商譽新論

　　【摘要】本文在借鑒有關商譽定義的基礎上補充了新的內涵，以新的思路提出商譽存在的歷史以及商譽被人們重視的條件，希望對商譽的攤銷和賬務處理等實際操作問題的解決有所裨益。
　　商譽是理論界探討的新課題。對于商譽的概念、性質、來源、攤銷、賬務處理、產權及法律保護等是爭議的焦點問題，沒有明確肯定的結論。盡管有一些會計實務操作的規定，但仍有待于商榷。
　　人們總把商譽與企業合并相聯系，討論合并產生的差異，為避免風險、取得最大利益而設想各種攤銷的方法。商譽不是從其第一次出現在文獻中才有的，它不是企業的專利，更不是合并差異處理的特權。從人類依賴土地生產、勞動、生活開始，只要有生產經濟活動，就會產生商譽，只要有所有權轉讓就有差額，從遠古土地經濟生產活動的歷史可以得到啟發。
　　商譽的產生在早期是依附于土地，是由勞動者在勞動中隨勞動產品的創造而創造的，通過勞動產品交換而實現，離不開分工、競爭、市場，離不開政治制度的約束。隨著科技進步、生產力的提高和商品經濟的發展，市場日趨成熟，貨幣職能也得到了完善，資源出現短缺，競爭更加激烈，商譽獲得了存在的必要條件。當企業出售及合并時，差異處理問題由于涉及利益及利益分配問題，引起了人們越來越多的重視，商譽也真正凸顯出了其價值。
　　商譽是一個整體，隨著經營管理滲透在每一件勞動產品中。當對外供給的勞動產品被市場接受并得到好評，實現了其價值，就會使主體的整體商譽積累、增加。商譽的組成部分不會獨自產生財富，它是大眾比較認可的對主體的承諾、承擔責任和義務的驗收給予的評價及鑒定信息。
　　
　　一、對譽的認識
　　
　　（—）譽的基本字義
　　１．名聲：榮～。名～。信～。２．稱揚，贊美。
　　
　　（二）詳細字義
　　〈動〉……１．譽，偁也。《說文》。２．譽名美也。《墨子經》……３．如：譽人（稱贊人）；譽諛（歌頌阿諛）；譽嘆（贊嘆）……
　　
　　（三）《現代漢語詞典》中對譽有兩種解釋
　　第一種解釋是名譽、信譽，作名詞用；第二種指稱贊，作動詞用。
　　
　　（四）對譽的認識
　　１．譽離不開依附主體，主體有名份，譽有明確歸屬。２．譽的存在是主體為實現其目的凝聚的力量作用于外部環境的行為影響結果的信息反饋。３．譽滲透于主體各個組成部分。４．譽有好壞之分，譽被褒貶取決于主體行為及結果和褒貶主體的價值觀和目的。在主體為外界提供服務而外界把對服務質量的體會予以褒貶宣傳時，譽被顯現公認。當人們在評價某主體時，該主體已經被認同并被賦予了價值，譽同時由潛在轉化為了現實。５．譽的價值無法計量，價值的回報體現在主體擁有的特權、地位等。６．隨著環境的改變，譽由于主體行為的改變而改變。７．譽有獎懲的特點，當主體提供的服務符合接受者的需求、與社會環境的要求相符時，那么，提供的越多，回贈的越多。否則，就難以生存。所以，譽是有名的主體在實現其有目的的行為結果中，逐步形成、凝聚、積淀起來，傳播體現其管理意志、精神的合力。這一合力被褒貶后以信息的形式宣傳出來，給該主體帶來生存環境的品質文化，并適應環境而存在。譽的真假與主體真實行為結果有可能不一致。
　　
　　二、對商譽的認識
　　
　　（一）商譽一詞的出現
　　“商譽”一詞最早出現在16世紀中后期。1571年，在英格蘭出現了一句話：“我把我采石場的全部利益和商譽……都給了約翰·斯蒂文。”最有影響的是1859年英國司法官對商譽下的定義：“商譽意指舊企業在從事經濟活動中所取得的一切有利條件，包括地理位置、商號等有關的一切以及與企業經營有聯系，并由于它們能使企業受益的一切有利條件。”筆者認為，１．商譽是企業創建后隨著從事經濟活動積累的；２．一切有利條件是有利于企業目的實現的條件；３．使企業受益具有廣泛的含義，只要是有利于企業達到目的就為受益。為此，商譽可追述到遠古時期。因為那時已經有經濟活動以及有利于經濟活動的一切有利因素，這一切有利因素促成了微觀和宏觀概念上的土地經濟發展。
　　
　　（二）對商譽的認識
　　譽的核心內容實際是誠信，因誠信而使人信之、樂之、揚之，稱之為信譽。信譽為實現勞動生產經濟活動的目的，在勞動生產實踐中產生，賦予了經濟的行為即為商譽。商譽隨依附體交換而實現，實現后是否被認可，由反饋信息及帶來的利益證實。１．商譽形成是勞動產品形成的過程。（１）商譽是創業者為實現創業目的的思想、理念觸角的延伸，體現在各個部門自始至終對這一思想、理念的貫徹、反饋、修訂、完善，逐漸形成一種靈魂、一種精神滲透于依附主體的生產經營管理過程中，表現為一種文化信息。主體目的的實現離不開環境，為此商譽從主體與外界的關系方面可以認為是主體對環境的承諾。如果外界購買了主體的勞動產品，這一勞動產品將會提供令外界滿意的質量，為了這一承諾的實現，主體承擔了責任和義務。商譽有利于主體目標的實現，是主體實現目標中不可缺少的部分。（２）商譽實現的過程是每個會計期間隨著生產經營目標的實現程度逐步調整、管理、積淀在主體內的一種合力積累而成的一種品質。２．商譽是勞動者勞動創造出來的。３．商譽是勞動成果的有效組成部分，隨著交換實現了其價值和使用價值；商譽隨主體所有權的轉移，提前實現了其未來價值，買賣價格是雙方彼此對現時與未來商譽價值的認識和實現，即通過交換使商和譽在市場上得到了體現。４．商譽不是永恒的，會隨著環境的轉變發生量和質的變化。當主體被轉讓時，商譽也同時被轉讓了，但不一定會繼續積累和延續，這取決于購買者購買初衷預期實現的目的以及隨后貫徹的生產經營管理思想是否能銜接上而使文化融合在一起。
　　主體的商譽應該分為兩個階段，即從商到譽和從譽到商，而這兩個階段的劃分應該以某一時點為界。在這點之前，是商的目的譽的經營過程，只要這一主體不發生變化，商譽就是一個累積過程并在累計過程中不斷發生變化，包括質和量兩方面，而且有正向的和負向的。第一階段從商到譽，實際是先有商即為了商的目的而存在的主體，再經過經營凝聚形成譽；第二階段從商譽到商，就是經過商業行為使商譽隨依附體轉變為財富。
　　商譽是一種被大眾認可的信息，這一信息由主體為實現目的發出的一系列管理指令效果生成，這一指令是決策層生產經營理念的體現，這一理念是為實現目標如勞動產品的使用價值和價值而對環境的承諾以及承擔的責任和義務。商譽就是大眾對這一承諾的驗收給予的評價以及對于主體承擔責任和義務的鑒定。
　　
　　三、商譽形成的條件
　　
　　商譽的形成與被認識都是在一定條件下實現的。商譽是有限的差異資源下勞動競爭的產物，資源越有限，差異越大，競爭越激烈，越注重商譽的營造。有商譽依附的載體、勞動生產者、分工、交換、市場，就有比較、有競爭。當商譽形成后，在一定的條件下才會引起足夠的重視，一是資源有限性和資源差異帶來的利益被充分認識，而資源的配置取決于市場對生產者商譽的認可；二是同一產品有足夠多的生產所有者參加競爭，他們的競爭結果取決于市場對其商譽的裁判，這一裁判能決定他們的生存權與否；三是市場是公正、公平、公開的，軟環境的形成方向與市場趨向是相符的，能夠保證正向商譽自然形成以及信息的流暢傳遞，商譽是真實、可靠、客觀地存在的，這樣，商譽才會引起人們的關注與追求。商譽是勞動的產物，根據早期經濟思想歷史可知，商譽自古就有，只是因為條件不成熟，沒有被認識到。
　　
　　（一）商譽的歷史及來源
　　人類最早的勞動生產經濟活動是從土地開始的，“農業是人民之大事，因為祭神所需的祭品出于農業；人民的繁殖基于農業；事物的供應來自農業；社會的和諧賴于農業；財貨的增值始于農業；國家的強固成于農業。”自古“農業是全部古代世界的一個決定性的生產部門”，它供給“累世代人類所不斷需要的全部生活條件”。狹義的農業經濟就是土地經濟，人們通過勞動生產實踐，根據產出的效能評判土地的肥沃和貧瘠，這就是土地經濟的商譽，只是沒有被意識到而已。
　　
　　１．土地是商譽賴以依附、存在的主體。“問君之富，數地以對，山澤之所出。”土地山澤和勞動生產品一樣被列入財富的范圍，土地作為資源屬于諸侯的資產與勞動結合，按照土地的差異生產農業產品，經過管理達到所有者的要求。為此“幫人最關心的是農業收成”，收成的數量和質量經過比較顯示出來，對土地以及勞動成果褒貶的評價信息隨勞動成果的轉移被傳遞，人們根據信息調整行為。這一凝聚著合力、被褒貶的評價信息，就是商譽。
　　２．土地的地力有差異。殷商政府根據差異頒布政策，“因其地勢所有而獻”，“諸侯來獻，或無牛羊之所生，而獻遠方之物，事實相反，不利。今吾欲因其地勢所有而獻之，必易得而不貴，其為四方獻令。”在古代，貢獻以生產的土特產為主，數量較多者贏得商譽，隨著信息反饋的是對商譽載體的取舍，這就是評價的標準和商譽的作用。商譽的認識、評價和衡量由產出物的數量到質量到價值，這是生產力發展的過程。在不同的生產力條件下，對同一商譽的評價是不同的。
　　３．西周時代已初步認識到勞動創造財富的作用，“慎之勞，勞則富。”統治者已經注意到勞動者的體力在一定時間內是有限的，而且同一時間內付出的勞動由于勞動者意愿的不同，效能亦有所不同。因此，他們采用各種方法使勞動數量和勞動質量始終保持一致。由此可知，（１）統治者管理思想的追求是由勞動者在創造財富的過程中實現的；（２）勞動者創造財富也創造商譽。
　　４．經過勞動，可以改變土地貧瘠的狀況。根據對土地投入產出之比的衡量，可以轉變土地的用途，由此改變土地的商譽。
　　
　　（二）商譽實現的條件
　　商譽離不開分工、競爭，是在商品交換中實現的。由于自然差異，勞動者會生產不同的產品，獲得的利益差異很大，商譽實際在依附實體被交換買賣時得到了實現，尤其是分工的精細與私有財產商品化，使所有者因利益的驅動，更加追求商譽。當人們在土地上進行勞作得到產出時，進行了商譽的凝聚，當有了交換時使商譽得到認可，當有了市場，商譽的實現更加廣泛和可能。商譽的形成離不開政治制度。在經濟基礎上建立起來的政治在一定程度上代表了當時人民的要求。事實上，政策促成了商譽的形成，商譽的目的體現了政府對政治、經濟制度的要求。當商譽觀與政府制度一致，政府制度的作用融于主體商譽的凝聚過程時，會帶來更大生產的實現，有利于商譽的持續，而持續的商譽亦有利于持續的生產。與生產力相符合的政治制度以及提供的優惠政策給勞動生產經濟創造了良好的環境，進一步引導了商譽的正向發展。
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