升技術創新能力和產品競爭能力。其三，新政策將有利于促進老工業企業加快節能降耗，淘汰落后產能，減少環境污染。我國中部地區承東接西，較之東北三省有著較大的投資環境成本優勢和地緣優勢，而擴大增值稅抵扣范圍的稅收政策優惠，勢必“零距離”吸引東部資金流向中部，也將促使越來越多的東部優勢產業轉移到中部地區，進一步加快中部的產業升級。
　　
　　三、增值稅轉型對企業納稅的影響
　　
　　增值稅轉型對納稅企業到底會有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅？對于這些問題的回答需要把生產型增值稅（稅改前）和消費型增值稅（稅改后）稅基進行比較。下面筆者以簡化的實例試作比較分析。
　　如甲企業購入機器一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬元。假設該機器設備的正常使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為33%。
　　在生產型增值稅形式下，甲企業在購入機器設備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產11.7萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元。該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業少繳所得稅1.17×33%
　　=0.386萬元，折算成年金現值為0.386
　　×6.1446（年金現值系數）=2.3724萬元。隨著機器設備的使用，它的價值轉移到產品當中去，并隨著產品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業負擔而是由甲企業產品的購買方負擔，但稅務機關確實對該機器設備重復計征了增值稅。總的看來，甲企業購買機器設備實際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅2.3724萬元。
　　在消費型增值稅形式下，甲企業在購入機器設備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產價值10萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊額每年可以使甲企業少繳所得稅1×33%=0.33萬元，折算成年金現值為0.33×6.1446（年金現值系數）=2.0277萬元。由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。對于甲企業來講，它沒有負擔增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅2.0277萬元。
　　從以上實例可以看出，生產型增值稅向消費型增值稅轉變對企業納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機器設備的當期，而且涉及到機器設備整個壽命期。這種轉變可以使甲企業因為避免重復計征增值稅而少繳1.7萬元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.3447萬元（2.0277-2.3724）。因此，甲企業一共可以獲得稅收上的好處是1.3553萬元（1.7-0.3447），而不是1.7萬元。
　　總之，與生產型增值稅稅基相比，消費型增值稅稅基可以使企業享受更多的收益。如果全面推行增值稅改革，將會增強企業的投資熱情，提高企業的投資效率。