新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的六大創(chuàng)新評(píng)析

　　【摘要】新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)現(xiàn)了六大創(chuàng)新：即管理體制創(chuàng)新、功能定位創(chuàng)新、管理觀念創(chuàng)新、管理機(jī)制創(chuàng)新、制度體系創(chuàng)新和管理內(nèi)容創(chuàng)新。筆者現(xiàn)就六大創(chuàng)新進(jìn)行評(píng)析，以期更好地理解與實(shí)施新財(cái)務(wù)通則。
　　
　　由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和市場(chǎng)金融環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，基于原有制度背景的1992年版《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》已時(shí)過境遷，難以適應(yīng)日新月異的理財(cái)環(huán)境。為此，新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱新財(cái)務(wù)通則）經(jīng)過4年的醞釀應(yīng)運(yùn)而生并實(shí)現(xiàn)了六大創(chuàng)新。
　　
　　一、管理體制創(chuàng)新
　　
　　財(cái)務(wù)管理體制涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體的界定以及各主體的財(cái)權(quán)配置和職能劃分問題。新財(cái)務(wù)通則在很大程度上接受了我國財(cái)務(wù)理論界多年來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體的研究成果，分別從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次來界定不同主體的職能和權(quán)限，根據(jù)“資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)”原則對(duì)財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行了重構(gòu)。在這樣一種全新的財(cái)務(wù)體制中，政府通過制定與實(shí)施特定的游戲規(guī)則，履行社會(huì)管理者職能；國有資本所有者職能則是由政府和投資者共同履行，政府對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行“指導(dǎo)、管理、監(jiān)督”而不是直接干預(yù)，從而解決了政府“錯(cuò)位”、“越位”與“缺位”的問題；投資者則履行財(cái)務(wù)決策權(quán)和規(guī)章制定權(quán)；經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部管理制度和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃的擬定權(quán)以及對(duì)投資者重大決策的執(zhí)行權(quán)。
　　
　　二、功能定位創(chuàng)新
　　
　　新財(cái)務(wù)通則不再對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量作出規(guī)定，也不再為企業(yè)納稅扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，而是圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理從單純的組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，提升到組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的科學(xué)管理的軌道上來。“組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系”這一概念特征決定了財(cái)務(wù)管理的研究應(yīng)從財(cái)務(wù)的二重性：經(jīng)濟(jì)屬性（財(cái)務(wù)活動(dòng)）與社會(huì)屬性（財(cái)務(wù)關(guān)系）相結(jié)合來進(jìn)行考察（伍中信，2005）。也就是說，企業(yè)財(cái)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的統(tǒng)一。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)描述了企業(yè)財(cái)務(wù)的形式特征，企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系揭示了企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)。但現(xiàn)實(shí)情況是，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理僅從數(shù)量層面來對(duì)財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)屬性進(jìn)行分析和論述，而財(cái)務(wù)的社會(huì)屬性——財(cái)務(wù)關(guān)系的處理這一財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)問題卻很少顧及，從而導(dǎo)致企業(yè)利益相關(guān)者的利益沖突無法有效地協(xié)調(diào)與紓解。我們知道，財(cái)務(wù)管理作為一種綜合管理，企業(yè)內(nèi)部各種權(quán)力的制衡、責(zé)任的分擔(dān)以及利益的劃分最終將以財(cái)務(wù)的形式體現(xiàn)。而這些問題的解決，光靠加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)管理是不夠的，新財(cái)務(wù)通則注重公司各利益相關(guān)者財(cái)務(wù)權(quán)利和責(zé)任的明晰界定和有效行使以及在公司治理中的財(cái)務(wù)行為規(guī)范等財(cái)務(wù)治理的問題無疑是巨大的進(jìn)步。
　　
　　三、管理觀念創(chuàng)新
　　
　　在現(xiàn)代市場(chǎng)持續(xù)全球化、高度競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)層面越來越復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)無處不在、無時(shí)不在，這些都將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的劇烈波動(dòng)，從而危及企業(yè)履行契約的能力甚至生存能力。因此，風(fēng)險(xiǎn)觀念的樹立及風(fēng)險(xiǎn)管理在財(cái)務(wù)管理中的地位愈加重要。目前，我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解只局限在投資風(fēng)險(xiǎn)，致使人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足。新財(cái)務(wù)通則規(guī)定：第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡等原則，確定合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并實(shí)施資產(chǎn)結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)管理；第二，企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)；第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確經(jīng)營(yíng)者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第四，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)履約危機(jī)時(shí)，通過資產(chǎn)、債務(wù)重組等方式，確保利益相關(guān)者的利益不受侵害。這些規(guī)定表明，企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取規(guī)避、預(yù)防、分散和轉(zhuǎn)移等風(fēng)險(xiǎn)管理策略，既要控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，又要控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的影響。
　　企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架研究的起點(diǎn)，它決定著財(cái)務(wù)管理主體的行為模式，對(duì)整個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)具有根本性的影響。近年來，財(cái)務(wù)理論界對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的定位進(jìn)行了廣泛而深入的探討，經(jīng)過了企業(yè)利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化和利益相關(guān)者利益最大化等發(fā)展階段。但就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場(chǎng)的弱式有效、法治建設(shè)處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結(jié)構(gòu)不太完善等現(xiàn)實(shí)背景下，新財(cái)務(wù)通則將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)界定為“企業(yè)價(jià)值最大化”，既反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)為其資源供給者創(chuàng)造財(cái)富的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是當(dāng)代財(cái)務(wù)理論界普遍接受的觀點(diǎn)，具有最強(qiáng)的理論邏輯性和實(shí)踐有用性。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)就是以利己為目的，追求自身經(jīng)濟(jì)利益的的最大化，這是由企業(yè)的本質(zhì)所決定的，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)并不總是與宏觀社會(huì)的要求保持絕對(duì)的一致性。于是，國家往往利用法律手段來強(qiáng)制企業(yè)必須履行社會(huì)責(zé)任。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任在許多場(chǎng)合無法完全進(jìn)行硬性規(guī)定。這就需要企業(yè)的社會(huì)性目標(biāo)注重企業(yè)的社會(huì)責(zé)任（如社會(huì)公平分配、保障職工權(quán)益等），追求社會(huì)效益的最優(yōu)化，這是由企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境決定的。任何企業(yè)都不可能獨(dú)立于社會(huì)而存在，若過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)而忽視社會(huì)性目標(biāo)，將會(huì)失去社會(huì)的支持，從而使企業(yè)的生存與發(fā)展舉步維艱。因此，企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)的同時(shí)，必須兼顧相應(yīng)的社會(huì)性目標(biāo)。這不僅有利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，而且有助于和諧社會(huì)的建立。特別是隨著SA8000（社會(huì)責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)）在全球范圍的推廣和實(shí)施，企業(yè)重視社會(huì)責(zé)任、推動(dòng)社會(huì)責(zé)任以及落實(shí)社會(huì)責(zé)任便有了最佳保證。
　　
　　四、管理機(jī)制創(chuàng)新
　　
　　企業(yè)是一組契約的聯(lián)結(jié)，是不同利益主體尋求各自利益的平臺(tái)。在企業(yè)理財(cái)過程中，各利益主體之間往往會(huì)因利益的不一致而產(chǎn)生各種財(cái)務(wù)沖突，這就需要在協(xié)調(diào)不同利益主體的利益關(guān)系方面有一套規(guī)范的操作制度，同時(shí)也需要在執(zhí)行規(guī)范的操作制度方面形成積極向上的氛圍。我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理機(jī)制具有在動(dòng)力機(jī)制上存在較強(qiáng)的隱性激勵(lì)特征；在決策機(jī)制上存在政企難分的特征；在控制機(jī)制上存在以行政控制為主的特征；在評(píng)價(jià)機(jī)制上存在軟性約束的特征。也就是說，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理機(jī)制是行政干預(yù)下的經(jīng)營(yíng)者控制型財(cái)務(wù)管理機(jī)制。針對(duì)以上問題，新財(cái)務(wù)通則著力構(gòu)建“激勵(lì)規(guī)范、約束有效”的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，明確了財(cái)務(wù)決策的要求、財(cái)務(wù)控制的方法，完善了企業(yè)激勵(lì)分配政策和責(zé)任追究制度，落實(shí)了財(cái)務(wù)管理的法律責(zé)任。
　　
　　五、制度體系創(chuàng)新
　　
　　長(zhǎng)期以來，我國的企業(yè)財(cái)務(wù)制度門類繁多，財(cái)政部幾乎包辦了所有行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)體制和制度建設(shè)方面幾乎處于無權(quán)狀態(tài)，使企業(yè)缺乏獨(dú)立理財(cái)?shù)膬?nèi)在動(dòng)力。新財(cái)務(wù)通則實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的制度體系創(chuàng)新，建立了開放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。新財(cái)務(wù)通則明確規(guī)定，企業(yè)“應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，這表明企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制和制度建設(shè)方面具有選擇權(quán)和決策權(quán)，從而保證了企業(yè)根據(jù)環(huán)境變化和行業(yè)特點(diǎn)自主理財(cái)?shù)臋?quán)力，這也將便于企業(yè)日后不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)制度。
　　
　　六、管理內(nèi)容創(chuàng)新
　　
　　新財(cái)務(wù)通則將財(cái)務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)界定和劃分，即規(guī)定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的六大要素：資金籌集、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、成本控制、收益分配、信息管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督。
　　（一）“籌資”與“籌知”并重。資金是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重要的生產(chǎn)要素，知識(shí)則是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重要的生產(chǎn)要素。在目前由工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)之時(shí)，我們絕對(duì)不能認(rèn)為“籌知”已經(jīng)取代了“籌資”，而是應(yīng)該立足于現(xiàn)實(shí)，既要保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，又要注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及員工的知識(shí)和能力。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理只強(qiáng)調(diào)資金的籌集，而新財(cái)務(wù)通則除注重資金籌集渠道的拓展（即增加了股權(quán)和特定債權(quán)形式的出資），還注重對(duì)各類人才的吸收和保留（即允許對(duì)經(jīng)營(yíng)者和核心技術(shù)人員實(shí)現(xiàn)與其他職工不同的薪酬辦法）。
　　
　　（二）無形資產(chǎn)將成為企業(yè)投資決策的重點(diǎn)。新《公司法》要求全體股東的貨幣資金出資金額不得低于公司注冊(cè)資本的30%，那么企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的無形資產(chǎn)比重最高將可達(dá)到70%。目前我們慣于把企業(yè)與物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)聯(lián)系起來，對(duì)無形資產(chǎn)重視不夠。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，以知識(shí)形態(tài)為主的無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)越來越大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。
　　（三）“零理念”將逐漸得以凸顯。1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理對(duì)存貨的管理主要采用經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量模型、ABC分類管理及存貨儲(chǔ)存期控制等方法，其基本理念是企業(yè)為了防止停工待料、降低進(jìn)貨成本和維持均衡生產(chǎn)而保持存貨，這在目前的現(xiàn)實(shí)條件下自然無可厚非。但適時(shí)生產(chǎn)方式的出現(xiàn)，在存貨管理上就應(yīng)樹立“零存貨”理念，這是因?yàn)榇尕浭遣荒軒韮r(jià)值的，應(yīng)該盡可能地消除。2.零缺陷理論認(rèn)為，質(zhì)量是制造出來的，而不是檢驗(yàn)出來的。質(zhì)量和成本既是兩個(gè)獨(dú)立的有效競(jìng)爭(zhēng)變量，同時(shí)兩者之間也存在著一定的數(shù)量依存關(guān)系。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)積極“推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行定額管理、全員管理和全過程控制”。在財(cái)務(wù)管理中引入“零缺陷”管理理念，有利于從根本上降低成本，節(jié)約資源。3.隨著可持續(xù)發(fā)展理論和全球環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和社會(huì)利益出發(fā)，紛紛“依法實(shí)施清潔生產(chǎn)、治理污染、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)”，因而“零污染”便成為現(xiàn)代企業(yè)的環(huán)境戰(zhàn)略目標(biāo)。“零污染”理念不僅體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)的新型責(zé)任觀與社會(huì)觀的統(tǒng)一，而且體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)的新型效益觀和科學(xué)發(fā)展觀的統(tǒng)一。這些全新的理念在財(cái)務(wù)管理中得以體現(xiàn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要，更是社會(huì)和諧發(fā)展的需要，具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
　　（四）人力資本所有者的價(jià)值將彰顯無遺。由于談判能力的提高和人力資本的不可分離性使得在企業(yè)這個(gè)“人力資本與非人力資本構(gòu)成的一個(gè)特別合約”中，人力資本所有者的地位日益重要，非人力資本（財(cái)務(wù)資本）所有者在知識(shí)型企業(yè)中的地位卻日漸衰微。由此可見，人力資本已成為企業(yè)價(jià)值形成與提升的最為關(guān)鍵的驅(qū)動(dòng)因素。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和核心技術(shù)人員作為企業(yè)的稀缺資源，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的最重要的內(nèi)生變量。當(dāng)然，我們也應(yīng)該清楚地看到，在企業(yè)這個(gè)特別合約中，財(cái)務(wù)資本本身并不可能創(chuàng)造價(jià)值，而單獨(dú)的人力資本同樣也不能創(chuàng)造價(jià)值。只有人力資本與財(cái)務(wù)資本相結(jié)合才能創(chuàng)造價(jià)值。因此，企業(yè)的價(jià)值不僅僅只是財(cái)務(wù)資本的價(jià)值，還包括人力資本的價(jià)值。這樣，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)就應(yīng)該拓展為權(quán)益資本、負(fù)債資本和人力資本的構(gòu)成及比例關(guān)系。此外，新財(cái)務(wù)通則規(guī)定“企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配”就是對(duì)人力資本所有者價(jià)值的一種肯定。
　　（五）業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)管理流程將逐步整合。企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，將財(cái)務(wù)管理的理念融合到企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，是現(xiàn)代企業(yè)管理模式的體現(xiàn)。為此，新財(cái)務(wù)通則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)逐步創(chuàng)造條件，實(shí)行統(tǒng)籌企業(yè)資源計(jì)劃，全面整合和規(guī)范財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程，對(duì)企業(yè)物流、資金流、信息流進(jìn)行一體化管理和集成運(yùn)作。”為提高管理效率和有效開展財(cái)務(wù)資源的整合管理，跟上信息化的時(shí)代潮流，我國許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門曾先后采用了一些電算化系統(tǒng)或財(cái)務(wù)軟件，但由于系統(tǒng)或軟件自身的缺陷致使企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息匯總，并且在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用也相當(dāng)有限。目前我國實(shí)施的ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)較好地?cái)U(kuò)充了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的功能，將原本可能在一個(gè)企業(yè)中同時(shí)存在的多個(gè)獨(dú)立的信息系統(tǒng)用一個(gè)更加整合的信息系統(tǒng)予以合并和替代，形成一個(gè)較完整的集成化管理信息系統(tǒng)。
　　（六）政府作為出資者的權(quán)益得以保障。也就是說，政府除依法取得各種稅收外，還應(yīng)獲取投資報(bào)酬。新財(cái)務(wù)通則也明確指出，“屬于各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國有利潤(rùn)上繳財(cái)政”。
　　（七）充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。實(shí)踐證明，監(jiān)事會(huì)制度是適合我國國情的國有企業(yè)監(jiān)督制度，是國家作為出資者加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的制度創(chuàng)新。新財(cái)務(wù)通則明確提出“企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員”，并要求“履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)”。監(jiān)事會(huì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，重點(diǎn)檢查企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的安全性，揭示危及國有資產(chǎn)安全的重大事項(xiàng)，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子及主要負(fù)責(zé)人，密切關(guān)注企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和可持續(xù)發(fā)展能力，其作用是顯而易見的。