淺論法務會計及其在檢察機關辦案中的作用

　　【摘要】市場經濟對兩個職業非常依賴，一個是律師，一個是會計，正是它們支撐著當今世界的經濟運行秩序。隨著經濟高速增長，我國違法犯罪行為出現了新的特點，最為明顯的就是經濟案例的比重日益上升。為了改變這一形勢，檢察機關必須采取新的對策。盡管法務會計在我國是一個新生事物，但近年來它在處理經濟舞弊中的作用日趨顯現。因此研究如何與時俱進地發揮法務會計在檢察部門辦案中的作用，很有現實意義。
　　
　　一、法務會計的基本概念
　　
　　（一）起源
　　法務會計的起源最早可以追溯到上世紀四十年代的美國。在二戰期間，美國FBI在1940年12月到1941年6月期間曾雇傭了500多名會計師作為特工人員，檢查與監控了大約總額為5.38億美元的財務交易。這應該是歷史上會計師從事最早的法務會計業務。在1946年，美國人默瑞克·派勒博特——一家會計事務所的合伙人，在談及上述情況的一篇文章中，首次將“Forensic Accounting”（法務會計）作為一個詞來使用（張蘇彤，2004），是一種早期的法務會計實踐活動。另據李若山等人的考察，二十世紀七十年代末八十年代初，美國出現了大量的內部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞，查辦這些案件需要既懂會計又熟悉法律的專業技術人員參與，從而產生了法務會計。利用會計手段從事經濟犯罪活動是法務會計產生的歷史起源。伴隨著美國經濟的起飛與經濟法治的不斷完善，在與經濟犯罪與各類欺詐活動的反復斗爭中，法務會計日益受到重視并得到發展。
　　
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　　對于法務會計的含義，各國學者在不同文獻與著作中有不同表述：美國著名會計家G·杰克·貝洛各尼與洛貝特·林德奎斯特曾對法務會計作了一個簡單解釋。他認為，所謂法務會計，就是“運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理，并給法庭提供相關證據，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。1998年3月，畢馬威會計師事務所在香港召開的主題為“舞弊與法務會計”全球化研討會上，將法務會計定義為：“通過財務技能的運用以及對未決策問題的調查方法，將證據規則與此相結合的一種會計學科。”
　　蓋地（l999）分別從學科和實務兩個角度給法務會計定義：從實務角度定義，法務會計是以法律法規和相關會計知識審查、監察、判定、裁定、審計受理案件、受托業務；從學科角度看，法務會計是適應市場經濟需要的、以會計理論和法學理論為基礎、融會計和法學于一體的一門邊緣交叉學科。李若山（2000）等認為，法務會計是特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業或專業領域。
　　筆者結合自己對法務會計的理解，認為：所謂法務會計是特定主體綜合運用會計學與法學知識以及審計與調查的技術方法，旨在通過專業性的調查獲取有關財務會計證據資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關法律問題的一門融會計學、審計學、法學、證據學、偵察學和犯罪學等學科的有關內容為一體的邊緣交叉學科。
　　
　?。ㄈ┨卣?br/>　　首先，法務會計不是單一會計，而是更廣泛意義上的、涉及學科廣泛的新興會計。它涉及財務、會計、審計、法律等多種學科。
　　其次，法務會計關注的焦點是經濟糾紛中的法律問題。它是對企業經營過程中出現的問題進行分析，發現異常、確定責任人及情況發生原因，并通過法律手段來追究責任人的法律責任。
　　最后，法務會計的目的是提出專家性意見作為法律鑒定或用于法庭作證。法務會計人員會根據調查結果向法庭提供專家性意見作為法庭作出判決的證據。
　　
　?。ㄋ模┕δ?br/>　　1.確認財務問題。當某一團體對某一事項產生抱怨、質辯、謠言、疑問時，法務會計能很快地確認出財務事項的要害所在，根據自己的經驗與常識，作出相關的認定，并向沖突雙方解釋。
　　2.調查技術的知識。當財務問題得到確認后，法務會計就須對該問題進行調查，以取得相關的證據來說明上述與質疑、謠言有關的財務事項。
　　3.證據常識：法務會計必須精通證據學。他不僅懂得什么是最好的、或是最根本的證據，而且，他還必須知道如何收集各種會計資料來作為財務證據，并為法庭所接受。
　　4.解釋財務信息。會計對某一項經濟業務或經濟事件只有唯一解釋的現象并不多見。因此，法務會計在解釋財務信息時必須力求排除偏見，并使他們的解釋能為所有變通民眾所理解，并經得起對經濟實務的測試。
　　5.表達結果。法務會計必須有一種能力：他能清楚無誤地將他發現的結果，用最通俗的語言傳遞給要求調查的人員，并為他們所理解。
　　
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　　法務會計除要遵循財務會計的各項原則外，還應特別強調以下兩項原則：
　　1.真實性原則。所涉及會計業務、會計資料都必須是已經發生的、真實可靠的，不能有半點虛假。
　　2.合法性、合規性原則。對財務會計已確認、計量、記錄的會計事項，要根據有關法律、法規進行判定。凡是違反現行法律、法規的，要進行糾正或調整，并作為報告、處理的依據。
　　
　　二、法務會計在紀檢監察組織辦案中的作用
　　
　　盡管法務會計在我國尚屬新生事物，對其在辦案中的作用也存在一些偏見，但近年來法務會計在處理經濟舞弊中的作用卻日趨顯現，經歸納整理，法務會計在檢察機關辦案業務中的主要作用如下：
　　第一，初查案件中的作用。目前，舉報線索是監察機關查辦經濟案件的初始依據和重要來源，而對舉報線索所進行的科學分析與判斷，則是一項高智能的思維活動。它不僅運用到偵查學，還要有嫻熟的查賬技能來確定初查的方法和初查的內容。通常情況下，調查人員一般不兼具查賬的專業技能。尤其是被調查的經濟事項處在復雜多變的情況下，就要根據變化了的情況及時調整原先擬定的初查方法和初查內容。為此，如果有具備專業知識的法務會計人員與調查人員共同分析舉報內容，確定初查的方法及步驟。這樣不僅能起到事半功倍的效果，還能大大提高初查案件的成案率，甚至使有的舉報線索起死回生。若有專業知識的法務會計介入經濟案件初查工作不僅為辦案爭取了時間，固定了證據，提高了初查案件成案率，也贏得了舉報人對檢察機關的信任。
　　第二，深挖犯罪事實的作用。大量的辦案實踐證明，利用職務之便的經濟犯罪，絕大多數的犯罪行為人是在運用手中掌握的權利或者利用掌握的財務知識，刻意不按會計制度設置和登記賬目，造成有賬查不清的事實。案發后又尋找各種借口予以掩蓋，因而形成了經濟犯罪所特有的隱蔽性和詭秘性。在此情況下，必須運用法務會計專業知識對賬目進行深挖細查，對“疑點”作因果關系、事實過程等諸多方面的綜合分析和判斷，據此向檢察部門提供科學的調查方向。
　　第三，審理案件中的作用。案件審理部門在審理移送的案件中，有很多涉及經濟犯罪類型的案件。由于案件審理部門缺乏辦理經濟案件的經驗和專業技能，時有審理消耗時間過長和出現審理移送案件質量不高的現象。對于這類案件的審查，很大程度上要依賴會計專業技能才能作出科學的分析和判斷。因此，法務會計參與對經濟案件的審查，對審理部門正確履行審理案件職能，保證案件審理質量有著重要作用。
　　第四，出具法務會計鑒定的作用。法務會計鑒定是指法務會計人員根據執法檢察機關指派或聘請對案件中的財務會計專門性問題進行鑒別、判斷并出具書面鑒定結論的一種訴訟活動。對某一具體案件而言，就是辦案人員在已經查清事實的基礎上，需要法務會計人員對案件涉及的會計資料中某一憑證或部分憑證進行鑒別和判斷，并出具鑒定結論。其主要作用：一是確認案件涉及到的會計憑證能否起到事實證據的作用以及該憑證所處的證據地位，以利于案件承辦部門準確地選擇和運用證據。二是界定犯罪嫌疑人侵犯資產的性質，以便案件承辦部門確認犯罪嫌疑人是否需要承擔刑事責任以及承擔何種刑事責任。
　　
　　三、結語
　　
　　綜上所述，法務會計在檢察業務中有著廣泛的、極其重要的作用。為使這一作用在檢察機關，乃至司法實踐中切實得到充分發揮，筆者建議：
　　第一，加強宣傳力度，使法務會計深入人心。目前，在我國只有少數人知道法務會計，連許多會計理論工作者或專業人員也對此知之甚少。因此大力宣傳法務會計，使其深入人心是使法務會計在我國順利開展的關鍵所在。
　　第二，健全各種法律保障體系。我國實行依法治國，要關注已頒布實施的各種法律制度的規范狀況和執行力度，并對這種執行結果進行歸類量化，認真確認，真正做到各項經濟業務有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究，為法務會計的發展建立一個良好的外部法律環境。
　　第三，借鑒國際經驗，積極開展法務會計的理論研究。市場經濟是法治經濟，市場經濟環境下的法律問題日漸增多。在開展法務會計理論研究的過程中，會計學界應當與法學界加強聯系與溝通，借鑒國際經驗，結合中國實際，建立起與我國國情相適應的法務會計理論體系與規范體系，有助于我國社會主義市場經濟的法制建設。
　　第四，加強法務會計人才的培養，提高從業人員素質。為適應社會主義市場經濟發展的需要，應大力培養法務會計人才。就我國當前實際情況來看，法務會計人才的培養可以采取在高校中增設專業、輔修、參加自學考試及培訓等多渠道多方式地進行。從而盡快培養出一大批既精通會計又熟悉相關法律；既有高尚的職業道德又有獨立敬業精神的法務會計人才。
　　二十一世紀是一個嶄新的世紀，傳統的會計方法、財務管理將又一次面臨新的挑戰，法律貫穿于社會的每一個層面，法律將為我們的經濟生活保駕護航，法務會計也必將有一個廣闊的發展前景。