對于企業財務報告的探索

摘 要：探討了新企業會計準則體系對企業財務報告相關問題的修訂，并從新企業會計準則對財務報告的影響和目前財務報告存在的問題為出發點，提出了改進財務報告的一種新理念：改變目前僅僅遵守企業會計準則要求披露財務報告的態度，轉而追求一種高質量的財務報告披露理念。

關鍵詞：高質量財務報告；會計準則；理念

中圖分類號：F626.115 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0143-02

近些年來，國際國內財務舞弊案時有發生而且形勢愈演愈烈，一方面使經濟發展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會影響，其中利用虛假財務報告與財務報告粉飾手段造假是財務舞弊發生的重要原因之一。

1 新企業會計準則體系對于企業財務報告的修訂

1．1 新企業會計準則對財務報告的目標進行了修改

原準則對財務報告目標的規定是“滿足國家宏觀經濟管理的需要”，新準則指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府以及有關部門和社會公眾等。新會計準則對于財務報告目標的修訂能夠更好的反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于外部投資者和債權人等評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。

1.2 新企業會計準則對財務報告的體系進行了調整

原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現金流量表、附表及附注和財務情況說明書。新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現金流量表、附注的基礎上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務報告”，使其包含的內容更多，比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表，并規定企業可根據需要增加相關報表，形成了一個開放性的動態體系。（2）取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及企業生產經營基本情況等內容，不同企業存在各不相同的生產經營情況，不宜通過會計準則作統一規范。

1.3 新企業會計準則改變了財務報告的計量基礎

舊準則中會計確認和計量屬性是歷史成本，以此為基礎編制的財務報告不論物價如何變動總是按照業務發生時的成本計量，降低了財務報告提供的信息質量。國際財務報告準則比較重視公允價值的使用，我國新會計準則結合中國市場經濟發展的現實狀況，與國際會計準則趨同，于繼續采用歷史成本計量的同時，在金融工具、投資性房地產、企業合并、債務重組和非貨幣性交易等各項會計準則中采用了公允價值計量，改變了財務報告單一的計量屬性，使財務報告計量基礎更科學、合理。

2 現行企業財務報告存在的問題

2.1 企業財務報告職能過分強調為政府的宏觀經濟管理服務

財務會計報告是會計核算的最終結果，是國家實行財政、稅收和物價政策等的主要手段和重要依據之一，這就要求會計信息應當為政府的宏觀經濟管理服務。我國現行的財務會計采用的核算原則是權責發生制，因此報告內容也體現了權責發生制、歷史成本等計量屬性，報告模式產生于計劃經濟，在計劃經濟時期是適應的。但在當前社會主義市場經濟日益完善的情況下，企業已經成為獨立經營、自負盈虧、自主管理的經濟實體，并且隨著經濟形勢的發展和改革開放的不斷深入，企業的投資主體逐漸呈現多元化的格局。

2.2 不能客觀地反映知識經濟時代的新業務

知識經濟時代所出現的一些新的資產形式、經營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產等無法在現行財務報告中得到反映，無法滿足信息使用者預測的需要，也勢必會使投資者轉而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經濟資源的有效配置。現行的財務報告模式僅將重心放在硬性資產上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因為不符合歷史成本原則、實現原則和可靠性原則等而無法包括在財務報告內。而在知識經濟時代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術的發展，聯機實時報告系統的應用，企業的網絡化使會計不再是個封閉的子系統，它除了提供歷史的財務信息外，還可以提供非財務信息、經營管理信息、分析性和預測性信息。

2.3 財務報告信息披露不夠及時

信息的最大特點在于時效性。隨著競爭的加劇，科技的進步和金融工具的日新月異，經濟環境發生了急劇變化，企業的經營類型和經營風險、財務風險會隨時轉換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況，現行財務報告采取了定期報告的制度。然而，現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性要求，披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。

2.4 側重企業歷史經濟活動而忽略未來可能的經濟活動

現行財務報告所提供的歷史交易信息與使用者經濟決策的相關性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現在人們完全可以而且很容易從電腦數據庫中獲得越來越多的著眼于提供預測數據的信息。現行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史會計數據的匯總表。會計要素的定義應該包含現在和未來這兩個時間點的交易和事項，事實卻并非如此。在經濟環境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業過去經營結果財務報告及其因果聯系去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務報告去及時推測企業未來，這就導致財務報告的相關性大大降低。

3 完善企業財務報告的一種新理念：高質量財務報告

3.1 高質量財務報告理念提出的背景

高質量財務報告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現有的財務報告體系，而是對現有財務報告體系的完善。我國目前的財務報告是按照企業會計準則的要求報出的，這種最低報告標準一方面無法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權人的要求，另一方面為許多造假者利用現有財務報告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機，使許多投資者與債權人遭受了損失。高質量財務報告理念是一場變革，它鼓勵企業拋棄對投資者和債權人舊有的態度，通過高質量的全面的財務報告與他們建立一種密切的、公開的、真誠的以及彼此信任的新型關系。它的核心思想是：企業只有提供資本市場需要的信息，才能夠獲得經濟效率。相反，如果企業提供的是投資者和債權人不需要的信息，那么他們就無法獲得經濟效率。

3.2 高質量財務報告理念對于傳統財務報告的完善

(1)補充披露，補充披露為突破傳統財務報告的限制提供了最大的機會。這種突破必須是在反映事實的條件下才能夠進行，企業需要揭示使用者認為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報表使用者的猜測和從間接渠道獲得的估計信息的依賴，而這些信息往往會增加不確定性和風險。企業在現行財務報告的基礎上，應該：①增加對衍生金融工具的揭示。②增加物價變動信息披露。③增加對研究與開發信息的披露。發達國家經驗表明，企業在研究、開發方面的大量投入是推動當今技術進步與經驗增長的主要動力之一。④社會責任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業應披露未來價值趨勢信息，應在表外盡可能詳盡地披露與企業未來價值相關的一些信息。⑥背景信息。作為一個企業，其所處的地域、行業、經營的業務范圍、技術水平以及技術改造、市場上的經營氛圍、遠期近期發展目標、公司的資產結構、過去的盈利水平、主要競爭對手等狀況，都應在財務報告中反映。⑦簡明信息。編制簡明信息，便是對那些為絕大多數信息使用者共同關心的重要信息進行簡明扼要的闡述，這樣更能擴大財務報表的效用。

(2)報告的頻率，當前，企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現，經營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現行企業財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務成果分配的依據；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據。為保證財務報告信息的及時性，我國中期財務報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術的發展和運用，會計數據能通過計算機進行實時的處理與反映，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務報告系統。通過互聯網發布企業會計信息已經成為企業與用戶溝通的重要手段。網絡會計使會計信息無論在形式上，還是內容上都得到了大大拓寬，減少了會計信息產生、傳播與利用的時間間隔。

(3)獨立的審計，在高質量財務報告理念下，獨立的審計很重要，因為審計師就是通過減少投資者的不確定性來創造價值，如果沒有審計師，那么市場對于財務報告的信任會很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場上融資成本的升高。有了有效的審計，不確定性仍然存在，但是總體水平會下降很多，所以建議企業任用審計師作為獨立的第三方來提高財務報表的價值，在高質量財務報告體制下，審計師將以“財務報表對決策有沒有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計的目標，試想這樣的審計報告對于決策者會是多么的不同啊。高質量財務報告理念告訴審計師他們是唯一通過第三方的證明來創造可信性從而增加財務報表價值的人，只有他們維護自身的獨立性，不跟客戶妥協，這樣才能使他們增加的價值最大化。

當企業意識到現存財務報告的不足和高質量財務報告的優點，相信他們將會以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會在會計準則的標準下將財務報告提高到一個更高的水平，使報告不僅符合企業會計準則的最低標準，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態度就行了。第二種方式是編制高質量財務報告的企業經過長期的努力來產生有用的信息披露，以滿足目前對更多數據和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開財務報表。

參考文獻

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［2］保羅B.W.米勒，保羅R班森.高質量財務報告［M］.北京：機械工業出版社，2004.

［3］黎大均.現行財務報告的局限及其改進［J］.商業會計，2005，(18).