公司治理與內(nèi)部審計(jì)

公司治理就是通過對(duì)公司管理運(yùn)營(yíng)全過程尤其是各項(xiàng)資金的管理和運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全面了解和理順，并運(yùn)用法規(guī)、章程以及健全的公司內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行整治的過程。現(xiàn)就內(nèi)部審計(jì)如何在公司治理中發(fā)揮作用談點(diǎn)認(rèn)識(shí)和看法。

內(nèi)部審計(jì)在公司財(cái)務(wù)決策與計(jì)劃治理方面的作用

（一）投資決策的治理與審計(jì)

1、固定資產(chǎn)投資：一要對(duì)投資方面的預(yù)期現(xiàn)金流量進(jìn)行審計(jì)分析；二要對(duì)預(yù)期現(xiàn)金收入量的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行復(fù)核分析；三要對(duì)確定投資成本進(jìn)行分析對(duì)比；四是對(duì)確定投資的收入現(xiàn)值進(jìn)行復(fù)核；五是通過收入現(xiàn)值與所需的資本支出的比較選擇最佳投資方案。

2、長(zhǎng)期投資：首先，對(duì)各項(xiàng)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析，研究其可行性；二是確認(rèn)公司每筆長(zhǎng)期投資是否存在，是否歸本公司所有；三是確認(rèn)長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)及其效益（或損失）的記錄是否完整；四是確認(rèn)長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；五是確認(rèn)長(zhǎng)期投資的期末余額是否正確；六是確認(rèn)長(zhǎng)期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

（二）融資決策的治理與審計(jì)

1、普通股融資：主要是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參入對(duì)融資策略方案的優(yōu)選及籌資風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)公司股價(jià)的影響等進(jìn)行分析對(duì)比來調(diào)整融資方案或融資渠道，進(jìn)而使決策更加完善和可行。

2、負(fù)債融資：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)現(xiàn)有負(fù)債情況進(jìn)行審計(jì)分析，看負(fù)債結(jié)構(gòu)和負(fù)債比例是否合理、有效；是否有必要增加或減少負(fù)債；對(duì)新增負(fù)債策略進(jìn)行按照市場(chǎng)和公司的實(shí)際情況進(jìn)行分析對(duì)比，推選出最佳融資方案。

3、資本結(jié)構(gòu)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)公司現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行縱向的、橫向的分析，看是否合理；通過各項(xiàng)利潤(rùn)率來分析出經(jīng)營(yíng)情況；使用各項(xiàng)資金成本率來分析資金使用效率。公司決策機(jī)構(gòu)運(yùn)用這些分析指標(biāo)進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策進(jìn)行調(diào)整，找出最佳資本結(jié)構(gòu)。

（三）股利政策和分配的治理與審計(jì)

1、利潤(rùn)分配：主要審計(jì)利潤(rùn)分配程序及彌補(bǔ)虧損；提取盈余公積、公益金的比例是否符合政策規(guī)定；股東分配利潤(rùn)比例是否符合章程規(guī)定或經(jīng)董事會(huì)決定。

2、股利政策及分配：通過審計(jì)看股利政策執(zhí)行情況和股利分配程序是否符合規(guī)定，包括股利宣告日、股利登記日、除息日和股利支付日的確定和執(zhí)行情況；看股利的分配形式和比率執(zhí)行情況。

內(nèi)部審計(jì)在公司財(cái)務(wù)管理和控制治理方面的作用

（一）流動(dòng)資金的治理與審計(jì)

主要是通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中流動(dòng)資金的投放和有效使用，分析流動(dòng)資金各項(xiàng)的占用比例是否合理有效，對(duì)比和評(píng)價(jià)占用比例和投資報(bào)酬率，找出不合理的占用項(xiàng)目和原因，提出治理方案。

1、現(xiàn)金及有價(jià)證券：審計(jì)公司的現(xiàn)金庫(kù)存和收支是否符合規(guī)定；收支手續(xù)是否齊全；審計(jì)期末帳面數(shù)是否確實(shí)存在；在特定期間內(nèi)發(fā)生的收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定帳表是否相符。審計(jì)公司所記錄的有價(jià)證券在特定期間內(nèi)是否確實(shí)存在、是否歸公司所擁有；確定短期投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定短期投資期末余額是否正確；確定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確；確定報(bào)表反映是否恰當(dāng)。

2、存貨：主要審計(jì)盤點(diǎn)存貨是否存在并歸公司所有；存貨增減變動(dòng)記錄是否完整；存貨出、入庫(kù)手續(xù)是否完備、合規(guī)，內(nèi)部控制制度是否完善恰當(dāng)；品質(zhì)狀況、存貨跌價(jià)的計(jì)提情況；計(jì)價(jià)方法是否前后一致、恰當(dāng)以及存貨期末余額及報(bào)表反映情況。

3、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：一是審計(jì)應(yīng)收款的存在并歸公司所有；二是審計(jì)應(yīng)收款的增減變動(dòng)記錄的完整性；三是審計(jì)應(yīng)收款能否預(yù)期收回；四是審計(jì)期末余額是否正確及報(bào)表反映情況；五是審計(jì)提取壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)和充分；壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄的完整性和期末余額是否正確。

(二)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的治理與審計(jì)

1、固定資產(chǎn)（含在建工程）：一是審計(jì)固定資產(chǎn)和在建工程的存在并歸公司所有；二是審計(jì)固定資產(chǎn)和在建工程及累計(jì)折舊增減變動(dòng)記錄的完整性；三是審計(jì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；四是審計(jì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊期末余額及報(bào)表反映情況；五是審計(jì)固定資產(chǎn)清理記錄的完整性和反映內(nèi)容的正確性；六是 審計(jì)待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生的真實(shí)性和轉(zhuǎn)銷的合理性。

2、無形資產(chǎn)：一是審計(jì)無形資產(chǎn)的存在并歸公司所有；二是審計(jì)無形資產(chǎn)攤銷政策是否合規(guī)、恰當(dāng)；三是審計(jì)期末余額和報(bào)表數(shù)字情況。

（三）負(fù)債的治理與審計(jì)

一是了解并確定有關(guān)流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；二是確定公司在特定期間內(nèi)發(fā)生的負(fù)債業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；三是確定公司所記錄的負(fù)債在特定期間內(nèi)是否確實(shí)存在并為公司所承擔(dān)；四是確定公司所有負(fù)債的計(jì)價(jià)是否正確無誤；五是確定公司各項(xiàng)負(fù)債的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定并遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；六是確定各項(xiàng)負(fù)債余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。

（四）所有者權(quán)益的治理與審計(jì)

一是審計(jì)確定公司有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守，通過對(duì)有投資的有關(guān)協(xié)議、合同和公司章程條款，利潤(rùn)分配的決議、分配方案，會(huì)計(jì)處理程序等方面的審查，為公司治理完善內(nèi)部控制提供意見和建議；二是審計(jì)確定實(shí)收資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為公司研究財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行投資決策提供依據(jù)；三是審計(jì)確定盈余公積和未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性，為公司治理了解公司的增值、積累情況等提供資料；四是審計(jì)確定會(huì)計(jì)報(bào)表上所有者權(quán)益的反映是否恰當(dāng)，能否滿足公司治理了解公司財(cái)務(wù)狀況的需要。

（五）收入與成本費(fèi)用的治理與審計(jì)

一是確定公司有關(guān)收入與成本費(fèi)用的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守；二是確定公司各項(xiàng)收入的確認(rèn)是否符合實(shí)現(xiàn)原則，即本期已實(shí)現(xiàn)的收入是否均已入帳，已記錄的收入是否均已取得；三是確定公司的有關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，有關(guān)成本費(fèi)用的歸集和分配是否恰當(dāng)；四是確定公司銷售退回、銷售折扣與折讓是否存在，對(duì)所有收入減項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)；五是確定各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用的分類處理是否正確，是否合理地記入恰當(dāng)?shù)钠陂g；六是確定公司各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。

（六）基建工程預(yù)決算的治理與審計(jì)

一是查證施工圖預(yù)算的合法性，主要是查證預(yù)算編制是否符合定額、標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)規(guī)定，認(rèn)定預(yù)算的合法性，即是否能作為簽訂施工合同的合法依據(jù)，使其具有法律效力；二是查證施工圖預(yù)算的真實(shí)性、可靠性，查明所編預(yù)算與施工圖紙是否一致，各項(xiàng)計(jì)算是否與有關(guān)規(guī)定一致，內(nèi)容、數(shù)字是否合理準(zhǔn)確，是否有虛假和錯(cuò)弊；三是查證施工圖預(yù)算的完整性。一份完整的施工圖預(yù)算，其專業(yè)是多方面的，需分別按各自專業(yè)施工圖和不同定額、標(biāo)準(zhǔn)計(jì)列，組成一份完整的預(yù)算書，反映完整的預(yù)算造價(jià)。故需審查其各分部、分項(xiàng)工程是否完整無缺和資料的完整齊備程度；四是審查施工圖預(yù)算是否有利于維護(hù)承發(fā)包雙方利益，通過審查把經(jīng)濟(jì)糾紛問題解決在未發(fā)生前，是有利于公司治理的；五是審查工程竣工決（結(jié)）算是否真實(shí)、公允，作為確定工程造價(jià)的依據(jù)。

如此，經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的全面參入和有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司全面經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況有了全面而深入細(xì)致的了解和把握，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各環(huán)節(jié)中存在的問題和不足，及時(shí)快捷地向公司決策機(jī)構(gòu)提出意見和建議，公司決策機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不同情況，制定有效的改進(jìn)措施并付諸實(shí)施，促使公司得到了有效的治理。這樣，既最大程度地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的作用，又達(dá)到了公司治理的目的，也正說明了內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系是密不可分的一體化關(guān)系。