試論網絡經濟時代基于價值鏈理論的會計假設創新

　　【摘要】進入網絡經濟時代，價值鏈會計被廣泛加以研究，而會計假設作為會計實務與理論的基礎，自然應當適應社會環境的巨大變化并作出相應的變革。本文擬在價值鏈理論的基礎上，對網絡經濟時代會計的四大假設進行探討。
　　21世紀，網絡經濟和知識經濟逐步處于經濟發展的主導地位，企業競爭范圍從單一企業擴大到價值鏈，企業管理的范圍超過了自身的資源，延伸到了供應商、分銷商和客戶，競爭的內容也從價格競爭轉變為價值競爭。客觀環境的變化要求我們重新審視現行的會計模式，緊密結合信息技術，將價值鏈與價值鏈管理理論落實到會計管理活動中，實現價值鏈與會計的融合。
　　會計假設或稱會計假定，是指會計人員面對著變化不定的社會經濟環境所作出的一些合乎推論的收集、加工處理會計信息所依據的基礎觀念，其對會計核算內容和會計數據的取舍起決定作用。會計假設描述了會計運行必須所處的經濟、政治、社會及法律環境，它的確定對于會計理論研究和會計實踐都起到了不可估量的作用。傳統的會計假設因其與財務報表的目標一致而得到普遍接受，但是價值鏈會計的目標已經有了明顯的差異；如果說傳統會計的目標是為了創造企業利潤最大化，那么價值鏈會計的目標是為了實現企業價值增值最大化。所以，隨著企業經營理念的改變和信息理論、網絡技術的發展，傳統會計假設已經無法完全適應新興的價值鏈會計。因此本文著重探討網絡經濟環境下的價值鏈會計假設。
　　
　　一、會計主體假設的開放性
　　
　　會計主體假設是會計假設的基石。會計主體假設的主要作用在于規定了會計應處理的交易、事項的空間范圍，從而規定了會計管理的內容與邊界。傳統的會計主體假設雖然并不必然與企業法律主體相一致，但仍然局限于某一企業內部或企業的聯合體。
　　隨著信息技術的迅猛發展，尤其是網絡技術的出現，使得企業之間的聯系變得更為便捷和緊密。企業與企業之間可以利用網絡技術建立動態聯盟，眾多企業相互聯合形成一個合作組織，形成虛擬企業，更有效地向市場提供商品和服務，完成單個企業不能完成的市場功能，增強競爭能力。尤其是20世紀90年代以后網絡公司的出現，更突破了聯合公司間空間和時間的間隔，而且分合迅速，聯合、協作方式多樣，使傳統會計主體假設中所強調的單個的、獨立的企業實體不能適應計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時聯盟體的新情況。而基于價值鏈管理理念的價值鏈會計正是在此背景下應運而生的。因為價值鏈會計管理的視角向外拓展到企業外部的價值鏈聯盟，所以價值鏈聯盟應該成為一個重要的會計主體，否則，就無法從價值鏈聯盟這一更廣的范疇來進行會計管理。與此同時，企業將管理視角向外拓展的目的是為了更好地對本企業進行管理，以實現本企業的價值增值最大化，所以核心企業應是主要的會計主體。這樣，價值鏈會計模式下的會計主體是一種層次性的主體：第一個層次是核心企業，第二個層次是價值鏈聯盟。價值鏈聯盟是指各個相互依存的企業通過供、產、銷方式形成的一個利益關系體，包括供應商、核心企業、服務商與顧客，同時也應包括競爭者，因為通過對競爭者的相關信息分析，能夠促使核心企業制定相應的發展戰略與對策。價值鏈會計核算與管理的是價值鏈聯盟系統內的價值鏈，用以反映價值鏈各個環節的價值增值情況。管理當局可以據此制定相應的決策，以達到價值鏈之間的協調一致，使企業整體價值增值達到最大化。需要說明的是，進行價值鏈分析的目的不是為了使價值鏈的各個環節都實現價值增值最大化，而是為了使企業整體價值增值最大化，因為局部最優并不一定能導致整體最優，有時候往往會犧牲某些環節的利益。
　　這種會計主體是開放性的，它突破了傳統會計以單個組織作為會計主體的狹隘性與局限性，只要是價值鏈能觸及到的地方都被納入會計核算與管理的范圍，這適應了當前開放性的經濟環境，企業在進行決策時具有了更廣闊的視野。
　　
　　二、“虛擬公司”嚴重沖擊持續經營假設
　　
　　持續經營假設是假定會計主體在可以預見的未來不被清理，不會停業。這是一種理想的假設狀態。也只有在這一前提下，企業資本才能正常循環周轉，所有資產也將按照預定的目標在正常的生產經營過程中被消耗、售賣。
　　由于網絡的廣泛應用，“虛擬公司”的興起與發展將對“持續經營假設”提出最直接的挑戰。作為存在于計算機網絡之中的臨時性聯盟體，時而膨脹，時而縮小，還有可能立即解散，使得資產的歷史成本計價、費用與收入的按期配比變得不能切合實際。這對相對穩定的持續經營假設提出了挑戰，使企業對主體自身以及外部關聯企業持續經營狀態的估計和假定都面臨考驗。此外，持續經營的靜態觀受到了來自許多動蕩不定因素的挑戰。因此，基于信息環境下價值鏈會計所描述的主體是持續經營和非持續經營并存的情況。由于價值鏈會計主體是整個價值鏈上的所有企業，這些企業可能是現實主體，也可能是虛擬主體，它們的經營可能在缺乏反證的情況下是相對持續的，也可能是短期的，甚至就某個企業集團本身而言，它可能發生企業整體持續經營而某個分部關閉、解散的現象。所以，價值鏈會計應采用持續經營和非持續經營并存的假設。
　　
　　三、會計分期更強調實時控制
　　
　　會計分期的目的是將持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、相等的期間，按期編報會計報告，從而及時向各方面提供有關企業的財務狀況、經營成果和現金流量的信息。傳統的財務會計期間分為年度、半年度、季度和月度，這種會計分期在新經濟時代已不能滿足信息使用者隨時利用會計信息及時做出決策的需要。
　　當今時代，產業競爭空前激烈，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，企業要想在這樣的環境下保持并提高核心競爭力，立于不敗之地，必須建立全面、實時的價值信息系統，始終使管理決策和控制活動建立在實時、可靠的信息基礎之上。而且，價值鏈聯盟會計實體對會計信息的要求也朝著多元化、多層次方向發展，價值鏈上的各方需要及時進行信息交換。因此，價值鏈會計要以實時評價、實時控制為核心，沿著事前預算管理、事中實時控制和事后考評管理開展全方位、全過程的會計管理。應用信息技術確立會計實時控制觀，再造會計流程，動態、及時、多樣地披露價值信息。
　　
　　四、計量手段的多元化
　　
　　貨幣計量假設是指對企業發生的交易必須采用統一的計量單位進行計量，它解決的是計量工具問題。會計具有的量化特征對計量工具的選擇具有嚴格要求。現代意義上的財務會計一直以貨幣作為計量單位，這或許是歷史的選擇。但是，這一計量單位具有其自身難以克服的缺陷：一方面是以貨幣作為計量單位隱含著幣值穩定假設，但在現實生活中，幣值穩定假設是不成立的；另一方面是傳統會計只確認能用貨幣進行計量的經濟事項，而對于量化程度不高的其它經濟事項則置之不理。
　　貨幣計量假設反映企業會計信息系統產出信息所遵循的尺度約定，價值鏈會計理論的提出和應用使得傳統的貨幣計量假設受到更大的挑戰。在網絡經濟時代，知識、技術、人才是企業賴以生存和發展的寶貴資源，企業無形資產對利潤的貢獻很可能將會超過有形資產，在資產總值中所占的比重也將會逐漸加大；然而，貨幣計量是基于一定的交易價格而發揮作用的，企業中還存在大量不能量化揭示的事項，如企業內部自創的專有技術、商標等無形資產、企業的經營戰略、在消費者中的信譽度、企業的技術開發能力、員工對企業的忠誠度、企業經營理念為員工和社會的認可程度、管理人員思想素質及經營技能的高低等這些能夠反映企業價值的指標，因為并未或不能對外進行交易而缺乏較為客觀和公允的評價價值，使這部分未來對企業最為重要的資產計價一直非常模糊甚至忽略不計。與此同時，隨著網絡的不斷普及，網上交易也日漸頻繁，為了方便結算，電子貨幣已經出現并在不斷地推廣、使用，無紙化趨勢將成為貨幣未來發展的一大主流，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統方式產生重大影響。在世界邁向信息化的過程中，網絡將世界更緊密地連接在一起。快捷的信息傳遞使商品的價格、匯率、利率的變動更為劇烈，而經濟危機會使多個國家的貨幣在一夜之間大幅貶值，貨幣計量假設中要求幣值穩定的前提受到了很大的沖擊，前后各期財務報表的可比性也大打折扣。所以，為保證價值指標核算的完整性和準確性，價值鏈會計中的計量單位應以貨幣計量為主，非貨幣計量為輔，在現行會計報告之外再增加一些價值信息尤其是有關人力價值、知識資本、信息價值等方面的信息。
　　隨著會計環境的變遷，現行的會計模式已不能適應企業管理的需要。沖破傳統會計的思維模式，建立新的會計模式已成為亟待解決的問題。于是我國產生了一種新的會計理論與方法，即價值鏈會計。網絡經濟時代，價值鏈理論的提出嚴重沖擊了我國傳統會計理論的四大假設理論。本文從價值鏈理論的角度對會計假設進行了初步探討，主要是在借鑒傳統會計假設的基礎上，結合價值鏈管理思想進行了一定程度的創新。其一，價值鏈會計模式下的會計主體是一種層次性的主體：第一個層次是核心企業；第二個層次是價值鏈聯盟。這種開放性的會計主體應由過去強調單個絕對實體的信息使用轉向網絡時代的相對主體信息使用觀。其二，“虛擬公司”的興起與發展嚴重沖擊了“持續經營假設”，價值鏈會計理論下，企業可以采用持續經營和非持續經營并存的假設。其三，會計分期更強調實時控制，價值鏈會計所提供的及時性信息保證了企業對于價值鏈各個環節的運行情況進行實時控制，并及時做出相應決策，以保證價值鏈各個環節的協調一致，從而確保企業價值增值最大化目標的實現。最后，是對貨幣計量手段的創新。為了實現價值鏈會計對價值活動及其相互關系的反映和控制，價值鏈會計必須能夠采用一切有利于實現其目標的計量屬性，即貨幣計量屬性與非貨幣計量屬性并用的方法，將有關的成本費用和收益合理分配到有關的價值活動之中，以評價價值活動的業績。
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