淺析資產減值準備提取在實務操作中面臨的境況

摘 要：通過對新舊會計準則的對比，針對會計實務中對資產減值準備會計處理，分析資產減值準備會計實務操作中的難度，并對新會計準則下的會計處理方法進行分析與評價，闡述了資產減值準備提取在實務操作中面臨的境況。

關鍵詞：會計準則;會計實務;資產減值準備

中圖分類號：F275.1 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0135-02

1 新會計準則的內容變化概述

則政部于2006年發布了39項會計準則，新企業會計準則體系將于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓勵其他企業執行。與現行17項會計準則相比，新企業會計準則體系由一項基本準則和38項具體準則組成，其規范的交易和事項的內容比較全面。在38項具體準則中，包括22項新推出的會計準則和16項原有會計準則的修訂，這極大地豐富和完善了原有的會計準則體系。會計準則利潤短期內也將發生劇烈變化，從而帶來投資機遇。因此，新會計準則中出現的一些主要變化，值得報表使用者和投資者的密切關注。

2 資產減值準備的會計處理與會計準則變化

2.1 資產減值準備的規定及其意義

我國的《企業會計制度》和《企業會計準則》規定，企業應當定期或至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對于可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。對可能發生的資產損失進行確認的理由是:企業在經營活動中存在著各種風險和不確定因素，在會計核算中，應當遵循謹慎性原則，即要求企業在面臨不確定的因素的情況下作出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產和收益，也不少計負債和費用，確保資產的真實，使其符合資產定義的要求。

2.2 資產減值準備的確認及難度

2.2.1 資產減值準備的確認標準

我國目前的確認標準包括：

(1)短期投資跌價準備。企業在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法(成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法)計量，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失，并計提短期投資跌價準備。

(2)壞賬準備。企業在期末分析各項應收款項的可收回性時，預計可能產生的壞賬損失，并對可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。計提的方法由企業自行確定。

(3)存貨跌價準備。企業在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值(可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值)，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。

(4)長期投資減值。企業應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。

(5)固定資產。企業應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額(可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者)低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。

(6)無形資產減值準備。企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產的可收回金額(同上)進行估計，將無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產減值準備。

(7)在建工程減值準備。企業在建工程預計發生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額(同上)孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提在建工程減值準備。

2.2.2 資產減值準備提取在實務操作中面臨的困境

要想恰當地計量資產減值準備，首先需要解決的是計量標準的選擇，這會直接影響資產減值會計的合理性和可操作性，這兩者并非是相統一的，如果選擇應同時考慮理論和實務的需要。但理論上的合理性并不代表實際上的可操作性，因為正確地估計和計算未來現金流量的現值往往是困難的，而目也不符合成本效益原則。所以，在實務中還需要采用其他標準，如未來現金流量的計量標準、在用價值、公允價值、銷售凈值、可變現凈值和可收回金額等。

2.3 會計準則變化對會計實務中資產減值準備處理的影響

相對于我國現行制度規定的八項資產減值準備，會計準則變動對資產減值準備實務處理的影響主要表現為以下五大特點:①明確了資產減值準備的計提時間，給出了資產減值跡象的判斷方法;②明確了資產可收回金額的計量方法，使資產減值損失的確定具有較好操作性;③引入了資產組的概念，難以估計可收回金額的中一項資產應當并入所屬資產組確定可收回金額;④明確商謄應該進行減值測試，以確定是否應當確認減值損失。總的來說， 完整地給出了資產減值損失的計提時間與計量方法，具有較好的操作性。

3 新會計準則下，資產減值準備實務處理面臨的境況

3.1 上市公司利用資產減值進行利潤操縱的企圖將難以得逞

由于規定了計提的資產減值損失不得轉回，新準則的頒布將大大遏制上市公司利用減值損失調節利潤的行為，對上市公司的經營業績將有重大的影響。上市公司利用資產減值進行利潤操縱的企圖將難以得逞。

3.2 執行新準則可能會遇到的問題

由于新準則的規定主要是原則導向，在執行中可能會遇到不少問題：

（1）折現率如何準確確定。預計未來現金流量現值時所采用的折現率，是指企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在確定折現率時，如何反映當前市場貨幣時間價值和資產特定的風險，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。

（2）資產組或資產組組合的確定。新準則引入了“資產組”與“資產組組合”等概念，盡管其中規定了確定資產組或資產組組合的原則，并指出確定資產組或資產組組合時應保持一致性，不應隨意變更。但是由于企業的生產經營活動方式靈活多變，企業特點各不相同，在確定資產組或資產組組合時，沒有一個確定的標準，這就增加了執行新準則的難度。

（3）執行新準則對企業財務狀況的影響。由于資產減值主要適用于固定資產和無形資產，這些資產計提減值之后，當以后資產價值回升時不得轉回，這就改變了原準則可以轉回的做法，堵住了有些企業通過計提秘密準備來調節利潤的做法，減少了利潤的波動。但與國際會計準則中對已經確認的減值損失可以轉回的規定不一致，也與市場經濟的實際狀況不一致。

參考文獻

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