關于應收賬款的思考

摘 要：隨著國際國內市場競爭日趨激烈，并普遍呈現(xiàn)出買方市場特征，信用交易方式已逐步成為我國眾多企業(yè)的必然選擇。然而，信用交易在給企業(yè)帶來商機的同時，也不可避免的帶來了信用風險，逾期應收賬款的發(fā)生在所難免。因此，為企業(yè)解決應收賬款逾期及呆、壞帳問題而產(chǎn)生的應收賬款管理服務，是完善的信用管理服務必不可少的一部分。

關鍵詞：信用交易 應收賬款 管理服務

在企業(yè)開展賒銷的信用交易中，往往發(fā)生逾期應收賬款問題。為避免逾期賬款給企業(yè)帶來損失，一定要對欠款單位進行資產(chǎn)調查。了解合作方實力，可避免商業(yè)欺詐的發(fā)生；在雙方發(fā)生糾紛，需要進行應收賬款的商業(yè)追收或法律追收時，則可以避免對方進行資產(chǎn)的轉移和偷逃，從而為有效的資產(chǎn)追償提供必要保障。通過資產(chǎn)調查，了解調查目標的資產(chǎn)真實狀況，以便選擇恰當方式解決與調查目標之間的合同糾紛；對于必須采取訴訟方式解決合同糾紛的調查目標，提供的資產(chǎn)調查也有助于對調查目標的資產(chǎn)采取必要的訴前保全，以避免調查目標惡意偷逃資產(chǎn)。

一、資產(chǎn)調查

（一）資金的調查。資金是一個企業(yè)的血液，如果企業(yè)缺少血液，輕則“營養(yǎng)不良”，重則“奄奄一息”，隨時都有死亡的可能。現(xiàn)實中很多企業(yè)正是因為資金周轉不良而破產(chǎn)倒閉。所以提供查詢調查目標銀行帳號的服務十分必要。考察目標商家開戶行名稱及賬號信息，以及目標企業(yè)在該賬號上的往來是否正常，以及目標商家資產(chǎn)負債表中應收賬款的金額是否屬實，賬齡的長短，回收程度的難易。

（二）不動產(chǎn)查詢報告。在全國范圍內，可針對目標企業(yè)名下房產(chǎn)，提供企業(yè)自有房產(chǎn)（廠房、辦公場所等）建造年代、建筑面積、土地使用權、抵押擔保情況，以及房產(chǎn)證、土地使用證等的專業(yè)查詢。對目標企業(yè)的設備和辦公用品進行調查，了解目標企業(yè)設備數(shù)量及抵押情況，提供目標企業(yè)大額辦公用品數(shù)量情況。

（三）車輛查詢報告。針對目標企業(yè)名下車輛，可提供車輛的型號、牌號、購買時間、購買價格、當前估價的專業(yè)查詢。

（四）綜合查詢報告。提供反映目標企業(yè)全面資產(chǎn)狀況和真實實力的綜合報告，包含資產(chǎn)調查的各個主要面，即：對外投資調查、債權、債務調查、分支機構調查。在必要情況下，對目標企業(yè)無法人資格的分支機構的財產(chǎn)狀況進行描述性調查，提供其分支機構的大額動產(chǎn)查詢。

（五）深度查詢報告。在包含綜合查詢報告全部內容基礎上，對于目標企業(yè)的應收賬款、存貨及涉訴情況進行調查。應收賬款查詢對于目標企業(yè)應收賬款中主要債務方名稱、拖欠時間、拖欠金額、拖欠原因等情況進行調查。存貨查詢在合法調查前提下，對目標企業(yè)倉庫地理位置、主要存儲物品及估價進行查詢。

（六）涉訴情況調查。可憑借與法院及律師的良好關系，提供目標企業(yè)的涉訴情況，了解被調查企業(yè)在某時段內，在某一或某幾個指定地區(qū)是否有訴訟情況；如果有，則將進行訴訟原因、結果的查詢，但不提供訴訟具體情況，如標的額等的調查。

二、應收賬款管理混亂主要表現(xiàn)

一是企業(yè)并沒樹立正確的應收賬款管理目標，片面追求利潤最大化，而忽視了企業(yè)現(xiàn)金流量，其中一個重要原因是對企業(yè)領導人的考核過于強調利潤指標，而沒有設置“應收賬款回收率”這樣的指標。

二是沒有應收賬款管理的責任部門。不少企業(yè)有大量的應收賬款對不上、收不回，一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，沒有建立起相應的管理辦法，導致對損失的應收賬款無法追究責任。

三是對應收賬款的會計監(jiān)督薄弱，沒有建立應收賬款臺賬管理制度，沒有對應收賬款進行輔助或僅按賬齡進行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理，也沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權債務雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權利和義務。現(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。

四是企業(yè)未對應收賬款按風險程度進行信用管理。大多數(shù)企業(yè)都不對應收賬款進行風險評價，沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。加強和改善應收賬款管理，首先要解決目標問題。利潤最大化不是應收賬款管理的目標。如果以利潤最大化作為目標，可能會導致對風險的忽視和企業(yè)長遠利益的犧牲。應收賬款管理的總目標應該樹立企業(yè)價值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉。

三、加強對應收賬款的管理

（一）要事先制定合理的應收賬款余額，實行應收賬款的計劃管理。每一年度計劃中應該明確應收賬款的年末余額，并設定一個相對積極的平均收款期，允許每年的平均收賬期在該指標上下浮動，作為考核業(yè)績的依據(jù)。設定應收賬款占流動資產(chǎn)總額的比例，實施彈性控制。在產(chǎn)品走俏時，賒銷規(guī)模從緊；產(chǎn)品疲軟時，從寬；資金緊張時，從嚴。當賒銷規(guī)模接近警界線時，應斷然采取措施，暫停賒賬業(yè)務。

（二）應實行應收賬款責任管理，作到每一筆應收賬款都有人負責。建立賒銷審批制度，實行“誰審批，誰負責”，對每一筆應收賬款業(yè)務的發(fā)生都有明確的責任人，以便應收賬款的及時回收。企業(yè)可根據(jù)自身特點和管理方便，賦予不同級別的人員不同金額的審批權限，各經(jīng)辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意后方可批準，金額特別巨大的，需報請企業(yè)最高領導批準。責任制必須落到實處，經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務應與其經(jīng)濟利益掛鉤，要求其對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務進行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。建立銷售責任制，引入激勵機制，實施獎懲措施。可以將貸款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的主要依據(jù)，并建立指標考核體系，包括銷售收入總額，貸款回收率，應收賬款周轉率等，根據(jù)實際回收情況與清欠人員的工資掛鉤。

（三）實行科學的合同管理，用法律保護自己的合法權益。除現(xiàn)金收入以外的供貨業(yè)務都應該簽訂合同，主要的供貨業(yè)務應使用統(tǒng)一的合同文本，合同要素要齊全具體，特別是收款期，延付和違約責任等應清楚、準確。只有這樣才能用法律武器盡可能的保證自己的利益不受侵害。

（四）對客戶的信用進行評估，確定賒銷規(guī)模。對擬賒銷的客戶的資產(chǎn)狀況、財務狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務記錄、企業(yè)信譽等進行實地調查。根據(jù)調查結果評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。賒銷客戶的信用等級評定工作應每年一次，特別情況可隨時調整。按賒銷客戶的還款能力和信用等級，確定銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易；對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式；對于資信好的客戶則采取分期收款的方式，但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。

（五）發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，輔助應收賬款的回收。企業(yè)的財務部門應按賒銷客戶區(qū)域建立核算應收賬款明細賬，對賒銷業(yè)務及時進行會計核算，并定期統(tǒng)計應收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋給企業(yè)主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)。企業(yè)財會部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。對未超過期限的賒銷客戶，主要是獲得經(jīng)雙方供銷、財會經(jīng)辦人確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據(jù)；對超過期限的賒銷客戶，在發(fā)出對賬單的同時，需分發(fā)催交欠款通知書，及時催收欠款。企業(yè)供銷部門及有關經(jīng)辦人員應積極配合財會部門做好此項工作。

（六）進行積極的收款政策和風險轉移機制。對逾期未結清欠款的賒銷客戶，應組織力量督促經(jīng)銷人員加緊催收；特別是對一些信譽較差，欠款時間較長，金額較大的賒銷客戶，需有專人負責。企業(yè)供銷部門應組織人員，積極與對方進行聯(lián)系，及時收回欠款。對近期暫不能還款的賒銷客戶，應要求對方制訂還款計劃并提供擔保，使其能逐步還清欠款。對那些既不制訂還款計劃又不提供擔保的，或發(fā)現(xiàn)其缺乏清償能力的，應及時通過法律途徑解決。對部分不能收回的賬款進行風險轉移。首先可以采取資產(chǎn)流動性的轉移，即將應收賬款轉化為流動性更強的資產(chǎn)。由于票據(jù)是字面字據(jù)，比應收賬款具有更強的索取權，票據(jù)可在未到期時向銀行貼現(xiàn)，也可以背書轉讓，流動性更強。企業(yè)不能及時回收賬款時，可以考慮將其轉化為應收票據(jù)，在一定程度上防止壞賬損失的發(fā)生。再次是對象上的轉移，以其應收賬款的部分或全部為擔保品，在規(guī)定期限內向金融機構借款，也可以將應收賬款全部出售給金融機構，這樣企業(yè)就將應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構。最后還可以實行方向上的轉移。當發(fā)現(xiàn)應收賬款很難收回時，企業(yè)可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn)，以抵補這部分應收賬款，即企業(yè)可以將這部分應收賬款看作是事先預付給客戶購買資產(chǎn)的款項，從而實現(xiàn)了應收賬款方向上的轉移。